Прискорена амортизація основних засобів. Коефіцієнт прискореної амортизації

29.01.2024

Використання прискореної амортизації щодо об'єкта фінансової оренди є однією з основних переваг такого варіанта фінансування. Тим не менш, потенційні клієнти лізингових компаній часто мають питання щодо переваг та самого механізму нарахування прискореної амортизації основних засобів.

Основні переваги прискореної амортизації

Серед переваг використання методу прискореної амортизації об'єкта лізингу слід виділити такі, як:

зниження прибуток протягом дії лізингового договору;
зменшення податку на майно за об'єктом договору;
можливість викупу предмета договору після закінчення терміну дії фінансової оренди за мінімальною залишковою ціною.

Розберемо їх докладніше.

Зниження податку на прибуток протягом терміну дії лізингового договору

Застосування методу прискореної амортизації основних фондів дає можливість знизити базу оподаткування з податку на прибуток. Це відбувається за рахунок збільшення обсягів амортизаційних відрахувань на предмет договору. Описаний вище ефект досягається протягом терміну дії фінансової оренди.

Тим не менш, при оцінці економії коштів з податку на прибуток варто брати до уваги той факт, що початкова вартість майна при фінансовій оренді та купівлі основних засобів безпосередньо однакова. Тобто, загальна сума, віднесена до категорії витрат шляхом амортизації основних фондів, теж буде однаковою - як за звичайної схеми розрахунку амортизаційних нарахувань, так і при використанні прискореної амортизації. Різниця у цих двох варіантах полягає лише в тому, що при прискореному варіанті нарахування амортизації це станеться дещо швидше.

Однак, при завершенні угоди про фінансову оренду, якщо її об'єкт повністю списано, амортизація за нею вже не включатиметься до витрат. При звичайному варіанті нарахування амортизації основні фонди амортизуватимуться, знижуючи цим базу з податку на прибуток.

У процесі використання прискореної амортизації слід регулярно контролювати загальну величину видатків та фінансові результати діяльності компанії. Великі суми прискореної амортизації, що нараховуються об'єктом лізингу, підвищують витрати і можуть згодом призвести до збитків у період прискореної амортизації, особливо при купівлі дорогого майна. Варто зазначити, що ця особливість може розглядатися як нестача застосування механізму.

Зменшення податку на майно за об'єктом договору

Як відомо, основою визначення податкової бази з податку майно виступає залишкова вартість основних засобів. Очевидно, що використанням методу прискореної амортизації основних засобів зменшення їх залишкової вартості відбуватиметься набагато швидше, ніж якщо амортизація нараховуватиметься за звичайною схемою.

Крім цього, повне списання основних засобів при використанні прискореної амортизації з коефіцієнтом, наприклад, 3, проводитися в 3 рази швидше. Ці особливості дають можливість значно скоротити суму та період виплати податку на майно при використанні методики прискореної амортизації.

Можливість викупу предмета лізингу за мінімальною залишковою ціною

Зазвичай, лізингові угоди укладаються термін, який дозволяє повністю списати об'єкт договору, використовуючи механізм прискореної амортизації. Наприклад, якщо обладнання за договором фінансової оренди відноситься до п'ятої амортизаційної групи, де термін корисного використання становить від 7 до 10 років (85-120 місяців), механізм прискореної амортизації такого об'єкта (при коефіцієнті лізингу 3), дає можливість списати його всього в протягом 28 місяців (менше 3 років).

Після закінчення терміну дії договору фінансової оренди залишкова вартість об'єкта буде мінімальною - умовною або повністю нульовою. Саме за цією вартістю предмет лізингу буде відображено у складі власних основних засобів клієнта.

Нульова або мінімальна вартість буде вигідна лізингоодержувачу, наприклад, при продажу викупленого лізингу автомобіля або обладнання. Клієнт у цьому випадку на цілком законних підставах може продати таке майно за самостійно встановленою ціною. Така схема дуже часто застосовується керівниками лізингоодержувачів, які викуповують автомобілі у власність після завершення лізингу за мінімально можливою вартістю.

Розрахунок прискореної амортизації

Відповідно до чинного законодавства, балансоутримувач об'єкта фінансової оренди має право застосовувати щодо такого об'єкта механізм прискореної амортизації з коефіцієнтом не вище 3. Тут існує обмеження - коефіцієнт прискореної амортизації не може бути використаний по відношенню до майна, що входить до 1-3 амортизаційних груп та що має термін корисної експлуатації понад рік до п'яти років.

При використанні коефіцієнта прискореної амортизації, норма амортизації, що діє, множиться на підвищуючий коефіцієнт. В даному випадку коефіцієнт може бути обраний в діапазоні 1-3 і набувати не тільки цілі значення.

Формула та приклад розрахунку прискореної амортизації

Формула, за якою ведеться розрахунок прискореної амортизації, виглядає так:

АМу = АМ * КУА

В даному випадку, АМу – показник прискореної амортизації, АМ – норма амортизації з розрахунку відповідно до терміну періоду корисної амортизації об'єкта, а КУА – відповідно коефіцієнт прискореної амортизації.

Щоб краще зрозуміти сам механізм розрахунку прискореної амортизації, слід розглянути на конкретному прикладі.

Отже, за договором фінансової оренди купується обладнання, початкова вартість якого становить 1000000 рублів без ПДВ. Дане обладнання входить до 4 амортизаційної групи, де термін корисної експлуатації становить понад 5 і менше 7 років. Термін дії лізингового договору – 3 роки (36 місяців).

Виходячи з наведеної вище інформації найбільш оптимальним тут буде визначення коефіцієнта прискореної амортизації, який дозволить повністю списати обладнання по завершенню терміну дії лізингового контракту.

Тобто щомісячна норма відрахувань з використанням такого коефіцієнта становитиме у цьому випадку 2,778%. Так, обладнання буде повністю амортизовано протягом встановленого терміну дії договору фінансової оренди – 3 роки.

У цьому прикладі розрахунку можна визнати термін корисної експлуатації устаткування, наприклад, рівним 80 місяцям. Тоді при нормальній амортизації, її норма дорівнюватиме 1,25, а при використанні підвищуючого коефіцієнта - 2,22 -2,775%. При цьому об'єкт фінансової оренди також буде повністю списаний протягом 36 місяців.

У будь-якому випадку, використання методу прискореної амортизації має деякі нюанси, і щоб підібрати найбільш оптимальну схему в даному випадку, слід звернутися за допомогою до професіоналів.

Не секрет, що у податковому обліку передбачено різні преференції для платників податків. Одна з них – застосування коефіцієнта прискореної амортизації. Які саме коефіцієнти може використати підприємство харчової промисловості? Які різниці виникають із бухобліком та які відкладені податки з них потрібно відобразити згідно з ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток»? Відповіді питання дано з урахуванням роз'яснень чиновників і арбітражної практики.

Види «амортизаційних» коефіцієнтів

Застосування коефіцієнтів, що підвищують (знижують), до норми амортизації передбачено ст. 259.1 НК РФ- а саме, коефіцієнти 2 і 3. Перший з них платники податків мають право застосовувати щодо:

Основних засобів, що амортизуються, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища та (або) підвищеної змінності;

Власних сільськогосподарських організацій промислового типу, що амортизуються, (птахофабрики, тваринницькі комплекси, звіросовгоспи, тепличні комбінати);

Амортизованих ОЗ, що належать організаціям, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони або туристично-рекреаційної особливої економічної зони;

Амортизованого майна, що належить до об'єктів, мають високу енергетичну ефективність, відповідно до переліку таких об'єктів, встановленим Урядом РФ;

Об'єктів майна, що амортизується, мають високий клас енергетичної ефективності, якщо стосовно них законодавством передбачено визначення класів їх енергетичної ефективності.

Підвищуючий коефіцієнт не вище 3 можна застосовувати щодо:

Амортизованих ОЗ, що є предметом договору лізингу (фінансової оренди), у платників податків, у яких ці кошти повинні враховуватися відповідно до умов укладеного договору;

Об'єктів ОС, що використовуються науково-технічної діяльності.

Підприємства харчової промисловості теоретично претендують застосування названих підвищують коефіцієнтів з усіх підстав, крім, можливо, останнього, оскільки кошти харчовиків купуються для продукції, а чи не для ведення науково-технічної діяльності. Далеко не завжди можна розраховувати на застосування підвищуючого коефіцієнта до основної норми амортизації та за лізинговим майном - воно, як правило, за умовами укладених договорів враховується у лізингодавця, а підприємство харчової промисловості виступає в іншій ролі - лізингоодержувача. Хоча передачу з його баланс лізингового майна не можна виключати ( листи Мінфіну РФ від 08.02.2013 № 03-03-06/1/3114 , від 11.03.2013 № 03-05-05-01/7256,від 11.02.2013 № 03-05-05-01/3372 ).

Чи можна використовувати кілька коефіцієнтів?

Насправді буває, що й той самий об'єкт основних засобів відповідає кільком критеріям, дає декларація про підвищує коефіцієнт. Наприклад, якщо обладнання використовується для роботи в умовах агресивного середовища та (або) підвищеної змінності та одночасно відноситься до об'єктів, що мають високу енергетичну ефективність. Або об'єкт ОС використовується для роботи в умовах агресивного середовища та (або) підвищеної змінності і одночасно є предметом договору лізингу. Чи є правомірним для цілей обчислення податку на прибуток одночасне застосування кількох підвищувальних коефіцієнтів до основної норми амортизації в даних ситуаціях? Чиновники дають негативну відповідь ( Лист Мінфіну РФ від 14.09.2012 № 03-03-06/1/481 ). Можливість одночасного застосування кількох підвищувальних коефіцієнтів до норми амортизації об'єкта майна, що амортизується гол. 25 НК РФне передбачена. Тому якщо є підстави для застосування до норми амортизації ОЗ кількох коефіцієнтів, на думку чиновників, платнику податків слід визначити в обліковій політиці, який із зазначених коефіцієнтів застосовуватиметься з метою оподаткування прибутку.

Агресивне середовище та підвищена змінність

Такі умови можуть бути у діяльності різних підприємств харчової промисловості. Однак із застосуванням підвищуючого коефіцієнта не вище 2 є певні складнощі.

По перше, Федеральним закономвід 29.11.2012 №206-ФЗобмежено право застосування такого підвищуючого коефіцієнта до 2014 року ( абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ), при цьому йдеться саме про дату введення ОС в експлуатацію ( Лист Мінфіну РФ від 14.01.2013 № 03-03-05/1 ). Майно, яке значиться у складі ОЗ до зазначеної часової межі, продовжує амортизуватися і після цього з підвищуючим коефіцієнтом, якщо використовується в умовах агресивного середовища та (або) підвищеної змінності.

По-друге, з метою оподаткування є окреме поняття агресивного середовища. Для застосування підвищуючого коефіцієнта необхідне виконання наступних умов:

Технологія виробництва передбачає наявність у виробничому процесі вибухо-, пожежонебезпечного, токсичного чи іншого середовища;

Основний засіб знаходиться в контакті з цим середовищем;

Це середовище є причиною (джерелом) ініціювання аварійної ситуації.

Поняття «знаходиться в контакті» означає знаходження конкретної одиниці основних засобів у безпосередньому зіткненні з вибухо-, пожежонебезпечним, токсичним та іншим агресивним технологічним середовищем. НК РФ не встановлює перелік документів, необхідні підтвердження правомірності застосування підвищує коефіцієнта до норми амортизації. У зв'язку з цим факт експлуатації основних засобів, що фактично знаходяться в агресивному середовищі або в контакті з пожежонебезпечним середовищем, може підтверджуватись будь-якими доказами, що обґрунтовують ці обставини. Наприклад, про роботу в умовах агресивного середовища можуть свідчити паспорт об'єкта, технічний опис та інші документи, в яких вказано істотні умови експлуатації ОС. При цьому щодо кожного окремого об'єкта основних засобів встановлюються конкретні фактори (природні та (або) штучні), що викликають підвищений знос ( Лист ФНП РФ від 01.07.2013 № ЕД-4-3/11772@).

По-третє, в ст. 259.3 НК РФнемає вказівок щодо підвищеної змінності. Тому вирішувати сумніви організаціям доводиться у суді. Зі знакових рішень арбітрів виділимо Постанова ВАС РФ від 20.11.2012 № 7221/12 . Підвищена змінність роботи ОС (що перевищує двозмінну їх експлуатацію) є чинником, що впливає на фізичний знос майна, що амортизується, і залежить від інтенсивності експлуатації засобів праці. Податкова Класифікація основних засобівмістить найменування майна, що амортизується, яким кореспондує Загальноросійський класифікатор основних фондів ОК 013-94. З метою усунення невизначеності у питанні про правомірність застосування підвищуючого коефіцієнта слід виходити з того, що прискорена амортизація ОС у зв'язку з їх експлуатацією в режимі підвищеної змінності не застосовується тільки до машин та обладнання, зазначених у розділі «Машини та обладнання» ОК 013-94 як ОС безперервних виробництв. Бухгалтерам підприємств харчової промисловості слід звернути увагу на даний момент, щоб потім у суді не програти справу.

Різниці з бухгалтерським обліком

При веденні бухгалтерського обліку використання підвищуючого коефіцієнта передбачено тільки при нарахуванні амортизації методом залишку, що зменшується ( абз. 3п. 19 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Нарахування амортизації звичайним лінійним методом такого права підприємству харчової промисловості не надає. У результаті між обліком та оподаткуванням виникають тимчасові різниці за сумою амортизації, що нараховується. Але тут слід пам'ятати ще й про те, що в податковому обліку бухгалтер має право скористатися амортизаційною премією. абз. 2 п. 9ст. 258 НК РФ). Потрібно врахувати обидва ці чинники щодо тимчасової різниці та формуванні з неї відкладеного податкового зобов'язання, яке згодом погашатиметься. Порядок застосування ПБО 18/02у цій ситуації розглянемо з прикладу.

Вирішено застосовувати до обладнання вартістю 1 000 000 руб. (без ПДВ) амортизаційну премію (30%) та коефіцієнт прискореної амортизації 2. Термін корисного використання, встановлений у бухгалтерському та у податковому обліку, - п'ять років.

У бухгалтерському обліку амортизація за рік складе 200 000 руб. (1 000 000 руб. / 5 років). Для цілей оподаткування амортизаційна премія дорівнює 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%). З неї потрібно відобразити в обліку відкладене податкове зобов'язання (ВОНО) - 60 000 руб. при ставці прибуток 20%. Показник вартості, за якою обладнання включено до відповідної амортизаційної групи, - 700 000 руб. (1 000 000 - 300 000). Тоді сума податкової амортизації з урахуванням коефіцієнта 2 становить 280 000 руб. (700 000 руб. / 5 років x 2). За перший рік різниця в податковій та бухгалтерській амортизації складе 80 000 руб. (280 000 - 200 000), нараховане з неї ВОНО зросте на 16 000 руб. (80 000 руб. x 20%). Те саме буде і на другий рік. А в третій рік залишкова вартість та амортизація в податковому обліку складуть 140 000 руб. (700 000 - 280 000 - 280 000). У бухгалтерському обліку амортизація, як і раніше, дорівнюватиме 200 000 руб. З різниці в 60 000 руб. (200 000 - 140 000) буде погашено ВОНО на 12 000 руб. У четвертий і п'ятий рік експлуатації обладнання буде амортизуватися в бухобліку, з різниці в 400 000 руб. ВОНО погаситься на 80 000 руб. У результаті сальдо ВОНО дорівнюватиме нулю (60 000 + 16 000 + 16 000 - 12 000 - 40 000 - 40 000), тобто наші розрахунки вірні.

У бухгалтерському обліку організації буде зроблено такі проводки:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
У перші два роки експлуатації
Введено як об'єкт ОС обладнання*	01	08	1 000 000
Відображено ВОНО з амортизаційної премії	68	77	60 000
Відбито амортизацію в бухобліку за два роки.	20	02	400 000
Збільшено нараховане ВОНО	68	77	32 000
У третій рік експлуатації
Нараховано за рік амортизацію за об'єктом	20	02	200 000
	77	68	12 000
У четвертий та п'ятий рік експлуатації
Нараховано амортизацію по об'єкту за два роки	20	02	400 000
Списано раніше нараховане ВОНО з обладнання	77	68	80 000

З метою наочності та спрощення ми припускаємо, що придбане обладнання не вимагає монтажу та одразу введено в експлуатацію.

Лежить грошовий облік зносу основного капіталу з часом і перенесення продукції як витрати виробництва. Це може знизити дохід компанії. Амортизація враховує зниження вартості обладнання та дозволяє підприємствам вираховувати об'єктивну ціну продуктів товарообігу. Ця сума включається до податкових витрат на поточний календарний рік. Застосування тієї чи іншої форми амортизації ґрунтується на пошуку шляхів зниження податкового навантаження на підприємство.

Прискорена амортизація – це амортизація за завищеними нормами, та заодно збільшення норм допускається лише вдвічі. Тобто, більшість вартості основних активів списується на витрати у перші роки експлуатації основних фондів, що дозволяє управляючому знизити податкові відрахування на прибуток. Це означає, що власник не використовуватиме механізм прямої амортизації. Також це означатиме, що у наступні роки власник не зможе претендувати на амортизацію активів. Тим не менш, сукупний вплив на використання збільшеної суми як податковий щит протягом року або двох насправді може бути дуже хорошим способом для компанії залишитися на плаву в короткостроковій перспективі. Прискорена амортизація не нараховується: на основні фонди термін служби яких не перевищує трьох років; на рухомий склад автомобільного транспорту, тому що для них зношування розраховують виходячи з величини пробігу; на унікальне встаткування.

Переваги прискореної амортизації

Наприклад, підприємство купує новий розвізний фургон. Перший рік компанія матиме можливість проводити стандартну амортизацію вартості за допомогою податкових відрахувань. Альтернативою цьому буде застосування прискорених відрахувань та використання більшої частини дозволеного амортизаційного капіталу протягом наступних кількох років. Негативною стороною цієї системи є те, що вартість фургона не генеруватиметься за рахунок податкових відрахувань у наступні роки. Кінцевим результатом є те, що компанія отримує хорошу податкову пільгу та новий фургон під час одного податкового року. Прискорена амортизація дає можливість збільшувати власні внутрішні інвестиції, що складаються з чистого прибутку та відрахувань на амортизацію. При цьому амортизаційні інвестиції (відрахування) завжди доступні і знаходяться у розпорядженні підприємства, а також не мають вартості, як би «безкоштовні» для підприємства.

Недоліки прискореної амортизації

Слід виявляти обережність під час використання принципу прискореної амортизації. На перший погляд, концепція може здатися дуже привабливим способом отримати максимальний прибуток від майна та активів спочатку. Однак є певна ймовірність, що її застосування призведе до фінансових проблем у наступні роки. Перш ніж ухвалити рішення використати прискорену амортизацію з метою отримання зниження податків, гарною ідеєю буде перевірити й інші можливості вирішення проблеми.

У деяких випадках використання цієї методики компаніями приносить більше проблем, ніж користі. Консультації фінансових аналітиків чи бухгалтерської фірми допоможе прояснити, чи є використання прискореної амортизації найкращим виходом із ситуації.

Прискорена амортизація – це спосіб, у якому перенесення вартості основних засобів здійснюється швидшими темпами, ніж за традиційних методах нарахування амортизації з допомогою штучного зниження терміну корисного використання коштів і підвищення норми отчислений.

Інструкція

Застосування такої амортизації дозволяє прискорити списання вартості майна на собівартість продукції, внаслідок чого оподатковуваний прибуток підприємства. До переваг даного способу нарахування амортизації можна віднести швидке відшкодування більшої частини витрат менший проміжок часу. Проте застосування цього методу веде до необгрунтованого завищення собівартості продукції, отже, ціни реалізації.

У російській практиці ведення бухгалтерського обліку прискорена амортизація застосовується дуже широко. Щодо основних засобів, що працюють в умовах агресивного середовища або підвищеної змінності, до амортизації може бути застосований спеціальний коефіцієнт, але не вище 2, тобто. амортизація може бути збільшена в 2 рази. Якщо майно належить платнику податків на підставі, то він має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не більше 3. Але при цьому на майно, що амортизується, яке відноситься до першої, другої або третьої, якщо амортизація по ньому нараховується нелінійним методом, дане правило не поширюється.

Необхідно пам'ятати, що під агресивним середовищем для застосування прискореної амортизації розуміється сукупність природних або штучних факторів, які підвищують знос основного засобу. Крім того, під роботою в агресивному середовищі розуміється знаходження майна в контакті з вибухонебезпечним, токсичним, пожежонебезпечним та іншим агресивним середовищем, яке може стати причиною аварійної ситуації.

Нараховувати прискорену амортизацію можна двома способами: за сумою років або способом залишку, що знижується. Перший метод передбачає оцінку терміну корисного використання, присвоєння кожного року послідовної суми, визначення розміру суми. З первісної вартості об'єкта амортизації віднімається його ліквідаційна вартість, а потім сума амортизаційних відрахувань, що вийшла, множиться на дріб, в чисельнику якої буде термін корисного використання, а в знаменнику - сума чисел років.

Метод подвоєного зниження залишку полягає в тому, що залишок вартості майна, що знижується щороку, множиться на постійний процентний коефіцієнт, який вдвічі перевищує відповідну норму амортизації. Остання є величиною, зворотною терміну корисної служби, помноженому на сто. Тобто якщо термін корисного використання активу становить 5 років, то норма амортизації становитиме 20%, а подвоєна ставка – 40%. На подвійну ставку зазвичай множать балансову вартість активу початку періоду і отримують суму нарахованого зносу.

Прискорена амортизація означає застосування підвищують коефіцієнтів зносу основних засобів у процесі виробництва.

Законодавча норма дозволяє власнику застосовувати прискорений коефіцієнт амортизації за наявності певних підстав та у певних межах. Його застосування дозволяє прискорити формальне зношування обладнання та об'єктів основних фондів.

Сутність прискореного методу нарахування амортизації полягає в застосуванні коефіцієнта підвищеного зносу продукціїта перенесення збільшеної вартості у ціну кінцевого продукту.

У бухгалтерському обліку даний підвищений коефіцієнт не може бути більше 3-х, а малих підприємств – більше 2-х.

У податковому обліку він може набувати значення 2 або 3Залежно від підстави – в ст.259.3 НК РФ зазначені випадки застосування зазначеного параметра організаціями.

Коефіцієнт додається до основної, збільшуючи її.

Формули розрахунку у бухгалтерському обліку

Прискорений спосіб нарахування у бухгалтерському обліку називається , де основою береться залишкова вартість об'єкта ОС, коефіцієнт прискорення і .

Спочатку розраховується річна амортизація, далі вона ділиться на 12 місяців.

Формула:

Аг =Ст / СПІ * К

Аг - річна амортизація;
Ст – залишкова вартість об'єкта (майна) початку року;
СПИ – час використання основного кошти у компанії. Визначається у роках;
К – коефіцієнт прискорення не вище 3, який встановлюється організації залежно від основи (малі підприємства що неспроможні встановити коефіцієнт вище 2).

Крім того, у бухгалтерському обліку також застосовується нелінійний метод нарахування – .

У цьому випадку не застосовується коефіцієнт прискорення, проте відрахування також виробляються у прискореному темпі- У перші роки списується більше, ніж у наступних, з кожним роком розмір амортизації зменшується.

Коефіцієнт прискорення у податковому обліку

Коефіцієнт прискорення– це законодавчо закріплений показник, який застосовується для розрахунку прискореної амортизації основних фондів за наявності відповідної підстави підприємства.

У різні роки цей параметр коливався від 2 до3.

Застосовуючи цей коефіцієнт, виробник, закладає вартість зносу своїх коштів на кінцеву вартість продуктуз урахуванням множення на цей показник.

Зрештою, це відбивається на кінцевій вартості продукції у бік збільшення, проте допомагає компенсувати витрати на обладнання та зменшити суму податків.

Законодавством передбачено кілька підстав для застосування такого коефіцієнта.

Прискорюючий коефіцієнт з індексом 2 одержують:

Підприємства, які здійснюють свою діяльність в умовах спеціальних економічних зон. Такі підприємства, крім податкових пільг, отримують право вираховувати амортизацію з підвищенням від звичайного показника в два рази.
Підприємства, які здійснюють діяльність на основі спеціального інвестиційного контракту. Їх розраховується спеціальний податкової режим. Також дані організації мають підпадати під класифікацію розділів 1-6 груп амортизації згідно з Податковим кодексом РФ.
Сільськогосподарські організації промислового типу із особливим статусом. У такі категорії підпадають радгоспи різних типів, фабрики з виробництва молочної та іншої харчової продукції. Метод прискореної амортизації застосовується у разі за наявності в підприємства як власного устаткування, і об'єктів ОС, придбаних у лізинг.
Підприємства, які провадять діяльність в умовах несприятливого клімату. До таких умов належать райони Крайньої Півночі, міські зони важкої промисловості, посушливі місцевості та підприємства, які здійснюють діяльність з небезпечними, горючими та хімічними речовинами.

Важливо,щоб ці організації стояли на податковому обліку раніше 1 січня 2014 року. Також у володінні, користуванні та розпорядженні підприємств знаходилися об'єкти (майно) строком не менше ніж 3 роки.

Підприємства, які мають право застосовувати коефіцієнт прискорення при амортизації основних засобів, що дорівнює 3-му:

Щодо предметів та об'єктів, які підпадають під договори лізингу та використовуються протягом 5 років і більше.
Організації, що використовують об'єкти для видобутку корисних копалин, надр та вуглеводнів, за умови, що об'єкти використовуються виключно для видобутку. Також підприємство має мати спеціальну ліцензію на здійснення такого виду діяльності.
Основні фонди, що використовуються виключно з науковою метою. У цю категорію потрапляють об'єкти наукових інститутів та організацій, які застосовуються для наукових досліджень.

Прискорене нарахування амортизації дозволяє виробнику розподілити наявні витрати на обладнання на період виробництва, а також компенсувати дані витрати шляхом закладання витрат на амортизаційні відрахування обладнання у вартість кінцевого продукту.

У разі прискореної амортизацією такий показник буде відповідно вищим за стандартний, оскільки відбувається прискорене зношування основних фондів підприємства.

Випадки застосування

Застосування прискореного методу розрахунку та нарахування амортизації основних фондів підприємства вигідно за необхідності прискорити процес списання вартостіобладнання, що купується.

За рахунок зменшення бази оподаткування застосування даного коефіцієнта зможе досить сильно компенсувати одержувані витрати(Особливо ефективно при використанні лізингу).

Крім того, якщо основний засіб значиться на балансі у лізингодавця, то прискорений метод дозволяє швидше повернути вкладені в об'єкт гроші.

Якщо ОЗ перебуває на балансі у лізингоодержувача, такий спосіб дозволяє швидше зменшити залишкову вартість активу з метою його подальшого викупу у лізингодавця за меншою ціною.

Для коефіцієнта прискорення при лізингу можна встановити значення не більше трьох. При цьому показник може бути дробовим, наприклад, 2.4 або 1.6.

У податковому обліку не можна застосовувати прискорюючий показник для основних засобів, термін корисного використання яких менше п'яти років (ОС, що належать до 1-2 амортизаційної групи).

Чи застосовується прискорена амортизація за основним засобом у лізингоодержувача? Чи однаково її застосування як для бухгалтерського, так і для податкового обліку? У наданому прикладі застосування прискореної амортизації не допустимо при лінійному методі нарахування, але в цій статті наведено саме приклад розрахунку амортизації прискореної при лінійному методі - Чи застосовується прискорена амортизація за основним засобом у лізингоодержувача? Чи однаково її застосування як для бухгалтерського, так і для податкового обліку? У наданому прикладі застосування прискореної амортизації не допустимо при лінійному методі нарахування, але в цій статті наведено саме приклад розрахунку амортизації прискореної при лінійному методі - http:/ /www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step?

так, застосовується.

Майно, яке обліковується на балансі лізингоодержувача, включається до складу амортизованого (при виконанні всіх необхідних умов). При нарахуванні амортизації лізингоодержувач може застосовувати коефіцієнт прискореної амортизації не вище 3, але у податковому обліку.

Лізингоодержувач може скористатися коефіцієнтом не вище 3 при розрахунку амортизації у податковому обліку, як за лінійного, і за нелінійного методу. При цьому, якщо амортизація нараховується нелінійним методом, основні засоби потрібно включити до окремих амортизаційних груп, оскільки амортизація нараховується не за кожним основним засобом, а загалом за амортизаційною групою.

На бухгалтерський облік це правило не поширюється. У бухобліку незалежно від того, знаходиться майно в лізингу чи ні, коефіцієнт не вище 3 може використовуватися при нарахуванні амортизації методом залишку, що зменшується.

Обґрунтування даної позиції міститься нижче в матеріалах «Системи Головбух» для комерційного обліку

Амортизацію за майном, отриманим у лізинг, нараховує та сторона, на балансі якої враховується предмет лізингу ( п. 1 ст. 31 Закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ , п. 10 ст. 258 НК РФ). Тому майно, яке враховується на балансі лізингоодержувача, включіть до складу амортизованого (при виконанні всіх необхідних умов).*

Виняток передбачено:

для об'єктів невиробничого значенняотримані в лізинг. Вони не визнаються майном, що амортизується ( п. 1 ст. 252 і п. 1 ст. 256 НК РФ);
для організацій, що використовують касовий метод податкового обліку Річ у тім, що з касовому методі допускається амортизація лише оплаченого майна, отриманого у власність ( підп. 2 п. 3 ст. 273 ПК РФ). А оскільки лізингове майно може перейти у власність лізингоодержувача лише у випадку, якщо передбачено його викуп, амортизувати отриманий об'єкт до цього моменту не можна ( лист Мінфіну Росії від 15 листопада 2006 р. № 03-03-04/1/761 ).

Амортизацію по лізинговому майну обслуговуючих виробництв та господарств враховуйте окремо (ст. 275.1 ПК РФ).

Початкову вартість майна, отриманого в лізинг, визначте за даними лізингодавця як суму його витрат (без ПДВ) на придбання, виготовлення, спорудження об'єкта ( абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

До первісної вартості майна не включаються лізингові платежі. Це тим, що ці платежі вносяться право користування лізинговим майном і є витратами, пов'язані з його придбанням ( п. 1 ст. 257 НК РФ , лист Мінфіну Росії від 3 листопада 2010 р. № 03-07-11/434 ).

Про відображення у витратах лізингових платежів див.

Як лізингоодержувачу відобразити лізингові платежі в бухобліку та при оподаткуванні за договором без викупу ;
Як лізингоодержувачу відобразити лізингові платежі в бухобліку та при оподаткуванні за договором з викупом .

Відокремлений облік

Якщо організація (установа) нараховує амортизацію нелінійним методом, то основні засоби, до яких застосовуються підвищують (знижувальні) коефіцієнти, потрібно включати до окремих амортизаційних підгруп ( п. 13 ст. 258 НК РФ). Справа в тому, що при нелінійному методі амортизація нараховується не за кожним основним засобом, а загалом за амортизаційними групами. Оскільки коефіцієнти, що підвищують (знижують), можуть застосовуватися не до всіх основних засобів, що входять в амортизаційну групу, їх потрібно враховувати окремо. Про це сказано в абзаці 2підпункту 1 пункту 1 статті 259.3 Податкового кодексу РФ.

Розрахунок амортизації

Застосування підвищуючих (знижуючих) коефіцієнтів амортизації тягне зміну терміну корисного використання основних засобів. При застосуванні підвищувальних коефіцієнтів він зменшиться, а при застосуванні знижувальних коефіцієнтів – збільшиться. Незважаючи на це, включати основні засоби в ту чи іншу амортизаційну групу (підгрупу) потрібно, виходячи з терміну корисного використання, передбаченого класифікацією, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 . Зменшувати чи збільшувати цей термін не можна. Такий порядок випливає із положень абзацу 2пункту 13 статті 258 таки Податкового кодексу РФ.

Сума амортизації за лютий склала:
1750000 руб. ? 3,8%? 3 = 199500 руб.

Олена Попова, державний радник податкової служби РФ I рангу

Майно на балансі лізингоодержувача

Сторони можуть домовитися, що предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача. Тоді, починаючи з місяця, наступного за тим, у якому майно було прийнято до обліку у складі основних засобівна рахунку 01, почніть нараховувати амортизацію.

Такий порядок випливає із положень пункту 2 статті 31 Закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ, пункту 21ПБО 6/01, пунктів 50 і 61 вказівок, затверджених жовтня 2003 р. № 91н .

Термін корисного використання лізингового майна встановіть у загальному порядку. При визначенні терміну корисного використання враховуйте всі фактори, передбачені пунктом 20ПБО 6/01. Тобто:*

очікуваний термін використання відповідно до продуктивності та потужності;
очікуваний фізичний знос, що залежить від режиму експлуатації, природних умов та впливу агресивного середовища;
нормативно-правові та інші обмеження щодо використання (наприклад, термін оренди).

Якщо умовами договору викуп майна не передбачено, лізингоодержувач має право визначити термін амортизації, виходячи із тривалості договору лізингу. Такий спосіб прямо передбачено пунктом 27міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 17 «Оренда», введеним у дію наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 2011 р. № 160н. У ньому зазначено, що, якщо немає обґрунтованої впевненості у тому, що після закінчення договору предмет фінансової оренди перейде у власність лізингоодержувача, то актив має бути повністю амортизований протягом терміну оренди. Отже, термін корисного використання можна встановити рівним терміну оренди.

Це випливає із положень пунктів 4 і 20 ПБО 6/01, пункту 7 ПБО 1/2008, пункту 59 вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н, і побічно підтверджується листами Мінфіну Росії від 6 грудня 2011 р. № 03-05-05-01/94 і від 11 листопада 2008 м. № 03-05-05-01/66 .

Увага: не виключена ймовірність претензій інспекторів щодо донарахування податку на майно, якщо строк корисного використання, встановлений виходячи з тривалості договору, буде меншим за передбачений для предмета лізингу класифікацією основних засобів .

Незважаючи на те, що дана класифікація підлягає застосуванню для цілей оподаткування прибутку, інспектори та суди на практиці нерідко використовують її як критерій обґрунтованості строків корисного використання в бухобліку. Стійкої арбітражної практики з цього питання немає, але сам факт виникнення податкових спорів відбито у постановах ФАС ВПО від 3 червня 2010 р. № А29-9910/2009 , УО від 10 грудня 2007 р. № Ф09-10017/07-С3 , Дванадцятого арбітражного апеляційного суду від 29 жовтня 2010 р. № А12-12255/2010 .

Ситуація: як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку платежі та амортизацію за лізинговим майном, яке враховується на його балансі

Лізингоодержувач має нараховувати амортизацію за лізинговим майном. Причому у витратах слід відображати лише лізингові платежі. Пояснюється це так.

Лізингові платежі включають дохід лізингодавця, а також відшкодування його витрат, пов'язаних з придбанням, передачею майна лізингоодержувачу та інших передбачених договором послуг ( п. 1 ст. 28 Закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ). При цьому витрати лізингоодержувача у вигляді лізингових платежів відповідають усім умовам визнання витрат у бухобліку, встановленим у пункті 16 ПБО 10/99.

Амортизація основних засобів є способом погашення їхньої вартості, і нараховувати її повинна та організація, на балансі якої цей основний засіб значиться ( п. 17 ПБО 6/01 ). При цьому амортизаційні відрахування можна визнати у витратах, якщо вони відшкодовують вартість основного кошти ( абз. 6 п. 5 ПБО 10/99 ). У цій ситуації ця умова не виконується. Лізингоодержувач не несе витрат на придбання майна, оскільки це витрати лізингодавця. Лізингоодержувач лише відшкодовує їх лізингодавцю у сумі лізингових платежів. Отже, визнавати амортизацію у витратах лізингоодержувач не може. Тому амортизацію списуйте на зменшення зобов'язань, відображених при отриманні майна у лізинг:на рахунку 76субрахунок «Вартість предмета лізингу».

Таким чином, відображати в бухобліку нарахування лізингових платежів та амортизацію за поточний місяць можна такими проводками:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу»
– нараховано лізинговий платіж за поточний місяць;

– нараховано амортизацію за поточний місяць за майном, отриманим у лізинг, рахунок зменшення заборгованості лізингоодержувача перед лізингодавцем за отримане в лізинг майно.

Приклад відображення у бухобліку лізингоодержувача розрахунків з лізингових платежів. Лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача*

ВАТ "Виробнича фірма "Майстер"" у січні 2009 року отримало за договором лізингу без права викупу виробниче обладнання строком на 5 років (60 міс.). За умовами договору обладнання значиться на балансі лізингоодержувача. Вартість майна - 967 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 147 508 руб.). Загальна сума лізингових платежів за договором - 1300000 руб. (У т. ч. ПДВ - 198 305 руб.). Сума щомісячно сплачуваного лізингового платежу згідно з графіком - 21 667 руб. (У т. ч. ПДВ - 3305 руб.). Перший платіж здійснюється у січні 2009 року.

Бухгалтер «Майстра» термін корисного використання визначив, з терміну договору – 5 років (60 місяців). У бухобліку організація нараховує амортизацію лінійним способом.

У січні в обліку організації зроблено такі записи.

Дебет 08 субрахунок «Майно, отримане у лізинг» Кредит 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу»
- 819492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - Відображено вартість отриманого на баланс майна;

Дебет 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг» Кредит 08 субрахунок «Майно, одержане в лізинг»
- 819492 руб. - Введено в експлуатацію обладнання, отримане в лізинг.

Щомісячно починаючи з січня 2009 року та до закінчення виплат згідно з графіком платежів:

Дебет 20 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу»
- 18362 руб. (21667 руб. - 3305 руб.) - Нарахований лізинговий платіж за поточний місяць;

Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу»
- 3305 руб. – враховано вхідний ПДВ із суми лізингового платежу за поточний місяць;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 3305 руб. – пред'явлено до відрахування вхідний ПДВ з лізингових послуг;

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу» Кредит 51
- 21 667 руб. – сплачено лізинговий платіж за поточний місяць.

Щомісяця починаючи з лютого до повернення майна:

Дебет 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу» Кредит 02 субрахунок «Амортизація з майна, отриманого в лізинг»
- 13658 руб. (819 492 руб.: 60 міс.) - Нарахована амортизація у зменшення розміру зобов'язань за вартістю майна, отриманого в тимчасове користування.

При нарахуванні амортизації лізингоодержувач може застосовувати коефіцієнт прискореної амортизації не вище 3, якщо це узгоджено у договорі ( абз. 2 п. 1 і п. 2 ст. 31 Закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ, абз. 3 п. 9 вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 17 лютого 1997 р. № 15).

Але застосування підвищуючих коефіцієнтів до норми амортизації передбачено у бухобліку лише за нарахуванні амортизації нелінійним методом. Це випливає з положень пункту 19 ПБО 6/01, пункту 54 вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н, і підтверджується ухвалою Президії ВАС РФ від 5 липня 2011 р. № 2346/11 .*

Приклад нарахування в бухобліку амортизації по предмету лізингу способом залишку, що зменшується, з коефіцієнтом прискорення 3

ВАТ "Виробнича фірма "Майстер"" за договором без викупу отримало в січні лізингове майно і ввело його в експлуатацію. Вартість отриманого майна - 967 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 147 508 руб.). Обладнання враховується на балансі лізингоодержувача.

Термін корисного використання обладнання – 6 років (72 міс.).

У бухобліку амортизація з цього обладнання розраховується виходячи з методу зменшуваного залишку з коефіцієнтом прискорення, рівним 3.

Річна норма амортизації дорівнює:
16 років? 100% = 16,6667%.

Річна сума амортизації за 2013 рік становила:
409747 руб. ((967 000 руб. - 147 508 руб.) - 3 - 16,6667%).

Починаючи з лютого 2013 року, «Майстер» щомісяця нараховує амортизацію обладнання в сумі 34 146 руб. (409747 руб.: 12 міс.).

Залишкова вартість обладнання на кінець 2013 року становитиме:
443886 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб. - (34 146 руб.? 11 міс.).

У 2014 році (і наступних роках) річну суму амортизації бухгалтер перераховує, виходячи із залишкової вартості обладнання.

Річна сума амортизації за 2014 рік становитиме:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).

Починаючи з січня 2014 року, «Майстер» щомісяця нараховує на обладнання амортизацію в сумі 18 495 руб. (221 943 руб.: 12 міс.).

Олег Хороший, державний радник податкової служби РФ III рангу

лінійним способом;
способом зменшуваного залишку;
способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання ;
способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) .

Такий порядок передбачено пунктом 18ПБО 6/01.*

Підвищує коефіцієнт

Якщо організація застосовує спосіб зменшуваного залишку при розрахунку амортизації основних засобів, то вона може використовувати коефіцієнт, що підвищує, до норми амортизації, але не більше 3,0 ( п. 19 ПБО 6/01 ).* Конкретну величину цього коефіцієнта необхідно закріпити в обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008 ). Раніше максимальне значення коефіцієнта (3,0) могли застосовувати лише малі підприємства. Обмеження щодо застосування цього коефіцієнта знято з 1 січня 2006 року. Це означає, що всі організації можуть застосовувати коефіцієнт 3,0 лише за умови амортизації основних засобів, введених в експлуатацію після 31 грудня 2005 року. За іншими основними засобами необхідно застосовувати підвищуючі коефіцієнти, спочатку встановлені за її введення у експлуатацію. Такий порядок випливає з

Потім розрахуйте річну суму амортизації. Для цього використовуйте формулу:

Сума амортизації, яку потрібно нараховувати щомісяця, становить 1/12 річної суми.

Оскільки залишкова вартість основного кошти приймається початку кожного звітного року, річна сума амортизації поступово зменшуватиметься. Суми місячної амортизації протягом кожного року будуть незмінними.

Переваги та недоліки способу

Перевага способу зменшення залишку полягає в тому, що в перші роки експлуатації основний засіб амортизується швидше, ніж при лінійному способі. Недоліком є те, що період повного погашення вартості об'єкта перевищує термін його корисного використання.

Нелінійний метод у податковому обліку

Спосіб зменшуваного залишку, що застосовується в бухобліку, схожий нелінійним методом нарахування амортизації, що застосовується у податковому обліку. Однак повними аналогами ці способи є. Основні відмінності нелінійного методу (податковий облік) від способу зменшуваного залишку (бухоблік) полягають у наступному:

при нелінійному методі амортизація розраховується виходячи з сумарної вартості всіх об'єктів майна, що амортизується, що відносяться до даної амортизаційної групи ( п. 2 ст. 259.2 ПК РФ);
нелінійний метод не можна застосовувати щодо будівель, споруд, передавальних пристроїв, включених у восьму-десяту амортизаційні групи ( п. 3 ст. 259 ПК РФ);
Коли сумарний баланс амортизаційної групи досягне значення менше 20 000 крб., у податковому обліку організація вправі врахувати всю залишкову вартість сумарного балансу у складі позареалізаційних витрат поточного періоду ( п. 12 ст. 259.2 ПК РФ);
при нелінійному методі для кожної амортизаційної групи встановлена фіксована норма амортизації, яка не залежить від терміну корисного використання основного засобу, що входить до цієї амортизаційної групи ( п. 5 ст. 259.2 ПК РФ).

Сергій Разгулін, дійсний державний радник РФ 3-го класу

Схожі статті: