Sabit varlıkların hızlandırılmış amortismanı c. Hızlandırılmış amortisman oranı

29.01.2024

Finansal kiralamayla ilgili olarak hızlandırılmış amortismanın kullanılması, bu finansman seçeneğinin temel avantajlarından biridir. Bununla birlikte, leasing şirketlerinin potansiyel müşterilerinin, sabit varlıkların hızlandırılmış amortismanını hesaplamanın faydaları ve mekanizması hakkında sıklıkla soruları vardır.

Hızlandırılmış amortismanın ana avantajları

Kiralanan bir varlığın hızlandırılmış amortisman yöntemini kullanmanın avantajları arasında aşağıdakiler vurgulanmalıdır:

kiralama sözleşmesinin geçerliliği sırasında gelir vergisinin azaltılması;
anlaşma konusuna ilişkin emlak vergisinin azaltılması;
sözleşme konusu konuyu finansal kiralama süresi sonunda asgari kalan fiyattan satın alma imkanı.

Onlara daha detaylı bakalım.

Leasing sözleşmesinin süresi boyunca gelir vergisinin azaltılması

Sabit varlıkların hızlandırılmış amortisman yönteminin kullanılması, gelir vergisi için vergi matrahının azaltılmasını mümkün kılar. Bu, sözleşme konusuna ilişkin amortisman masraflarının hacmindeki artıştan kaynaklanmaktadır. Yukarıda açıklanan etki, finansal kiralama süresi boyunca elde edilir.

Ancak, gelir vergisi tasarruflarını değerlendirirken, finansal kiralama ve doğrudan sabit varlık alımı için mülkün başlangıç maliyetinin aynı olduğu gerçeğini dikkate almakta fayda var. Diğer bir deyişle, sabit kıymetlerin amortismanı yoluyla gider olarak sınıflandırılan toplam tutar, hem amortisman giderlerini hesaplamak için olağan şemayla hem de hızlandırılmış amortisman kullanıldığında aynı olacaktır. Bu iki seçenek arasındaki tek fark, amortisman hesaplamasının hızlandırılmış seçeneğiyle bu işlemin biraz daha hızlı gerçekleşmesidir.

Ancak finansal kiralama sözleşmesinin bitiminde konusunun tamamen silinmesi durumunda, üzerindeki amortisman artık giderlere dahil edilmeyecektir. Olağan amortisman seçeneğiyle, sabit varlıklar amortismana tabi tutulacak ve böylece gelir vergisi matrahı azalacaktır.

Hızlandırılmış amortismanın kullanılması sürecinde toplam gider tutarını ve şirketin mali sonuçlarını düzenli olarak izlemelisiniz. Kiralanan bir varlığa uygulanan büyük miktarlardaki hızlandırılmış amortisman, maliyetleri artırır ve özellikle pahalı mülk satın alırken, hızlandırılmış amortisman döneminde sonradan kayıplara yol açabilir. Bu özelliğin bu mekanizmayı kullanmanın bir dezavantajı olarak değerlendirilebileceğini belirtmekte fayda var.

Sözleşme konusu emlak vergisinin azaltılması

Bilindiği üzere emlak vergisinde matrahın belirlenmesinde esas olan, duran varlıkların kalıntı değeridir. Sabit varlıkların hızlandırılmış amortisman yöntemini kullanarak, kalıntı değerlerindeki azalmanın, amortismanın olağan şemaya göre hesaplanmasından çok daha hızlı gerçekleşeceği açıktır.

Ek olarak, örneğin 3 gibi bir katsayı ile hızlandırılmış amortisman kullanıldığında sabit varlıkların tamamen silinmesi 3 kat daha hızlı gerçekleştirilir. Bu özellikler, hızlandırılmış amortisman yöntemini kullanırken emlak vergisinin ödeme tutarını ve ödeme süresini önemli ölçüde azaltmayı mümkün kılar.

Kiralanan varlığı minimum kalan fiyattan satın alma imkanı

Tipik olarak, kiralama işlemleri, sözleşme konusunun hızlandırılmış bir amortisman mekanizması kullanılarak tamamen silinmesine olanak tanıyan bir süre boyunca sonuçlandırılır. Örneğin, bir finansal kiralama sözleşmesi kapsamındaki ekipman, faydalı ömrünün 7 ila 10 yıl (85-120 ay) olduğu beşinci amortisman grubuna aitse, böyle bir nesnenin hızlandırılmış amortisman mekanizması (leasing katsayısı 3 ile) ) sadece 28 ay (3 yıldan az) içerisinde silinmesini mümkün kılar.

Finansal kiralama sözleşmesinin sonunda mülkün kalıntı değeri minimum - koşullu veya tamamen sıfır olacaktır. Kiralanan varlık müşterinin kendi sabit varlıklarına bu maliyet üzerinden yansıtılacaktır.

Sıfır veya minimum maliyet, örneğin kiralık bir araba veya ekipmanın satışında kiracıya fayda sağlayacaktır. Bu durumda müşteri, tamamen yasal gerekçelerle, bu mülkü bağımsız olarak belirlenen bir fiyattan satabilir. Bu plan, kiralamanın tamamlanmasının ardından mümkün olan en düşük maliyetle araba satın alan kiracıların yöneticileri tarafından sıklıkla kullanılmaktadır.

Hızlandırılmış amortismanın hesaplanması

Yürürlükteki mevzuata göre, bir finansal kiralama nesnesinin bakiye sahibi, böyle bir nesneye ilişkin olarak katsayısı 3'ten yüksek olmayan hızlandırılmış amortisman mekanizması uygulama hakkına sahiptir.Burada bir sınırlama vardır - hızlandırılmış amortisman katsayısı uygulanamaz. 1-3 amortisman grubuna dahil olan ve faydalı ömrü bir yıldan beş yıla kadar olan mülklerle ilgili olarak kullanılır.

Hızlandırılmış amortisman oranı kullanıldığında, mevcut amortisman oranı artan bir faktörle çarpılır. Bu durumda katsayı 1-3 aralığında seçilebilir ve sadece tam sayı değerleri alınmaz.

Hızlandırılmış amortisman hesaplama formülü ve örneği

Hızlandırılmış amortismanı hesaplamak için kullanılan formül şuna benzer:

AMu=AM * AMC

Bu durumda AMu hızlandırılmış amortismanın bir göstergesidir, AM nesnenin faydalı amortisman süresine dayalı amortisman oranıdır ve AMC buna göre hızlandırılmış amortisman oranıdır.

Hızlandırılmış amortisman hesaplama mekanizmasını daha iyi anlamak için bunu belirli bir örnek kullanarak düşünmeliyiz.

Bu nedenle, bir finansal kiralama sözleşmesi kapsamında, başlangıç maliyeti KDV hariç 1.000.000 ruble olan ekipman satın alınmaktadır. Bu ekipman, faydalı ömrünün 5 yıldan fazla ve 7 yıldan az olduğu amortisman grubu 4'e dahildir. Leasing sözleşmesinin süresi 3 yıl (36 ay)'dır.

Yukarıdaki bilgilere dayanarak, buradaki en uygun seçenek, kiralama sözleşmesinin sona ermesi üzerine ekipmanın tamamen silinmesine olanak sağlayacak hızlandırılmış amortisman oranının belirlenmesi olacaktır.

Yani bu durumda bu katsayının kullanıldığı aylık kesinti oranı %2,778 olacaktır. Böylece ekipman, finansal kiralama sözleşmesinin belirlenen süresi olan 3 yıl boyunca tamamen amortismana tabi tutulacaktır.

Bu hesaplama örneğinde, ekipmanın kullanım ömrünün örneğin 80 aya eşit olduğunu kabul etmek de mümkündür. Daha sonra, normal amortisman ile oranı 1,25'e eşit olacak ve artan bir katsayı kullanıldığında -% 2,22 -2,775 olacaktır. Aynı zamanda finansal kiralama nesnesi de 36 ay içerisinde tamamen silinecek.

Her durumda, hızlandırılmış amortisman yöntemini kullanmanın bazı nüansları vardır ve bu durumda en uygun planı seçmek için profesyonellerden yardım almalısınız.

Vergi muhasebesinin vergi mükelleflerine çeşitli tercihler sağladığı bir sır değildir. Bunlardan biri hızlandırılmış amortisman oranının kullanılmasıdır. Bir gıda endüstrisi işletmesi hangi spesifik katsayıları kullanabilir? Muhasebede ne gibi farklılıklar ortaya çıkıyor ve PBU 18/02 “Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” uyarınca bunlara hangi ertelenmiş vergilerin yansıtılması gerekiyor? Soruların cevapları yetkililerin açıklamaları ve tahkim uygulamaları dikkate alınarak verilmektedir.

“Amortisman” katsayılarının türleri

Amortisman oranına artan (azalan) katsayıların uygulanması sağlanır Sanat. 259.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu- yani 2 ve 3 katsayıları. Vergi mükellefleri aşağıdakilerle ilgili olarak bunlardan ilkini uygulama hakkına sahiptir:

Agresif ortamlarda ve (veya) uzun vardiyalarda çalışmak için kullanılan amortismana tabi sabit varlıklar;

Endüstriyel tarım kuruluşlarının amortismana tabi sabit varlıkları (kümes hayvanı çiftlikleri, hayvan çiftlikleri, kürklü devlet çiftlikleri, sera bitkileri);

Endüstriyel üretim özel ekonomik bölgesi veya turistik-eğlence amaçlı özel ekonomik bölge mukim statüsüne sahip kuruluşların sahip olduğu amortismana tabi sabit varlıklar;

Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından oluşturulan bu tür nesnelerin listesine uygun olarak, yüksek enerji verimliliğine sahip nesnelerle ilgili amortismana tabi mülkler;

Mevzuatın enerji verimliliği sınıflarının belirlenmesini sağlaması durumunda, yüksek enerji verimliliği sınıfına sahip amortismana tabi mülk nesneleri.

Aşağıdakilere 3'ten yüksek olmayan bir artan faktör uygulanabilir:

Bir kiralama sözleşmesine (finansal kiralama) konu olan amortismana tabi sabit kıymetler, bu sabit kıymetlerin imzalanan anlaşmanın şartlarına uygun olarak muhasebeleştirilmesi gereken vergi mükelleflerinden;

Bilimsel ve teknik faaliyetler için kullanılan işletim sistemi nesneleri.

Gıda endüstrisi işletmeleri teorik olarak yukarıda belirtilen artan katsayıları, gıda işçilerinin sabit varlıklarının bilimsel ve teknik faaliyetlerin yürütülmesi için değil, ürünlerin üretimi için edinilmesi nedeniyle, sonuncusu hariç olmak üzere hemen hemen tüm nedenlerle uyguladıklarını iddia etmektedir. . Kiralanan mülk için temel amortisman oranına artan bir katsayı uygulanmasına güvenmek her zaman mümkün değildir - kural olarak, imzalanan sözleşmelerin şartlarına göre, kiraya veren ve gıda endüstrisi tarafından dikkate alınır. işletme farklı bir rolde, yani kiracı olarak hareket eder. Her ne kadar kiralanan mülkün bilançosuna devredilmesi göz ardı edilemese de ( Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 02/08/2013 tarih ve 23 sayılı mektupları. 03-03-06/1/3114 , 11 Mart 2013 tarih ve n. 03-05-05-01/7256,02/11/2013 tarih ve sayılı 03-05-05-01/3372 ).

Birden fazla katsayı uygulamak mümkün müdür?

Uygulamada, aynı sabit kıymet kaleminin artan bir katsayıya hak kazandıran çeşitli kriterleri karşıladığı görülür. Örneğin, ekipman agresif bir ortamda ve/veya uzun vardiyalarda çalışmak için kullanılıyorsa ve aynı zamanda yüksek enerji verimliliğine sahip nesnelere aitse. Veya işletim sistemi nesnesi agresif bir ortam ve (veya) artan vardiya koşullarında çalışmak için kullanılır ve aynı zamanda bir kiralama sözleşmesinin konusudur. Bu durumlarda, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla temel amortisman oranına birden fazla artan faktörün aynı anda uygulanması yasal mıdır? Yetkililer olumsuz cevap veriyor ( Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 14 Eylül 2012 tarihli No. 03-03-06/1/481 ). Amortismana tabi bir mülkün amortisman oranına birkaç artan katsayıyı aynı anda uygulama imkanı Ch. Rusya Federasyonu 25 Vergi Kanunu sağlanmadı. Bu nedenle, yetkililere göre, duran varlıkların amortisman oranına çeşitli katsayıların uygulanması için gerekçeler varsa, vergi mükellefinin muhasebe politikasında bu katsayılardan hangisinin kâr vergisi amacıyla uygulanacağını belirlemesi gerekir.

Agresif ortam ve artan vardiyalar

Bu tür koşullar çeşitli gıda endüstrisi işletmelerinin faaliyetlerinde mevcut olabilir. Ancak 2'den yüksek olmayan bir çarpma faktörünün kullanılmasında bazı zorluklar vardır.

İlk önce, Federal yasa29 Kasım 2012 tarihli Sayı.206-FZ böyle bir artan katsayı uygulama hakkı 2014 yılına kadar sınırlıdır ( paragraf. 5 s. 1 fıkra 1 md. 259.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) ve özellikle işletim sisteminin faaliyete geçtiği tarihten bahsediyoruz ( Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 14 Ocak 2013 No. 03-03-05/1 ). Belirtilen süre sınırına kadar sabit kıymetler arasında yer alan mülk, agresif bir ortamda ve/veya artan vardiyalarda kullanılması durumunda artan bir faktörle bundan sonra amortismana tabi tutulmaya devam eder.

İkincisi, vergi açısından ayrı bir agresif ortam kavramı vardır. Artan faktörü uygulamak için aşağıdaki koşulların karşılanması gerekir:

Üretim teknolojisi, üretim sürecinde patlayıcı, yangın tehlikesi olan, toksik veya başka bir ortamın varlığını ima eder;

Ana ürün bu ortamla temas halindedir;

Bu ortam, acil durumun başlatılmasının nedeni (kaynağı) görevi görür.

"Temas halinde" kavramı, belirli bir sabit varlık biriminin patlayıcı, yangın tehlikesi olan, toksik ve diğer agresif teknolojik ortamlarla doğrudan temas halinde olduğu anlamına gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, amortisman oranına artan bir katsayı uygulamanın yasallığını doğrulamak için gerekli belgelerin bir listesini oluşturmamaktadır. Bu bağlamda, aslında agresif bir ortamda bulunan veya yangın tehlikesi olan bir ortamla temas halinde olan sabit varlıkların işletildiği gerçeği, bu koşulları doğrulayan herhangi bir kanıtla doğrulanabilir. Örneğin agresif bir ortamda çalışmak, bir nesne pasaportu, teknik açıklama ve işletim sisteminin temel çalışma koşullarını gösteren diğer belgelerle kanıtlanabilir. Aynı zamanda, her bir sabit varlık kalemiyle ilgili olarak, aşınma ve yıpranmanın artmasına neden olan belirli faktörler (doğal ve (veya) yapay) belirlenir ( Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin 1 Temmuz 2013 tarih ve 1 No'lu Mektubu. ED-4-3/11772@).

Üçüncüsü, Sanat. 259.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Uzatılmış vardiyalara ilişkin herhangi bir talimat bulunmamaktadır. Bu nedenle kuruluşların şüphelerini mahkemede çözmeleri gerekiyor. Hakemlerin dönüm noktası niteliğindeki kararları arasında şunları vurguluyoruz: Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 20 Kasım 2012 tarihli Kararı No. 7221/12 . Sabit varlıkların artan iş değişimi (iki vardiya çalışmasını aşan), amortismana tabi mülklerin fiziksel aşınmasını ve yıpranmasını etkileyen bir faktördür ve iş aletlerinin kullanım yoğunluğuna bağlıdır. Vergi Sabit varlıkların sınıflandırılması karşılık geldiği amortismana tabi mülklerin adlarını içerir Sabit varlıkların tüm Rusya sınıflandırıcısı OK 013-94. Arttırma faktörünün uygulanmasının yasallığı konusundaki belirsizliği ortadan kaldırmak amacıyla, sabit varlıkların uzatılmış vardiya modunda çalışmaları nedeniyle hızlandırılmış amortismanının yalnızca “Makine ve Teçhizat” bölümünde belirtilen makine ve teçhizat için geçerli olmadığı varsayılmalıdır. Sürekli üretim için işletim sistemi olarak 013-94. Gıda sektöründeki muhasebecilerin davayı mahkemede kaybetmemeleri için bu noktada dikkat etmeleri gerekiyor.

Muhasebe ile farklılıklar

Muhasebe kayıtlarını tutarken, artan bir faktörün kullanılması yalnızca azalan bakiyeler yöntemi kullanılarak amortisman hesaplanırken sağlanır ( paragraf. 3madde 19 PBU 6/01 “Sabit varlıkların muhasebesi”). Amortismanın olağan doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanması, bir gıda sanayi işletmesine böyle bir hak vermez. Bunun sonucunda muhasebe ve vergilendirme arasında tahakkuk eden amortisman tutarında geçici farklar ortaya çıkmaktadır. Ancak burada vergi muhasebesinde muhasebecinin amortisman ikramiyesini kullanma hakkına sahip olduğunu da unutmamalısınız ( paragraf. 2 s.9Sanat. Rusya Federasyonu 258 Vergi Kanunu). Geçici farkın belirlenmesinde ve bundan daha sonra geri ödenecek ertelenmiş vergi borcunun yaratılmasında bu faktörlerin her ikisinin de dikkate alınması gerekir. Başvuru prosedürü PBU 18/02 Bu durumda bir örneğe bakalım.

1.000.000 ruble değerindeki ekipmanlara başvuru yapılmasına karar verildi. (KDV hariç) amortisman ikramiyesi (%30) ve hızlandırılmış amortisman faktörü 2. Muhasebe ve vergi muhasebesinde belirlenen faydalı ömür beş yıldır.

Muhasebede yıllık amortisman 200.000 ruble olacak. (1.000.000 RUB / 5 yıl). Vergi açısından amortisman bonusu 300.000 rubleye eşittir. (1.000.000 RUB x %30). Ertelenmiş vergi borcu (DTL) - 60.000 ruble olarak muhasebeleştirilmesi gerekir. %20 kâr vergisi oranıyla. Ekipmanın ilgili amortisman grubuna dahil edildiği maliyet göstergesi 700.000 ruble. (1.000.000 - 300.000). Daha sonra katsayı 2 dikkate alınarak vergi amortismanı miktarı 280.000 ruble. (700.000 RUB / 5 yıl x 2). İlk yıl vergi ve muhasebe amortismanı farkı 80.000 ruble olacak. (280.000 - 200.000), bundan tahakkuk eden BT 16.000 ruble artacak. (80.000 RUB x %20). İkinci yılda da aynı şey olacak. Üçüncü yılda ise vergi muhasebesindeki kalıntı değer ve amortisman 140.000 ruble olacak. (700.000 - 280.000 - 280.000). Muhasebede amortisman hala 200.000 rubleye eşit olacak. 60.000 ruble farkla. (200.000 - 140.000) 12.000 ruble olarak geri ödenecek. Operasyonun dördüncü ve beşinci yıllarında, ekipman muhasebede 400.000 ruble farkla amortismana tabi tutulacak. BT 80.000 ruble olarak geri ödenecek. Sonuç olarak BT bakiyesi sıfıra eşit olacaktır (60.000 + 16.000 + 16.000 - 12.000 - 40.000 - 40.000), yani hesaplamalarımız doğrudur.

Kuruluşun muhasebesine aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Operasyonun içeriği	Borç	Kredi	Miktar, ovalayın.
Operasyonun ilk iki yılında
Ekipman bir işletim sistemi nesnesi olarak tanıtıldı*	01	08	1 000 000
Amortisman priminden yansıtılır	68	77	60 000
Amortisman iki yıl boyunca muhasebeye yansıtılır	20	02	400 000
Artan tahakkuk eden BT	68	77	32 000
Operasyonun üçüncü yılında
Tesise yıl içerisinde tahakkuk eden amortisman	20	02	200 000
	77	68	12 000
İşletmenin dördüncü ve beşinci yıllarında
Tesise iki yıl boyunca amortisman hesaplandı	20	02	400 000
Ekipman için önceden tahakkuk eden BT silindi	77	68	80 000

Açıklık ve basitlik açısından, satın alınan ekipmanın kurulum gerektirmediğini ve hemen devreye alındığını varsayıyoruz.

Sabit sermayenin zaman içinde yıpranmasının ve ürünlere üretim maliyeti olarak aktarılmasının parasal muhasebesi bulunmaktadır. Bu da şirketin gelirini azaltabilir. Amortisman, ekipman maliyetindeki azalmayı hesaba katar ve işletmelerin ciro ürünlerinin objektif fiyatını hesaplamasına olanak tanır. Bu tutar cari takvim yılı vergi giderlerine dahildir. Amortismanın şu veya bu şeklinin kullanılması, bir işletmenin vergi yükünü azaltmanın yollarını bulmaya dayanır.

Hızlandırılmış amortisman, şişirilmiş oranlardaki amortismandır, ancak oranlardaki artışa ikiden fazla izin verilmez. Yani, sabit kıymetlerin maliyetinin çoğu, sabit kıymetlerin işletildiği ilk yıllarda gider olarak yazılır ve bu da yöneticinin kar üzerindeki vergi indirimlerini azaltmasına olanak tanır. Bu, mal sahibinin doğrudan amortisman mekanizmasını kullanmayacağı anlamına gelir. Bu aynı zamanda mal sahibinin sonraki yıllarda varlıklar üzerinde amortisman talebinde bulunamayacağı anlamına da gelecektir. Ancak artan tutarı bir veya iki yıl boyunca vergi kalkanı olarak kullanmanın kümülatif etkisi aslında bir şirketin kısa vadede ayakta kalmasının çok iyi bir yolu olabilir. Hızlandırılmış amortisman tahakkuk ettirilmez: hizmet ömrü üç yıldan az olan sabit kıymetler için; karayolu taşımacılığındaki demiryolu taşıtlarında, aşınma ve yıpranma kilometreye göre hesaplandığından; benzersiz ekipman için.

Hızlandırılmış Amortismanın Faydaları

Örneğin, bir şirket yeni bir teslimat kamyoneti satın alıyor. İlk yıl şirket, vergi indirimlerini kullanarak maliyetin standart amortismanını gerçekleştirebilecek. Alternatif, hızlandırılmış kesintiler yapmak ve izin verilen amortisman sermayesinin çoğunu önümüzdeki birkaç yıl içinde kullanmak olabilir. Bu sistemin dezavantajı, minibüsün değerinin sonraki yıllarda vergi kesintileri yoluyla oluşturulmayacak olmasıdır. Sonuçta şirket bir vergi yılı boyunca iyi bir vergi avantajı ve yeni bir kamyonet elde ediyor. Hızlandırılmış amortisman, net kar ve amortisman kesintilerinden oluşan kendi iç yatırımlarınızı artırmanıza olanak tanır. Aynı zamanda amortisman yatırımları (kesintileri) her zaman mevcuttur ve işletmenin tasarrufundadır ve ayrıca işletme için “bedava”ymış gibi hiçbir maliyeti yoktur.

Hızlandırılmış amortismanın dezavantajları

Hızlandırılmış amortisman ilkesi kullanılırken dikkatli olunmalıdır. Konsept ilk bakışta mülk ve varlıklardan maksimum kazanç elde etmenin çok cazip bir yolu gibi görünebilir. Ancak kullanımının ilerleyen yıllarda finansal sorunlara yol açması ihtimali de bulunmaktadır. Vergi tasarruflarından yararlanmak için hızlandırılmış amortismanı kullanmaya karar vermeden önce sorunu çözmek için diğer seçenekleri kontrol etmek iyi bir fikirdir.

Bazı durumlarda bu tekniği kullanan şirketler faydadan çok soruna neden oluyor. Finansal analistlere veya bir muhasebe firmasına danışmak, hızlandırılmış amortismanın kullanılmasının en iyi seçenek olup olmadığını netleştirmeye yardımcı olabilir.

Hızlandırılmış amortisman, varlıkların faydalı ömrünü yapay olarak azaltarak ve kesinti oranını artırarak, sabit kıymetlerin değerinin transferinin geleneksel amortisman hesaplama yöntemlerine göre daha hızlı gerçekleştirildiği bir yöntemdir.

Talimatlar

Bu tür bir amortismanın kullanılması, mülk değerinin üretim maliyetine yazılmasını hızlandırmayı mümkün kılar ve bu da işletmenin vergilendirilebilir kârına neden olur. Bu amortisman hesaplama yönteminin avantajları, maliyetlerin çoğunun daha kısa sürede hızlı bir şekilde geri ödenmesini içerir. Ancak bu yöntemin kullanılması, üretim maliyetinin ve dolayısıyla satış fiyatının mantıksız bir şekilde artmasına neden olur.

Rus muhasebe uygulamasında hızlandırılmış amortisman çok yaygın kullanılmamaktadır. Agresif bir ortamda veya artan vardiyalarda çalışan sabit varlıklarla ilgili olarak, amortismana özel bir katsayı uygulanabilir ancak 2'den yüksek olamaz; amortisman 2 kat artırılabilir. Mülkiyet vergi mükellefine aitse 3'ten fazla olmamak üzere özel bir katsayı uygulama hakkına sahiptir. Ancak aynı zamanda birinci, ikinci sınıfa ait amortismana tabi mülkler için bu kural geçerli değildir. veya üçüncüsü, eğer amortisman doğrusal olmayan bir yöntem kullanılarak hesaplanırsa.

Hızlandırılmış amortismanın uygulanması açısından agresif ortamın, sabit bir varlığın aşınmasını ve yıpranmasını artıran bir dizi doğal veya yapay faktör anlamına geldiği unutulmamalıdır. Ayrıca agresif bir ortamda çalışmak, acil duruma neden olabilecek patlayıcı, toksik, yangın tehlikesi olan ve diğer agresif ortamlarla temas halinde olan eşyaları bulmak anlamına gelir.

Hızlandırılmış amortisman iki şekilde hesaplanabilir: yılların toplamı veya azalan bakiyeler yöntemi. Birinci yöntem faydalı ömrün tahmin edilmesini, her yıla sıralı bir tutar tahsis edilmesini ve bu tutarların tutarlarının belirlenmesini içerir. Kurtarma değeri, amortismana tabi nesnenin orijinal maliyetinden çıkarılır ve daha sonra ortaya çıkan amortisman ücreti tutarı, payı kalan faydalı ömür olacak ve payda sayıların toplamı olacak bir kesirle çarpılır. yıllar.

Çifte düşüş yöntemi, mülkün değerinin her yıl azalan bakiyesinin karşılık gelen amortisman oranının iki katı olan sabit bir yüzdeyle çarpılmasını içerir. İkincisi, faydalı ömrün yüz ile çarpılmasının karşılığıdır. Yani varlığın faydalı ömrü 5 yıl ise amortisman oranı %20, çift oranı ise %40 olacaktır. Tahakkuk eden amortisman tutarını elde etmek için çift oran genellikle varlığın dönem başındaki defter değeri ile çarpılır.

Hızlandırılmış amortisman, sabit varlıkların artan aşınma oranlarının üretim sürecinde kullanılması anlamına gelir.

Yasal norm, mal sahibinin belirli gerekçelerin olması ve belirli sınırlar dahilinde hızlandırılmış amortisman oranı uygulamasına izin vermektedir. Kullanımı, ekipmanın ve sabit varlıkların resmi aşınmasını ve yıpranmasını hızlandırmayı mümkün kılar.

Hızlandırılmış amortisman yönteminin özü başvuru artan ürün aşınma katsayısı ve artan maliyetin nihai ürünün fiyatına aktarılması.

Muhasebede bu artan oran 3'ten fazla olamaz ve küçük işletmeler için - 2'den fazla.

Vergi muhasebesinde bu 2 veya 3 değerini alabilir esasına bağlı olarak - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3. Maddesi, bu parametrenin kuruluşlar tarafından uygulanma durumlarını gösterir.

Katsayı ana katsayıya eklenir ve arttırılır.

Muhasebede hesaplama formülleri

Muhasebede hızlandırılmış tahakkuk yöntemi, esas olarak sabit kıymetin kalıntı değeri, ivme katsayısı ve.

Başta Yıllık amortisman hesaplanır ve 12 aya bölünür.

Formül:

ar = St/SPI*K

Ag – yıllık amortisman;
St – nesnenin (mülkün) yılın başındaki kalıntı değeri;
SPI, bir şirketteki sabit varlığın kullanım süresidir. Yıllar olarak tanımlanan;
K – kuruluş tarafından esasa göre belirlenen hızlanma katsayısı 3'ten yüksek değildir (küçük işletmeler 2'den yüksek bir katsayı belirleyemez).

Ayrıca muhasebede de Doğrusal olmayan tahakkuk yöntemi kullanılıyor – .

Bu durumda herhangi bir ivme faktörü uygulanmaz, ancak kesintiler de daha hızlı yapılıyor– ilk yıllarda sonraki yıllara göre daha fazla silinir; her yıl amortisman miktarı azalır.

Vergi muhasebesinde hızlandırma faktörü

Hızlanma faktörü- Bu, işletmenin uygun temele sahip olması durumunda, sabit varlıkların hızlandırılmış amortismanını hesaplamak için kullanılan, yasal olarak belirlenmiş bir göstergedir.

Yıllar geçtikçe bu parametre 2 ila 3 arasında değişti.

Üretici bu katsayıyı kullanarak varlıklarının amortisman maliyetinin ürünün nihai maliyetine dönüştürülmesi bu göstergeyle çarpma dikkate alınarak.

Sonuçta bu, ürünlerin nihai maliyetini yukarı doğru etkiler, ancak ekipman maliyetlerinin dengelenmesine ve vergilerin azaltılmasına yardımcı olur.

Mevzuat böyle bir katsayının uygulanmasına yönelik çeşitli gerekçeler sunmaktadır.

İndeks 2 ile ivme katsayısı elde edilir:

Özel ekonomik bölgelerde faaliyet gösteren işletmeler. Bu tür işletmeler, vergi avantajlarının yanı sıra, normal oranın iki katı oranında amortisman hesaplama hakkına da sahip oluyor.
Özel bir yatırım sözleşmesi temelinde faaliyet gösteren işletmeler. Bunlara özel bir vergi rejimi hesaplanıyor. Ayrıca, bu kuruluşların Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca amortisman gruplarının 1-6. bölümlerinin sınıflandırmasına girmesi gerekmektedir.
Özel statüye sahip sanayi tipi tarım kuruluşları. Bu kategoriler arasında çeşitli türlerdeki devlet çiftlikleri, süt ürünleri ve diğer gıda ürünlerinin üretimine yönelik fabrikalar bulunmaktadır. İşletmenin hem kendi ekipmanı hem de kiralama yoluyla edinilen sabit kıymetleri varsa, bu durumda hızlandırılmış amortisman yöntemi kullanılır.
Olumsuz iklim koşullarında faaliyet gösteren işletmeler. Bu tür koşullar arasında Uzak Kuzey bölgeleri, ağır sanayinin bulunduğu kentsel alanlar, kurak alanlar ve tehlikeli, yanıcı ve kimyasal maddelerle faaliyet gösteren işletmeler yer almaktadır.

Önemli, böylece bu kuruluşların 1 Ocak 2014'ten önce vergi amaçlı tescil edilmesi sağlanmıştır. Ayrıca işletmelerin en az 3 yıl süreyle sahip olduğu, kullandığı ve elden çıkardığı nesneler (mülk) bulunmaktadır.

Uygun işletmeler Sabit varlıkların amortismanı için 3'e eşit bir hızlanma faktörü uygulayın:

Kira sözleşmesine konu olan ve 5 yıl veya daha uzun süre kullanılan eşya ve nesnelere ilişkin olarak.
Tesislerin yalnızca üretim amacıyla kullanılması koşuluyla, minerallerin, toprak altının ve hidrokarbonların çıkarılmasına yönelik tesisleri kullanan kuruluşlar. Ayrıca işletmenin bu tür faaliyetleri yürütebilmesi için özel bir lisansa sahip olması gerekir.
Yalnızca bilimsel amaçlarla kullanılan sabit varlıklar. Bu kategori, bilimsel araştırma için kullanılan bilimsel enstitü ve kuruluşların nesnelerini içerir.

Hızlandırılmış amortisman, üreticinin ekipmanın mevcut maliyetlerini üretim dönemi boyunca dağıtmasına ve ayrıca ekipman amortismanının maliyetlerini nihai ürünün maliyetine dahil ederek bu maliyetleri telafi etmesine olanak tanır.

Hızlandırılmış amortisman durumunda, işletmenin sabit varlıklarında hızlandırılmış amortisman meydana geldiğinden bu gösterge standarttan daha yüksek olacaktır.

Uygulama durumları

Bir işletmenin sabit varlıklarının amortismanını hesaplamak ve hesaplamak için hızlandırılmış yöntemin uygulanması Gerekirse iptal sürecinin hızlandırılmasında fayda var satın alınan ekipman.

Vergi matrahının azaltılmasıyla bu katsayının uygulanması önemli ölçüde sağlanabilir. yapılan masrafları telafi etmek(özellikle leasing kullanırken etkilidir).

Ayrıca, sabit kıymetin kiraya verenin bilançosunda yer alması durumunda hızlandırılmış yöntem, nesneye yatırılan parayı hızla iade edin.

Varlık kiracının bilançosunda yer alıyorsa, bu yöntem, kiraya verenden daha düşük bir fiyatla daha fazla geri satın alınması amacıyla varlığın kalıntı değerini hızlı bir şekilde azaltmanıza olanak tanır.

Kiralama için hızlanma faktörü üç dahilinde bir değere ayarlanabilir. Bu durumda gösterge kesirli de olabilir, örneğin 2,4 veya 1,6.

Vergi muhasebesinde Duran varlıklar için hızlandırıcı gösterge kullanamazsınız faydalı ömrü beş yıldan az olan (amortisman grubu 1-2'ye ait duran varlıklar).

Kiracı tarafından sabit kıymetlere hızlandırılmış amortisman uygulanır mı? Uygulaması hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için aynı mıdır? Sağlanan örnekte http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ hızlandırılmış amortisman kullanımına doğrusal tahakkuk yöntemi kullanılarak izin verilmez, ancak bu makale tam olarak hızlandırılmış amortismanı kullanarak hesaplamanın bir örneğini sağlar. Doğrusal yöntem - Kiracıdan sabit kıymetler üzerinde hızlandırılmış amortisman kullanılıyor mu? Uygulaması hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için aynı mıdır? Sağlanan örnekte http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ hızlandırılmış amortisman kullanımına doğrusal tahakkuk yöntemi kullanılarak izin verilmez, ancak bu makalede hızlandırılmış amortismanın hesaplanmasına ilişkin bir örnek verilmektedir. doğrusal yöntem - http:// /www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step ?

evet geçerlidir.

Kiracının bilançosunda kayıtlı olan mülk amortismana tabi mülke dahildir (gerekli tüm koşulların karşılanması durumunda). Amortisman hesaplanırken kiracı, yalnızca vergi muhasebesi için olmak üzere 3'ten yüksek olmayan hızlandırılmış amortisman faktörünü uygulayabilir.

Kiracı, vergi muhasebesinde amortismanı hem doğrusal hem de doğrusal olmayan yöntemlerle hesaplarken 3'ten yüksek olmayan bir katsayı kullanabilir. Ayrıca, amortismanın doğrusal olmayan bir yöntem kullanılarak hesaplanması durumunda, amortisman her bir sabit varlık için değil, bir bütün olarak amortisman grubu için hesaplandığından, sabit kıymetlerin ayrı amortisman gruplarına dahil edilmesi gerekir.

Bu kural muhasebe için geçerli değildir. Muhasebede, mülkün kiralanmış olup olmadığına bakılmaksızın, azalan bakiyeler yöntemiyle amortisman hesaplanırken 3'ten yüksek olmayan bir katsayı kullanılabilir.

Bu pozisyonun gerekçesi aşağıda ticari muhasebeye yönelik Glavbukh Sisteminin materyallerinde yer almaktadır.

Kiralama yoluyla alınan mülkün amortismanı, kiralanan varlığın bilançosunda dikkate alındığı taraf tarafından hesaplanır ( P. 1 yemek kaşığı. 29 Kanununun 31'i Ekim 1998 şehir numarası 164-FZ , P. 10 yemek kaşığı. 258 NK RF). Bu nedenle, kiracının bilançosunda muhasebeleştirilen mülkü amortismana tabi mülkün bir parçası olarak dahil edin (gerçekleştirme sırasında gerekli tüm koşullar).*

İstisnalar sağlanmıştır:

İçin üretim dışı değeri olan nesneler kiralama yoluyla alınmıştır. Amortismana tabi mülk olarak kabul edilmezler ( P. 1 yemek kaşığı. 252 Ve P. 1 yemek kaşığı. 256 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu);
Vergi muhasebesinin nakit yöntemini kullanan kuruluşlar için. Gerçek şu ki, nakit yönteminde amortismana yalnızca mülkiyete alınan ücretli mülk için izin verilmektedir ( alt sayfa 2 s. 3 yemek kaşığı. 273 NK RF). Kiralanan mülk ise ancak geri satın alınmasının öngörülmesi halinde kiracının mülkiyetine geçebileceğinden, alınan malın bu ana kadar amortismanının ayrılması mümkün değildir ( Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 tarihli mektubu Kasım 2006 şehir numarası 03-03-04/1/761 ).

Hizmet endüstrileri ve çiftliklerin kiralanan mülklerindeki amortisman ayrı ayrı düşünmek (Sanat. 275.1 NK RF).

Kiraya verenin verilerine göre kiralanan mülkün ilk maliyetini, nesnenin edinimi, imalatı, inşaatı için yaptığı harcamaların (KDV hariç) tutarı olarak belirleyin ( paragraf. 3 s. 1 yemek kaşığı. 257 NK RF).

Gayrimenkulün başlangıç maliyetine kiralama ödemeleri dahil değildir. Bu, bu ödemelerin kiralanan mülkün kullanım hakkı için yapılması ve edinimiyle ilgili masraf olmamasıyla açıklanmaktadır ( P. 1 yemek kaşığı. 257 NK RF , Rusya Maliye Bakanlığı'ndan mektup 3 Kasım 2010 şehir numarası 03-07-11/434 ).

Kira ödemelerinin giderlere nasıl yansıdığına ilişkin bilgi için bakınız:

Kiracı, satın alınmayan bir sözleşme kapsamında kira ödemelerini muhasebe ve vergilendirmeye nasıl yansıtabilir? ;
Kiracı, satın alma sözleşmesi kapsamında kira ödemelerini muhasebe ve vergilendirmeye nasıl yansıtabilir? .

Ayrı muhasebe

Bir kuruluş (kurum) amortismanı doğrusal olmayan bir yöntem kullanarak hesaplıyorsa, artan (azalan) faktörlerin uygulandığı sabit kıymetler ayrı amortisman alt gruplarına dahil edilmelidir ( P. 13. yüzyıl 258 NK RF). Gerçek şu ki, doğrusal olmayan yöntemle amortisman her sabit kıymet için değil, bir bütün olarak amortisman grupları için tahakkuk ettirilmektedir. Artan (azalan) faktörler amortisman grubuna dahil olan tüm sabit kıymetler için geçerli olamayabileceğinden ayrı ayrı dikkate alınması gerekir. Bu şurada belirtilmiştir 2. paragraf Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3. Maddesinin 1. paragrafının 1. bendi.*

Amortisman hesaplaması

Artan (azalan) amortisman oranlarının kullanılması, sabit varlıkların faydalı ömründe bir değişiklik gerektirir. Artan katsayılar uygulandığında azalacak, azalan katsayılar uygulandığında ise artacaktır. Buna rağmen, sağlanan faydalı ömre göre sabit kıymetlerin bir veya başka bir amortisman grubuna (alt gruba) dahil edilmesi gerekmektedir. sınıflandırma, onaylı Hükümet kararı 1'den itibaren RF Ocak 2002 şehir numarası 1 . Bu süre azaltılamaz veya artırılamaz. Bu emir hükümlerden kaynaklanmaktadır 2. paragraf Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 13. paragrafı.

Şubat ayı amortisman tutarı:
1.750.000 RUB ? %3,8 mi? 3 = 199.500 ovmak.

Elena Popova, Rusya Federasyonu Vergi Dairesi Devlet Danışmanı, 1. sıra

Kiracının bilançosunda yer alan mülk

Taraflar, kiralanan varlığın kiracının bilançosuna kaydedilmesi konusunda anlaşabilirler. Daha sonra, mülkün bulunduğu ayı takip eden aydan başlayarak sabit varlıkların bir parçası olarak dikkate alındı Açık hesap 01, amortismanı hesaplamaya başlayın.

Bu emir hükümlerden kaynaklanmaktadır nokta 2 29 Ekim 1998 tarih ve 164-FZ sayılı Kanunun 31 inci maddesi, paragraf 21 PBU 6/01, puan 50 Ve 61 talimatlar onaylandı Ekim 2003 şehir numarası 91n .

Kiralanan mülkün faydalı ömrü genel sıraya göre kurulum. Faydalı ömrü belirlerken, belirtilen tüm faktörleri dikkate alın. paragraf 20 PBU 6/01. Yani:*

performans ve güce göre beklenen kullanım ömrü;
çalışma moduna, doğal koşullara ve agresif ortamın etkisine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma ve yıpranma;
kullanıma ilişkin düzenleyici ve diğer kısıtlamalar (örneğin kiralama süresi).

Sözleşme şartlarında mülkün geri alımı öngörülmüyorsa kiracı, kira sözleşmesinin süresine göre amortisman süresini belirleme hakkına sahiptir. Bu yöntem doğrudan sağlanır paragraf 27 Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IAS) 17 Kiralama İşlemleri, uygulamaya kondu Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Kasım 2011 tarih ve 160n sayılı emriyle. Finansal kiralama konusunun sözleşme sonunda kiracının mülkiyetine geçeceğine dair makul bir kesinlik yoksa, varlığın kiralama süresi boyunca tamamen amortisman ayrılması gerektiğini belirtmektedir. Bu nedenle faydalı ömür kiralama süresine eşit olarak belirlenebilir.*

Bu, paragrafların hükümlerinden kaynaklanmaktadır. 4 Ve 20 PBU 6/01, nokta 7 PBU 1/2008, nokta 59 talimatlar onaylandı Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 tarihli emriyle Ekim 2003 şehir numarası 91n ve Rusya Maliye Bakanlığı'ndan gelen mektuplarla dolaylı olarak onaylandı 6'dan itibaren Aralık 2011 şehir numarası 03-05-05-01/94 Ve 11'den itibaren Kasım 2008 Sayı 03-05-05-01/66 .

Dikkat: Sözleşme süresi esas alınarak belirlenen faydalı ömür, kiralanan varlık için öngörülen faydalı ömürden daha azsa, müfettişlerin emlak vergisinin ek tahakkuku için talepte bulunma olasılığı göz ardı edilemez sabit varlıkların sınıflandırılması .

Bu sınıflandırma kâr vergisi amacıyla uygulamaya konu olmasına rağmen uygulamada müfettişler ve mahkemeler bunu muhasebede faydalı ömrün geçerliliği için bir kriter olarak sıklıkla kullanmaktadır. Bu konuda istikrarlı bir tahkim uygulaması mevcut değildir ancak ortaya çıkan vergi ihtilafları gerçeği FAS'ın kararlarına da yansımaktadır. 3 Haziran 2010 tarih ve A29-9910/2009 sayılı VVO , 10 Aralık 2007 tarihli UO No. Ф09-10017/07-С3 , Onikinci Tahkim Temyiz Mahkemesi'nin 29 Ekim 2010 tarih ve A12-12255/2010 sayılı .

Durum: Kiracı, bilançosunda kaydedilen kiralanan mülkün muhasebe ödemelerini ve amortismanını nasıl yansıtabilir?

Kiracı, kiralanan mülkün amortismanını hesaplamak zorundadır. Üstelik sadece leasing ödemelerinin giderlere yansıtılması gerekiyor. Bu şu şekilde açıklanmaktadır.

Kira ödemeleri, kiraya verenin gelirinin yanı sıra mülkün edinimi, kiracıya devri ve sözleşmede öngörülen diğer hizmetlerle ilgili masrafların geri ödenmesini içerir ( P. 1 yemek kaşığı. 29 Kanununun 28'i Ekim 1998 şehir numarası 164-FZ). Aynı zamanda, kiracının leasing ödemeleri şeklindeki giderleri, giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin tüm koşulları karşılamaktadır. nokta 16 PBU10/99.

Sabit varlıkların amortismanı, maliyetlerini ödemenin bir yoludur ve bu sabit varlığın bilançosunda listelendiği kuruluş tarafından tahakkuk ettirilmelidir ( P. 17 PBU 6/01 ). Aynı zamanda, amortisman giderleri, sabit kıymetin maliyetini karşılıyorsa gider olarak muhasebeleştirilebilir ( paragraf. 6 s. 5 PBU 10/99 ). Bu durumda bu koşul sağlanmamaktadır. Kiracı, mülkün edinim masraflarını üstlenmez, çünkü bunlar kiraya verenin masraflarıdır. Kiracı bunları kiraya verene yalnızca kira ödemeleri tutarında geri öder. Bu nedenle kiracı amortismanı gider olarak muhasebeleştiremez. Bu nedenle, amortismanı kaydedilen yükümlülüklerde azalma olarak yazın mülkün kiraya verilmesi üzerine:Açık 76'yı say“Kiralanan varlığın maliyeti” alt hesabı*

Böylece, aşağıdaki girişleri kullanarak cari aya ait kira ödemelerinin tahakkukunu ve amortismanını muhasebeye yansıtabilirsiniz:

Borç 20 (25, 26, 44, 91-2...) Kredi 60 (76) alt hesabı “Kiralanan varlığın kullanımına ilişkin ödemeler”
– cari aya ait kira ödemesi tahakkuk ettirilmiştir;

- Kiracının kiraya verene olan borcunu azaltmak amacıyla, kira yoluyla alınan mülke cari ay için amortisman tahakkuk ettirilmiştir.

Kira ödemelerinin kiracının muhasebesine nasıl yansıtıldığına dair bir örnek. Kiralanan mülk kiracının bilançosuna kaydedilir*

Ocak 2009'da OJSC “Üretim Şirketi “Master”, 5 yıl (60 ay) süreyle satın alma hakkı olmaksızın bir kira sözleşmesi kapsamında üretim ekipmanı aldı. Sözleşme şartlarına göre ekipman kiracının bilançosunda listelenir. Mülkün maliyeti 967.000 ruble. (KDV dahil – 147.508 RUB). Sözleşme kapsamındaki kiralama ödemelerinin toplam tutarı 1.300.000 RUB'dur. (KDV dahil – 198.305 RUB). Plana göre aylık kiralama ödemesi tutarı 21.667 RUB'dur. (KDV dahil - 3305 ruble). İlk ödeme Ocak 2009'da yapılacak.

Ustanın muhasebecisi, faydalı ömrü sözleşme süresine göre belirledi - 5 yıl (60 ay). Muhasebede, bir kuruluş amortismanı doğrusal yöntem kullanarak hesaplar.

Ocak ayında kuruluşun muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapıldı.

Borç 08 alt hesabı “Kira yoluyla alınan mülk” Kredi 76 alt hesabı “Kiralanan varlığın maliyeti”
– 819.492 ovmak. (967.000 ruble – 147.508 ruble) – alınan mülkün maliyeti bilançoya yansıtılır;

Borç 01 alt hesabı “Kiralama yoluyla alınan sabit varlıklar” Kredi 08 alt hesabı “Kiralama yoluyla alınan mülkler”
– 819.492 ovmak. – Kiralanan ekipmanlar devreye alındı.

Ocak 2009'dan başlayarak aylık ödeme planına göre ödemelerin bitimine kadar:

Borç 20 Kredi 60 alt hesabı “Kiralanan varlığın kullanımına ilişkin ödemeler”
– 18.362 ovmak. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – cari ay için tahakkuk eden kira ödemesi;

Borç 19 Kredi 60 alt hesabı “Kiralanan varlığın kullanımına ilişkin ödemeler”
– 3305 ovmak. – cari aya ait kira ödemesi tutarına ilişkin girdi KDV'si dikkate alınır;

Borç 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları” Kredi 19
– 3305 ovmak. – leasing hizmetlerinde girdi KDV'sinin düşülmesi için sunulan;

Borç 60 alt hesabı “Kiralanan varlığın kullanımına ilişkin ödemeler” Kredi 51
– 21.667 ovmak. – cari aya ait kira ödemesinin ödenmiş olması.

Şubat ayından mülk iade edilene kadar her ay:

Borç 76 alt hesabı “Kiralanan varlığın maliyeti” Kredi 02 alt hesabı “Kira kapsamında alınan mülkün amortismanı”
– 13.658 ovmak. (819.492 RUB: 60 ay) – Geçici kullanım için alınan mülkün maliyetine ilişkin borç tutarını azaltmak için amortisman tahakkuk ettirildi.

Amortisman hesaplanırken kiracı, sözleşmede kararlaştırıldığı takdirde 3'ten yüksek olmayan hızlandırılmış amortisman faktörü uygulayabilir ( paragraf. 2 s. 1 Ve P. 2 Sanat. 29 Ekim 1998 tarih ve 164-FZ Sayılı Kanunun 31'inci maddesi, paragraf. 3 s. 9 talimatlar onaylandı Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı emriyle).

Ancak artan faktörlerin amortisman oranına uygulanması, muhasebede yalnızca amortisman doğrusal olmayan bir yöntem kullanılarak hesaplanırken sağlanır. Bu hükümlerden kaynaklanmaktadır nokta 19 PBU 6/01, nokta 54 talimatlar onaylandı Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 tarihli emriyle Ekim 2003 şehir numarası 91n ve onaylandı Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 5 tarihli kararı ile Temmuz 2011 şehir numarası 2346/11 .*

Kiralanan bir varlığın muhasebeleştirilmesinde, azalan bakiyeler yöntemini kullanarak 3 ivme faktörü ile amortismanın hesaplanmasına bir örnek

OJSC "Üretim Şirketi "Master", Ocak ayında sözleşme kapsamında kiralanan mülkü geri ödemesiz olarak aldı ve işletmeye aldı. Alınan mülkün maliyeti 967.000 RUB'dur. (KDV dahil – 147.508 RUB). Ekipman kiracının bilançosunda muhasebeleştirilir.

Ekipmanın faydalı ömrü 6 yıl (72 ay)'dır.

Muhasebede, bu ekipmanın amortismanı, 3 ivme faktörü ile azalan bakiyeler yöntemine göre hesaplanır.

Yıllık amortisman oranı:
16 yıl? %100 = %16,6667.

2013 yılı yıllık amortisman tutarı:
409.747 RUB ((967.000 ruble - 147.508 ruble) - 3 - 16.6667%.

Şubat 2013'ten itibaren “Master”, 34.146 ruble tutarında ekipmanın aylık amortismanını tahakkuk ettirmektedir. (409.747 RUB: 12 ay).

Ekipmanın 2013 yılı sonundaki kalıntı değeri:
443.886 RUB (967.000 rub. – 147.508 rub. – (34.146 rub. – 11 ay).

2014 yılında (ve sonraki yıllarda), muhasebeci yıllık amortisman tutarını ekipmanın kalıntı değerine göre yeniden hesaplar.

2014 yılı yıllık amortisman tutarı şu şekilde olacaktır:
221.943 RUB (443.886 RUB – 3 – %16,6667).

Ocak 2014'ten itibaren “Master”, ekipmana 18.495 ruble tutarında aylık amortisman tahakkuk ettirmektedir. (221.943 RUB: 12 ay).*

Oleg Khoroshy, Rusya Federasyonu Vergi Dairesi Devlet Danışmanı, III rütbe

doğrusal bir şekilde;
dengeyi azaltma yöntemi;
Faydalı ömür yıllarının toplamı ile maliyeti yazma yöntemi ;
Ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılı olarak maliyeti yazma yöntemi .

Bu prosedür sağlanır paragraf 18 PBU 6/01.*

Artan faktör

Bir kuruluş, sabit varlıkların amortismanını hesaplarken azalan bakiye yöntemini kullanıyorsa, amortisman oranında artan bir faktör kullanabilir, ancak 3,0'dan fazla olamaz ( P. 19 PBU 6/01 ).* Bu katsayının spesifik değeri gereklidir muhasebe politikasında konsolidasyon (P. 7 PBU 1/2008 ). Daha önce maksimum katsayı değerini (3,0) yalnızca küçük işletmeler uygulayabiliyordu. Bu katsayının kullanımına ilişkin kısıtlamalar 1 Ocak 2006'dan itibaren kaldırılmıştır. Bu, tüm kuruluşların yalnızca 31 Aralık 2005'ten sonra işletmeye alınan sabit varlıkların amortismanı sırasında 3,0 katsayısını uygulayabileceği anlamına gelir. Diğer sabit kıymetler için ise işletmeye alınmaları sırasında başlangıçta belirlenen artan katsayıların uygulanması gerekmektedir. Bu sipariş şu şekildedir:

Daha sonra yıllık amortisman tutarını hesaplayın. Bunu yapmak için şu formülü kullanın:

Aylık hesaplanacak amortisman tutarı yıllık tutarın 1/12'sidir.

Sabit kıymetin kalıntı değeri her raporlama yılı başında alındığından, yıllık amortisman tutarı giderek azalacaktır. Aylık amortisman tutarları her yıl aynı kalacaktır.

Yöntemin avantajları ve dezavantajları

Azalan bakiyeler yönteminin avantajı, işletmenin ilk yıllarında sabit kıymetin, doğrusal yönteme göre daha hızlı amortismana tabi tutulmasıdır. Dezavantajı, nesnenin maliyetinin tam olarak geri ödenmesi süresinin faydalı ömrünü aşmasıdır.

Vergi muhasebesinde doğrusal olmayan yöntem

Muhasebede kullanılan azalan bakiyeler yöntemi aşağıdakine benzer: doğrusal olmayan amortisman yöntemi Vergi muhasebesinde kullanılır. Ancak bu yöntemler tam analog değildir. Doğrusal olmayan yöntem (vergi muhasebesi) ile azalan bakiyeler yöntemi (muhasebe) arasındaki temel farklar aşağıdaki gibidir:

Doğrusal olmayan yöntemle amortisman, belirli bir amortisman grubuna ait tüm amortismana tabi mülk kalemlerinin toplam maliyeti esas alınarak hesaplanır ( P. 2 yemek kaşığı. 259,2 NK RF);
doğrusal olmayan yöntem, sekizinci ila onuncu amortisman gruplarına dahil olan binalara, yapılara, iletim cihazlarına uygulanamaz ( P. 3 yemek kaşığı. 259 NK RF);
Amortisman grubunun toplam bakiyesi 20.000 ruble'den daha az bir değere ulaştıktan sonra, vergi muhasebesinde kuruluş, cari dönemin faaliyet dışı giderlerinin bir parçası olarak toplam bakiyenin kalıntı değerinin tamamını dikkate alma hakkına sahiptir ( P. 12 yemek kaşığı. 259,2 NK RF);
doğrusal olmayan yöntemle, her amortisman grubu için, bu amortisman grubuna dahil olan sabit kıymetin faydalı ömrüne bağlı olmayan sabit bir amortisman oranı belirlenir ( P. 5 yemek kaşığı. 259,2 NK RF).

Sergey Razgulin, Rusya Federasyonu'nun fiili devlet danışmanı, 3. sınıf

Benzer makaleler: