zrýchlené odpisovanie dlhodobého majetku c. Zrýchlená sadzba odpisov

Využitie zrýchleného odpisovania vo vzťahu k finančnému prenájmu je jednou z hlavných výhod tejto možnosti financovania. Potenciálni klienti lízingových spoločností však často majú otázky ohľadom výhodnosti a samotného mechanizmu výpočtu zrýchleného odpisovania dlhodobého majetku.

Hlavné výhody zrýchleného odpisovania

Medzi výhody použitia metódy zrýchleného odpisovania prenajatého majetku treba zdôrazniť nasledovné:

• zníženie dane z príjmu počas platnosti leasingovej zmluvy;
• zníženie dane z nehnuteľnosti na predmet zmluvy;
• možnosť odkúpenia predmetu zmluvy pri ukončení finančného prenájmu za minimálnu zostatkovú cenu.

Pozrime sa na ne podrobnejšie.

Zníženie dane z príjmu počas trvania leasingovej zmluvy

Použitie metódy zrýchleného odpisovania dlhodobého majetku umožňuje znížiť základ dane o daň z príjmov. K tomu dochádza v dôsledku zvýšenia objemu odpisov predmetu zmluvy. Vyššie popísaný efekt je dosiahnutý počas doby trvania finančného prenájmu.

Pri posudzovaní úspor na dani z príjmov sa však oplatí vziať do úvahy skutočnosť, že počiatočná cena nehnuteľnosti pri finančnom prenájme a pri priamom nákupe dlhodobého majetku je rovnaká. To znamená, že celková suma zaradená do nákladov podľa odpisov dlhodobého majetku bude tiež rovnaká - ako pri bežnej schéme výpočtu odpisov, tak aj pri použití zrýchleného odpisovania. Jediný rozdiel v týchto dvoch možnostiach je, že pri zrýchlenej možnosti výpočtu odpisov sa to stane o niečo rýchlejšie.

Ak sa však po skončení zmluvy o finančnom prenájme úplne odpíše jej predmet, odpisy z nej už nebudú zahrnuté do nákladov. Pri bežnej možnosti odpisovania sa bude dlhodobý majetok odpisovať, čím sa zníži základ dane z príjmov.

V procese používania zrýchleného odpisovania by ste mali pravidelne sledovať celkovú výšku výdavkov a finančné výsledky spoločnosti. Veľké sumy zrýchlených odpisov účtovaných na prenajatý majetok zvyšujú náklady a môžu následne viesť k stratám počas zrýchleného obdobia odpisovania, najmä pri nákupe drahého majetku. Stojí za zmienku, že túto funkciu možno považovať za nevýhodu použitia tohto mechanizmu.

Zníženie dane z nehnuteľnosti na predmet dohody

Ako je známe, základom na určenie základu dane pre daň z nehnuteľností je zostatková cena dlhodobého majetku. Je zrejmé, že pri použití metódy zrýchleného odpisovania dlhodobého majetku dôjde k poklesu jeho zostatkovej ceny oveľa rýchlejšie, ako keď sa odpisy počítajú podľa bežnej schémy.

Úplný odpis dlhodobého majetku pri použití zrýchleného odpisovania s koeficientom napríklad 3 sa navyše vykonáva 3-krát rýchlejšie. Tieto vlastnosti umožňujú výrazne skrátiť výšku a dobu platenia daní z nehnuteľností pri použití zrýchleného spôsobu odpisovania.

Možnosť odkúpenia predmetu leasingu za minimálnu zostatkovú cenu

Lízingové transakcie sa zvyčajne uzatvárajú na obdobie, ktoré umožňuje úplné odpísanie predmetu zmluvy pomocou zrýchleného odpisového mechanizmu. Napríklad, ak zariadenie na základe zmluvy o finančnom prenájme patrí do piatej odpisovej skupiny, kde doba použiteľnosti je od 7 do 10 rokov (85-120 mesiacov), mechanizmus zrýchleného odpisovania takéhoto predmetu (s koeficientom leasingu 3 ) umožňuje odpísať ho už za 28 mesiacov (menej ako 3 roky).

Pri ukončení zmluvy o finančnom prenájme bude zostatková cena majetku minimálna – podmienená alebo úplne nulová. Práve za túto cenu sa prenajatý majetok premietne do vlastného investičného majetku klienta.

Nulové alebo minimálne náklady budú pre nájomcu výhodné napríklad pri predaji auta alebo vybavenia na leasing. V tomto prípade môže klient z úplne legálnych dôvodov predať takúto nehnuteľnosť za samostatne stanovenú cenu. Túto schému veľmi často využívajú manažéri nájomcov, ktorí kupujú autá do vlastníctva po ukončení lízingu za najnižšie možné náklady.

Výpočet zrýchleného odpisovania

Majiteľ zostatku predmetu finančného prenájmu má v súlade s platnou legislatívou právo vo vzťahu k takémuto predmetu uplatniť mechanizmus zrýchleného odpisovania s koeficientom najviac 3. Tu platí obmedzenie - koeficient zrýchleného odpisovania nemožno používa sa vo vzťahu k majetku zaradenému do 1-3 odpisových skupín s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok až päť rokov.

Pri použití zrýchlenej odpisovej sadzby sa aktuálna odpisová sadzba násobí rastúcim faktorom. V tomto prípade môže byť koeficient zvolený v rozsahu 1-3 a nadobúdať nielen celočíselné hodnoty.

Vzorec a príklad výpočtu zrýchleného odpisovania

Vzorec používaný na výpočet zrýchleného odpisovania vyzerá takto:

AMu=AM * AMC

V tomto prípade je AMu indikátorom zrýchleného odpisovania, AM je miera odpisovania založená na dobe užitočnej odpisovania objektu a AMC je teda miera zrýchleného odpisovania.

Aby sme lepšie pochopili mechanizmus výpočtu zrýchleného odpisovania, mali by sme ho zvážiť na konkrétnom príklade.

Na základe zmluvy o finančnom prenájme sa teda nakupuje vybavenie, ktorého počiatočná cena je 1 000 000 rubľov bez DPH. Toto zariadenie je zaradené do odpisovej skupiny 4, kde doba použiteľnosti je viac ako 5 a menej ako 7 rokov. Doba trvania leasingovej zmluvy je 3 roky (36 mesiacov).

Na základe vyššie uvedených informácií by tu bolo najoptimálnejšou možnosťou stanovenie zrýchlenej odpisovej sadzby, ktorá umožní úplné odpísanie zariadenia po skončení lízingovej zmluvy.

To znamená, že mesačná sadzba odpočtu s použitím tohto koeficientu bude v tomto prípade 2,778 %. Zariadenie tak bude plne odpísané počas stanovenej doby trvania zmluvy o finančnom prenájme - 3 roky.

V tomto príklade výpočtu je tiež možné uznať životnosť zariadenia napríklad ako 80 mesiacov. Potom sa pri bežnom odpisovaní bude jeho sadzba rovnať 1,25 a pri použití zvyšujúceho sa koeficientu - 2,22 - 2,775%. Zároveň dôjde k úplnému odpísaniu predmetu finančného prenájmu do 36 mesiacov.

V každom prípade má použitie metódy zrýchleného odpisovania určité nuansy, a aby ste si v tomto prípade vybrali najoptimálnejšiu schému, mali by ste vyhľadať pomoc od profesionálov.

Nie je žiadnym tajomstvom, že daňové účtovníctvo poskytuje daňovým poplatníkom rôzne preferencie. Jedným z nich je použitie zrýchlenej odpisovej sadzby. Aké konkrétne koeficienty môže potravinársky podnik použiť? Aké rozdiely vznikajú v účtovníctve a aké odložené dane na ne je potrebné premietnuť v súlade s PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“? Odpovede na otázky sú uvedené s prihliadnutím na vysvetlenia úradníkov a rozhodcovskú prax.

Druhy „odpisových“ koeficientov

Poskytuje sa aplikácia zvyšujúcich (klesajúcich) koeficientov na odpisovú sadzbu čl. 259.1 Daňový poriadok Ruskej federácie- konkrétne koeficienty 2 a 3. Daňovníci majú právo uplatniť prvý z nich vo vzťahu k:

Odpisovateľný investičný majetok používaný na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) predĺžených zmenách;

Vlastný odpisovateľný investičný majetok priemyselných poľnohospodárskych organizácií (hydinové farmy, chovy hospodárskych zvierat, kožušinové štátne farmy, skleníkové závody);

Dlhodobý odpisovaný majetok vo vlastníctve organizácií so štatútom rezidenta priemyselno-výrobnej osobitnej ekonomickej zóny alebo turisticko-rekreačnej osobitnej ekonomickej zóny;

Odpisovateľný majetok súvisiaci s objektmi s vysokou energetickou účinnosťou v súlade so zoznamom takýchto objektov stanoveným vládou Ruskej federácie;

Predmety odpisovateľného majetku, ktoré majú vysokú triedu energetickej účinnosti, ak vo vzťahu k nim legislatíva stanovuje určenie ich tried energetickej účinnosti.

Zvyšujúci faktor nie vyšší ako 3 možno použiť na:

Dlhodobý odpisovaný majetok, ktorý je predmetom leasingovej zmluvy (finančného prenájmu), od daňovníkov, u ktorých je potrebné o tomto dlhodobom majetku účtovať v súlade s podmienkami uzatvorenej zmluvy;

Objekty OS slúžiace na vedecko-technickú činnosť.

Potravinárske podniky teoreticky tvrdia, že aplikujú vyššie uvedené koeficienty zvyšovania takmer zo všetkých dôvodov, možno s výnimkou posledného, ​​keďže fixné aktíva pracovníkov v potravinárstve sa získavajú na výrobu výrobkov, a nie na vykonávanie vedeckých a technických činností. . Nie vždy je možné pri prenajatom majetku počítať s uplatnením zvyšujúceho sa koeficientu k základnej odpisovej sadzbe - tú spravidla podľa podmienok uzatvorených zmlúv zohľadňuje prenajímateľ a potravinársky priemysel podnik vystupuje v inej úlohe - nájomca. Aj keď nemožno vylúčiť prevod prenajatého majetku do jeho súvahy ( Listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 2.8.2013 č. 03-03-06/1/3114 , zo dňa 11.03.2013 č. 03-05-05-01/7256,zo dňa 02.11.2013 č. 03-05-05-01/3372 ).

Je možné použiť viacero koeficientov?

V praxi sa stáva, že tá istá položka dlhodobého majetku spĺňa viacero kritérií, ktoré ju oprávňujú na zvýšenie koeficientu. Napríklad, ak sa zariadenie používa na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) predĺžených zmenách a zároveň patrí k objektom s vysokou energetickou účinnosťou. Alebo je objekt OS využívaný na prácu v podmienkach agresívneho prostredia a (alebo) zvýšených zmien a zároveň je predmetom leasingovej zmluvy. Je legálne pre účely výpočtu dane z príjmov v týchto situáciách súčasne uplatňovať niekoľko zvyšujúcich sa faktorov na základnú odpisovú sadzbu? Úradníci odpovedajú záporne ( List Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. septembra 2012 č. 03-03-06/1/481 ). Možnosť súčasného použitia viacerých zvyšujúcich sa koeficientov na odpisovú sadzbu odpisovaného majetku Ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie neboli poskytnuté. Ak sú teda dôvody na uplatnenie viacerých koeficientov na odpisovú sadzbu dlhodobého majetku, podľa úradníkov by si mal daňovník v účtovnom postupe určiť, ktorý z týchto koeficientov použije na účely dane zo zisku.

Agresívne prostredie a zvýšené zmeny

Takéto podmienky môžu byť prítomné v činnosti rôznych podnikov potravinárskeho priemyslu. Existujú však určité ťažkosti s použitím násobiaceho faktora nie vyššieho ako 2.

po prvé, Federálny zákonzo dňa 29. novembra 2012 č.206-FZ právo uplatniť takýto zvyšujúci koeficient je obmedzené do roku 2014 ( ods. 5 str. 1 odsek 1 čl. 259.3 Daňový poriadok Ruskej federácie), a to hovoríme konkrétne o dátume uvedenia OS do prevádzky ( List Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. januára 2013 č. 03-03-05/1 ). Majetok, ktorý je zaradený do dlhodobého majetku do stanoveného časového limitu, sa následne naďalej odpisuje s rastúcim faktorom pri použití v agresívnom prostredí a (alebo) zvýšených zmenách.

Po druhé, na daňové účely existuje samostatný koncept agresívneho prostredia. Ak chcete použiť zvyšujúci faktor, musia byť splnené tieto podmienky:

Výrobná technológia predpokladá prítomnosť výbušného, ​​požiarne nebezpečného, ​​toxického alebo iného prostredia vo výrobnom procese;

Hlavný produkt je v kontakte s týmto prostredím;

Toto prostredie slúži ako príčina (zdroj) spustenia mimoriadnej udalosti.

Pojem „v kontakte“ znamená, že konkrétna jednotka investičného majetku je v priamom kontakte s výbušným, požiarne nebezpečným, toxickým a iným agresívnym technologickým prostredím. Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje zoznam dokumentov potrebných na potvrdenie zákonnosti uplatnenia zvyšujúceho sa koeficientu na odpisovú sadzbu. V tejto súvislosti skutočnosť prevádzkovania dlhodobého majetku, ktorý sa skutočne nachádza v agresívnom prostredí alebo je v kontakte s prostredím s nebezpečenstvom požiaru, môže byť potvrdená akýmkoľvek dôkazom preukazujúcim tieto okolnosti. Napríklad práca v agresívnom prostredí môže byť preukázaná pasom objektu, technickým popisom a inými dokumentmi, ktoré uvádzajú základné prevádzkové podmienky OS. Zároveň sa vo vzťahu ku každej jednotlivej položke dlhodobého majetku stanovujú špecifické faktory (prirodzené a (alebo) umelé), ktoré spôsobujú zvýšené opotrebovanie ( List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 1. júla 2013 č.  ED-4-3/11772@).

Po tretie, v čl. 259.3 Daňový poriadok Ruskej federácie Neexistujú žiadne pokyny týkajúce sa predĺžených zmien. Organizácie preto musia svoje pochybnosti riešiť súdnou cestou. Spomedzi prelomových rozhodnutí arbitrov vyzdvihujeme Uznesenie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 20. novembra 2012 č. 7221/12 . Zvýšená pracovná zmena dlhodobého majetku (presahujúca jeho dvojzmennú prevádzku) je faktorom, ktorý ovplyvňuje fyzické opotrebovanie odpisovaného majetku a závisí od intenzity používania pracovných nástrojov. daň Klasifikácia dlhodobého majetku obsahuje názvy odpisovateľného majetku, ktorému zodpovedá Celoruský klasifikátor dlhodobého majetku OK 013-94. Z dôvodu eliminácie neistoty ohľadom zákonnosti uplatnenia zvyšujúceho sa faktora je potrebné vychádzať z toho, že zrýchlené odpisovanie dlhodobého majetku z dôvodu jeho prevádzky v predĺženej zmene sa netýka len strojov a zariadení uvedených v časti „Stroje a zariadenia“ OK 013-94 ako OS pre nepretržitú výrobu. Účtovníci v potravinárskom priemysle musia v tomto bode venovať pozornosť, aby sa vyhli prehratiu prípadu na súde.

Rozdiely s účtovníctvom

Pri vedení účtovnej evidencie sa použitie zvyšujúceho koeficientu poskytuje len pri výpočte odpisov metódou znižovania zostatku ( ods. 3bod 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“). Výpočet odpisov pomocou bežnej lineárnej metódy nedáva také právo potravinárskemu podniku. V dôsledku toho vznikajú dočasné rozdiely vo výške časovo rozlíšených odpisov medzi účtovníctvom a zdanením. Tu však treba pamätať aj na to, že v daňovom účtovníctve má účtovník právo použiť odpisový bonus ( ods. 2 s. 9čl. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie). Oba tieto faktory je potrebné zohľadniť pri stanovení dočasného rozdielu a tvorbe odloženého daňového záväzku z neho, ktorý bude následne splatený. Postup aplikácie PBU 18/02 V tejto situácii sa pozrime na príklad.

Rozhodlo sa použiť na vybavenie v hodnote 1 000 000 rubľov. (bez DPH) odpisový bonus (30 %) a zrýchlený odpisový faktor 2. Doba použiteľnosti stanovená v účtovníctve a daňovom účtovníctve je päť rokov.

V účtovníctve budú odpisy za rok 200 000 rubľov. (1 000 000 RUB / 5 rokov). Na daňové účely sa odpisový bonus rovná 300 000 rubľov. (1 000 000 RUB x 30 %). Musí sa účtovať ako odložený daňový záväzok (DTL) - 60 000 rubľov. pri sadzbe dane zo zisku 20 %. Ukazovateľ nákladov, pri ktorom je zariadenie zahrnuté do príslušnej odpisovej skupiny, je 700 000 rubľov. (1 000 000 – 300 000). Potom je výška daňových odpisov pri zohľadnení koeficientu 2 280 000 rubľov. (700 000 RUB / 5 rokov x 2). Za prvý rok bude rozdiel v daňových a účtovných odpisoch 80 000 rubľov. (280 000 - 200 000), z toho vzniknuté IT sa zvýši o 16 000 rubľov. (80 000 RUB x 20 %). To isté sa stane aj v druhom ročníku. A v treťom roku zostatková hodnota a odpisy v daňovom účtovníctve budú predstavovať 140 000 rubľov. (700 000 - 280 000 - 280 000). V účtovníctve sa odpisy budú stále rovnať 200 000 rubľov. Z rozdielu 60 000 rubľov. (200 000 - 140 000) IT sa splatí za 12 000 rubľov. V štvrtom a piatom roku prevádzky bude zariadenie účtovne odpísané s rozdielom 400 000 rubľov. Bude splatené za 80 000 rubľov. Výsledkom je, že zostatok IT sa bude rovnať nule (60 000 + 16 000 + 16 000 - 12 000 - 40 000 - 40 000), to znamená, že naše výpočty sú správne.

V účtovníctve organizácie budú vykonané tieto zápisy:

Obsah prevádzky	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.
V prvých dvoch rokoch prevádzky
Zariadenie bolo predstavené ako objekt OS*	01	08	1 000 000
Odráža sa od odpisového bonusu	68	77	60 000
Odpisy sa premietajú do účtovníctva dva roky	20	02	400 000
Zvýšené nahromadené IT	68	77	32 000
V treťom roku prevádzky
Časovo rozlíšené odpisy zariadenia za rok	20	02	200 000
	77	68	12 000
V štvrtom a piatom roku prevádzky
Odpisy sa na zariadení počítajú dva roky	20	02	400 000
Predtým časovo rozlíšené IT pre zariadenia boli odpísané	77	68	80 000

Pre prehľadnosť a jednoduchosť predpokladáme, že zakúpené zariadenie nevyžaduje inštaláciu a je ihneď uvedené do prevádzky.

Existuje peňažné účtovanie o odpisoch fixného kapitálu v čase a prevode na výrobky ako výrobné náklady. To môže znížiť príjem spoločnosti. Odpisy zohľadňujú zníženie nákladov na vybavenie a umožňujú podnikom vypočítať objektívnu cenu obratových produktov. Táto suma sa zahrnie do daňových výdavkov bežného kalendárneho roka. Použitie jednej alebo druhej formy odpisovania je založené na hľadaní spôsobov, ako znížiť daňové zaťaženie podniku.

Zrýchlené odpisy sú odpisy pri nafúknutých sadzbách, ale zvýšenie sadzieb nie je povolené viac ako dvakrát. To znamená, že väčšina nákladov na dlhodobý majetok sa v prvých rokoch prevádzky dlhodobého majetku odpisuje ako náklady, čo umožňuje manažérovi znížiť daňové odpočty zo zisku. To znamená, že vlastník nebude využívať mechanizmus priameho odpisovania. Bude to tiež znamenať, že vlastník si nebude môcť v nasledujúcich rokoch uplatniť odpisy majetku. Kumulatívny vplyv použitia zvýšenej sumy ako daňového štítu počas jedného alebo dvoch rokov však môže byť v skutočnosti veľmi dobrým spôsobom, ako sa spoločnosť krátkodobo udržať nad vodou. Zrýchlené odpisy sa časovo nerozlišujú: pri dlhodobom majetku, ktorého životnosť je kratšia ako tri roky; o železničných koľajových vozidlách cestnej dopravy, pretože ich opotrebovanie sa počíta na základe najazdených kilometrov; pre jedinečné vybavenie.

Výhody zrýchleného odpisovania

Napríklad firma kúpi novú dodávku. Prvý rok bude môcť spoločnosť vykonávať štandardné odpisy nákladov pomocou daňových úľav. Alternatívou by bolo prijať zrýchlené odpočty a použiť väčšinu povoleného odpisového kapitálu v priebehu niekoľkých nasledujúcich rokov. Nevýhodou tohto systému bude, že hodnota dodávky sa nebude generovať prostredníctvom daňových odpočtov v nasledujúcich rokoch. Konečným výsledkom je, že spoločnosť počas jedného daňového roka získa dobrú daňovú výhodu a novú dodávku. Zrýchlené odpisy umožňujú navýšiť vlastné interné investície, ktoré pozostávajú z čistého zisku a zrážok za odpisy. Zároveň sú odpisové investície (zrážky) vždy k dispozícii a sú k dispozícii podniku a tiež nemajú žiadne náklady, akoby boli pre podnik „zadarmo“.

Nevýhody zrýchleného odpisovania

Pri použití princípu zrýchleného odpisovania je potrebné postupovať opatrne. Na prvý pohľad sa koncept môže zdať ako veľmi atraktívny spôsob, ako získať maximálny zisk z majetku a majetku. Je však istá pravdepodobnosť, že jeho používanie povedie v nasledujúcich rokoch k finančným problémom. Predtým, ako sa rozhodnete využiť zrýchlené odpisy, aby ste profitovali z daňových úspor, je dobré si overiť ďalšie možnosti riešenia problému.

V niektorých prípadoch spoločnosti využívajúce túto techniku ​​spôsobujú viac problémov ako úžitku. Konzultácia s finančnými analytikmi alebo účtovnou firmou môže pomôcť objasniť, či je použitie zrýchleného odpisovania tou najlepšou možnosťou.

Zrýchlené odpisovanie je metóda, pri ktorej sa prevod hodnoty dlhodobého majetku uskutočňuje rýchlejším tempom ako pri tradičných metódach výpočtu odpisov umelým skrátením doby životnosti majetku a zvýšením miery odpočtov.

Inštrukcie

Použitie takýchto odpisov umožňuje urýchliť odpis hodnoty majetku do výrobných nákladov, výsledkom čoho je zdaniteľný zisk podniku. Medzi výhody tohto spôsobu výpočtu odpisov patrí rýchla úhrada väčšiny nákladov v kratšom časovom období. Použitie tejto metódy však vedie k neprimeranému zvýšeniu výrobných nákladov, a tým aj predajnej ceny.

V ruskej účtovnej praxi sa zrýchlené odpisovanie veľmi nepoužíva. Vo vzťahu k dlhodobému majetku, ktorý pôsobí v agresívnom prostredí alebo zvýšených zmenách, možno uplatniť na odpisy osobitný koeficient, najviac však 2, t.j. odpisy je možné zvýšiť 2 krát. Ak majetok patrí daňovníkovi na základe , potom má právo uplatniť osobitný koeficient, najviac však 3. Ale zároveň toto pravidlo neplatí pre odpisovaný majetok, ktorý patrí do prvého, druhého alebo po tretie, ak sa odpisy počítajú pomocou nelineárnej metódy.

Je potrebné pripomenúť, že agresívnym prostredím sa na účely uplatnenia zrýchleného odpisovania rozumie súbor prírodných alebo umelých faktorov, ktoré zvyšujú opotrebovanie dlhodobého majetku. Okrem toho práca v agresívnom prostredí znamená hľadanie majetku v kontakte s výbušným, toxickým, požiarne nebezpečným a iným agresívnym prostredím, ktoré môže spôsobiť núdzovú situáciu.

Zrýchlené odpisy možno vypočítať dvoma spôsobmi: súčtom rokov alebo degresívnou metódou. Prvá metóda zahŕňa odhad doby použiteľnosti, priradenie postupnej sumy každému roku a určenie výšky týchto súm. Jeho zostatková hodnota sa odpočíta od pôvodnej ceny odpisovaného predmetu a následne sa výsledná výška odpisov vynásobí zlomkom, ktorého v čitateli bude zostávajúca životnosť a v menovateli bude súčet čísel rokov.

Metóda dvojitého poklesu zahŕňa vynásobenie klesajúceho zostatku hodnoty nehnuteľnosti každý rok konštantným percentom, ktoré je dvojnásobkom zodpovedajúcej odpisovej sadzby. Posledná uvedená hodnota je prevrátená doba životnosti vynásobená sto. To znamená, že ak je životnosť majetku 5 rokov, odpisová sadzba bude 20 % a dvojnásobná sadzba bude 40 %. Dvojnásobná sadzba sa zvyčajne vynásobí účtovnou hodnotou majetku na začiatku obdobia, aby sa získala suma časovo rozlíšených odpisov.

Zrýchlené odpisovanie znamená použitie zvyšujúcej sa miery opotrebovania dlhodobého majetku vo výrobnom procese.

Právna norma umožňuje vlastníkovi uplatniť zrýchlenú odpisovú sadzbu, ak existujú určité dôvody a v určitých medziach. Jeho použitie umožňuje urýchliť formálne opotrebovanie zariadení a investičného majetku.

Podstatou zrýchleného spôsobu odpisovania je aplikácie koeficient zvýšeného opotrebovania produktu a premietnutie zvýšených nákladov do ceny konečného produktu.

V účtovníctve sa tento pomer zvýšil nemôže byť viac ako 3 a pre malé podniky – viac ako 2.

V daňovom účtovníctve to môže mať hodnotu 2 alebo 3 v závislosti od základu - článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza prípady uplatňovania tohto parametra organizáciami.

Koeficient sa pridáva k hlavnému, čím sa zvyšuje.

Výpočtové vzorce v účtovníctve

Zrýchlená metóda časového rozlíšenia v účtovníctve sa nazýva, kde základom je zostatková cena dlhodobého majetku, koeficient zrýchlenia a.

Najprv Vypočíta sa ročný odpis a následne sa rozdelí na 12 mesiacov.

Vzorec:

Ar = St / SPI * K

• Ag – ročný odpis;
• St – zostatková hodnota objektu (nehnuteľnosti) na začiatku roka;
• SPI je čas používania dlhodobého majetku v spoločnosti. Definované v rokoch;
• K – koeficient zrýchlenia nie vyšší ako 3, ktorý určuje organizácia v závislosti od základu (malé podniky nemôžu nastaviť koeficient vyšší ako 2).

Okrem toho aj v účtovníctve používa sa nelineárna akruálna metóda – .

V tomto prípade sa však neuplatňuje žiadny faktor zrýchlenia zrážky sa tiež vykonávajú zrýchleným tempom– v prvých rokoch sa odpisuje viac ako v nasledujúcich rokoch, každým rokom sa výška odpisov znižuje.

Akceleračný faktor v daňovom účtovníctve

Faktor zrýchlenia- ide o zákonom stanovený ukazovateľ, ktorý sa používa na výpočet zrýchlených odpisov dlhodobého majetku, ak má podnik vhodný základ.

V priebehu rokov sa tento parameter pohyboval od 2 do 3.

Pomocou tohto koeficientu výrobca nastaví náklady na odpisy svojho majetku do konečnej ceny produktu berúc do úvahy násobenie týmto ukazovateľom.

V konečnom dôsledku to ovplyvňuje konečné náklady na produkty smerom nahor, ale pomáha kompenzovať náklady na vybavenie a znižovať dane.

Právna úprava poskytuje viacero dôvodov na uplatnenie takéhoto koeficientu.

Koeficient zrýchlenia s indexom 2 sa získa:

• Podniky pôsobiace v špeciálnych ekonomických zónach. Okrem daňových výhod dostávajú takéto podniky právo vypočítať odpisy s dvojnásobkom obvyklej sadzby.
• Podniky pôsobiace na základe osobitnej investičnej zmluvy. Je pre nich vypočítaný osobitný daňový režim. Tieto organizácie musia tiež spadať do klasifikácie oddielov 1-6 odpisových skupín v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.
• Poľnohospodárske organizácie priemyselného typu s osobitným postavením. Do týchto kategórií patria štátne farmy rôzneho typu, továrne na výrobu mliečnych a iných potravinárskych výrobkov. Zrýchlená metóda odpisovania sa v tomto prípade používa, ak má podnik vlastné zariadenie aj dlhodobý majetok obstaraný na leasing.
• Podniky pôsobiace v nepriaznivých klimatických podmienkach. Takéto podmienky zahŕňajú regióny Ďalekého severu, mestské oblasti ťažkého priemyslu, suché oblasti a podniky pracujúce s nebezpečnými, horľavými a chemickými látkami.

dôležité, tak, aby tieto organizácie boli registrované pre daň pred 1.1.2014. Podniky tiež vlastnili, používali a nakladali s predmetmi (majetok) po dobu minimálne 3 rokov.

Oprávnené podniky použiť akceleračný faktor na odpisovanie dlhodobého majetku rovný 3:

• Vo vzťahu k veciam a predmetom, ktoré sú predmetom lízingových zmlúv a ktoré sa používajú 5 a viac rokov.
• Organizácie využívajúce zariadenia na ťažbu nerastov, podložia a uhľovodíkov za predpokladu, že zariadenia slúžia výlučne na výrobu. Podnik musí mať aj osobitnú licenciu na vykonávanie tohto druhu činnosti.
• Dlhodobý majetok používaný výlučne na vedecké účely. Do tejto kategórie patria predmety vedeckých ústavov a organizácií slúžiace na vedecký výskum.

Zrýchlené odpisy umožňujú výrobcovi rozložiť existujúce náklady na zariadenie počas výrobného obdobia, ako aj kompenzovať tieto náklady zahrnutím nákladov na odpisy zariadenia do nákladov na konečný produkt.

V prípade zrýchleného odpisovania bude tento ukazovateľ primerane vyšší ako štandard, nakoľko dochádza k zrýchlenému odpisovaniu dlhodobého majetku podniku.

Prípady aplikácie

Aplikácia zrýchleného spôsobu výpočtu a výpočtu odpisov dlhodobého majetku podniku V prípade potreby je výhodné proces odpisovania urýchliť zakúpené vybavenie.

Znížením základu dane môže uplatnenie tohto koeficientu výrazne nahradiť vzniknuté náklady(účinné najmä pri využití leasingu).

Okrem toho, ak je fixné aktívum uvedené v súvahe prenajímateľa, zrýchlená metóda umožňuje rýchlo vrátiť peniaze investované do objektu.

Ak je majetok v súvahe nájomcu, tak tento spôsob umožňuje rýchlo znížiť zostatkovú hodnotu majetku za účelom jeho ďalšieho odkúpenia od prenajímateľa za nižšiu cenu.

Faktor zrýchlenia pri lízingu je možné nastaviť na hodnotu do troch. V tomto prípade môže byť indikátor aj zlomkový, napríklad 2,4 alebo 1,6.

V daňovom účtovníctve Pre dlhodobý majetok nemôžete použiť akceleračný ukazovateľ, ktorého doba použiteľnosti je kratšia ako päť rokov (dlhodobý majetok patriaci do odpisovej skupiny 1-2).

Uplatňuje na dlhodobý majetok zrýchlené odpisy nájomca? Je jeho uplatnenie rovnaké pre účtovníctvo aj daňové účtovníctvo? V uvedenom príklade http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ nie je použitie zrýchleného odpisovania pomocou lineárnej metódy časového rozlíšenia prípustné, ale tento článok poskytuje presný príklad výpočtu zrýchleného odpisovania pomocou lineárna metóda - Používa sa zrýchlené odpisovanie?Odpisy dlhodobého majetku od nájomcu? Je jeho uplatnenie rovnaké pre účtovníctvo aj daňové účtovníctvo? V uvedenom príklade http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ nie je použitie zrýchleného odpisovania pomocou lineárnej metódy časového rozlíšenia prípustné, ale tento článok poskytuje príklad výpočtu zrýchleného odpisovania pomocou lineárna metóda - http://www.1gl.ru/#/document/111/12307/?krok ?

áno, platí.

Majetok, ktorý je evidovaný v súvahe nájomcu, je zaradený do odpisovaného majetku (ak sú splnené všetky potrebné podmienky). Pri výpočte odpisov môže nájomca uplatniť koeficient zrýchleného odpisovania najviac 3, ale len pre daňové účtovníctvo.

Pri výpočte odpisov v daňovom účtovníctve môže nájomca použiť koeficient maximálne 3, a to lineárnou aj nelineárnou metódou. Navyše, ak sa odpisy počítajú nelineárnou metódou, dlhodobý majetok musí byť zaradený do samostatných odpisových skupín, keďže odpisy sa nepočítajú pre každý dlhodobý majetok, ale pre odpisovú skupinu ako celok.

Toto pravidlo neplatí pre účtovníctvo. V účtovníctve bez ohľadu na to, či je majetok prenajatý alebo nie, možno pri výpočte odpisov metódou znižovania zostatku použiť koeficient najviac 3.

Zdôvodnenie tohto stanoviska je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh pre komerčné účtovníctvo

Odpisy majetku prijatého na základe prenájmu vypočíta strana, v ktorej súvahe je prenajatý majetok zohľadnený ( P. 1 polievková lyžica. 31 zákona z 29 októbra 1998 mesto č. 164-FZ , P. 10 polievkových lyžíc. 258 NK RF). Majetok, ktorý je zaúčtovaný v súvahe nájomcu, preto zaraďte do odpisovaného majetku (pri realizácii všetky potrebné podmienky).*

Poskytujú sa výnimky:

• Pre predmety nevýrobnej hodnoty dostal do prenájmu. Nie sú vykázané ako odpisovateľný majetok ( P. 1 polievková lyžica. 252 A P. 1 polievková lyžica. 256 daňový poriadok Ruskej federácie);
• pre organizácie, ktoré používajú hotovostnú metódu daňového účtovníctva. Faktom je, že pri hotovostnej metóde je možné odpisovať iba zaplatený majetok prijatý do vlastníctva ( subp. 2 str. 3 polievkové lyžice. 273 NK RF). A keďže prenajatý majetok sa môže stať majetkom nájomcu, len ak sa predpokladá jeho odkúpenie, nie je možné prevzatý predmet odpisovať až do tohto momentu ( list ruského ministerstva financií z 15 novembra 2006 mesto č. 03-03-04/1/761 ).

Odpisy prenajatého majetku podnikov služieb a fariem zvážiť samostatne (čl. 275,1 NK RF).

Počiatočnú cenu prenajatého majetku stanovte podľa údajov prenajímateľa ako výšku jeho výdavkov (bez DPH) na obstaranie, výrobu, zhotovenie predmetu ( ods. 3 str. 1 polievková lyžica. 257 NK RF).

Počiatočná cena nehnuteľnosti nezahŕňa leasingové splátky. Vysvetľuje to skutočnosť, že tieto platby sa vykonávajú za právo užívať prenajatý majetok a nie sú výdavkami spojenými s jeho nadobudnutím ( P. 1 polievková lyžica. 257 NK RF , list ruského ministerstva financií z 3 november 2010 mesto č. 03-07-11/434 ).

Informácie o tom, ako sa lízingové splátky premietajú do nákladov, nájdete na:

• Ako môže nájomca premietnuť lízingové splátky do účtovníctva a zdanenia na základe zmluvy o neodkúpení? ;
• Ako môže nájomca premietnuť lízingové splátky do účtovníctva a zdanenia na základe zmluvy o odkúpení? .

Samostatné účtovníctvo

Ak organizácia (inštitúcia) počíta odpisy nelineárnou metódou, potom dlhodobý majetok, na ktorý sa aplikujú zvyšujúce (klesajúce) faktory, musí byť zaradený do samostatných odpisových podskupín ( P. 13. storočia 258 NK RF). Faktom je, že pri nelineárnej metóde sa odpisy časovo nerozlišujú pre každý dlhodobý majetok, ale pre odpisové skupiny ako celok. Keďže zvyšujúce (klesajúce) faktory sa nemusia vzťahovať na všetok dlhodobý majetok zaradený do odpisovej skupiny, treba ich brať do úvahy samostatne. Toto je uvedené v odsek 2 1 pododsek 1 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie.*

Výpočet odpisov

Použitie zvyšujúcich sa (klesajúcich) odpisových sadzieb má za následok zmenu doby životnosti dlhodobého majetku. Pri použití rastúcich koeficientov sa zníži a pri použití klesajúcich koeficientov sa zvýši. Napriek tomu je potrebné dlhodobý majetok zaradiť do jednej alebo druhej odpisovej skupiny (podskupiny) na základe predpokladanej doby životnosti Klasifikácia, schválené uznesenie vlády RF od 1 januára 2002 mesto č. 1 . Toto obdobie nie je možné skrátiť ani predĺžiť. Toto nariadenie vyplýva z ust odsek 2 odsek 13 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie.

Suma odpisov za február bola:
1 750 000 RUB ? 3,8 %? 3 = 199 500 rub.

Elena Popova, štátna poradkyňa pre daňovú službu Ruskej federácie, 1

Majetok v súvahe nájomcu

Zmluvné strany sa môžu dohodnúť, že predmet lízingu bude zaúčtovaný v súvahe nájomcu. Potom, počnúc mesiacom nasledujúcim po mesiaci, v ktorom nehnuteľnosť bola zohľadnená ako súčasť investičného majetku na účet 01, začnite počítať odpisy.

Toto nariadenie vyplýva z ust bod 2 § 31 zákona č. 164-FZ z 29. októbra 1998, odsek 21 PBU 6/01, body 50 A 61 pokyny schválené október 2003 mesto č. 91n .

Životnosť prenajatého majetku nainštalujte vo všeobecnom poradí. Pri určovaní životnosti zohľadnite všetky predpokladané faktory odsek 20 PBU 6/01. To je:*

• očakávaná životnosť podľa výkonu a výkonu;
• predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu, prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia;
• regulačné a iné obmedzenia používania (napríklad doba prenájmu).

Ak podmienky zmluvy neupravujú odkúpenie nehnuteľnosti, nájomca má právo určiť dobu odpisovania na základe doby trvania leasingovej zmluvy. Táto metóda sa poskytuje priamo odsek 27 Zavedený medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IAS) 17 Lízingy nariadením Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2011 č. 160n. Uvádza, že ak neexistuje primeraná istota, že predmet finančného prenájmu sa po skončení zmluvy stane majetkom nájomcu, potom musí byť majetok počas doby prenájmu plne odpísaný. Preto je možné dobu použiteľnosti nastaviť na rovnakú dobu ako doba prenájmu.*

Vyplýva to z ustanovení ods 4 A 20 PBU 6/01, bod 7 PBU 1/2008, bod 59 pokyny schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13 október 2003 mesto č. 91n, a nepriamo potvrdené listami z ruského ministerstva financií od 6 decembra 2011 mesto č. 03-05-05-01/94 A od 11 novembra 2008 č. 03-05-05-01/66 .

Pozor: nemožno vylúčiť možnosť uplatnenia nároku inšpektorov na dodatočné vymeranie dane z nehnuteľností, ak doba použiteľnosti stanovená na základe trvania zmluvy je kratšia, ako je stanovená pre prenajatý majetok klasifikácia dlhodobého majetku .

Napriek tomu, že táto klasifikácia podlieha aplikácii pre účely dane zo zisku, inšpektori a súdy ju v praxi často používajú ako kritérium platnosti doby životnosti v účtovníctve. V tejto otázke neexistuje ustálená rozhodcovská prax, ale samotná skutočnosť vzniku daňových sporov sa odráža v rozhodnutiach FAS. VVO zo dňa 3. júna 2010 č. A29-9910/2009 , UO zo dňa 10.12.2007 č. Ф09-10017/07-С3 , Odvolací dvanásty rozhodcovský súd zo dňa 29. októbra 2010 č. A12-12255/2010 .

Situácia: ako môže nájomca premietnuť do účtovníctva platby a odpisy z prenajatého majetku, ktorý má evidovaný v súvahe

Nájomca musí vypočítať odpisy z prenajatého majetku. Okrem toho by sa do nákladov mali premietnuť len leasingové splátky. Toto je vysvetlené nasledovne.

Lízingové platby zahŕňajú príjem prenajímateľa, ako aj úhradu jeho nákladov spojených s obstaraním, prevodom majetku na nájomcu a ďalšie služby stanovené v zmluve ( P. 1 polievková lyžica. 28 zákona z 29 októbra 1998 mesto č. 164-FZ). Výdavky nájomcu vo forme lízingových splátok zároveň spĺňajú všetky podmienky pre uznanie výdavkov v účtovníctve ustanovenom v r. bod 16 PBU 10/99.

Odpisy dlhodobého majetku sú spôsob, ako splatiť ich náklady, a mala by ich časovo rozlíšiť organizácia, v ktorej súvahe je tento dlhodobý majetok uvedený ( P. 17 PBU 6/01 ). Zároveň môžu byť odpisy uznané ako výdavky, ak uhrádzajú náklady na dlhodobý majetok ( ods. 6 s. 5 PBU 10/99 ). V tejto situácii táto podmienka nie je splnená. Náklady na obstaranie nehnuteľnosti nájomca neznáša, nakoľko ide o náklady prenajímateľa. Nájomca ich prenajímateľovi uhrádza len vo výške lízingových splátok. Nájomca teda nemôže uznať odpisy ako náklad. Preto odpisy odpisujte ako pokles zaúčtovaných záväzkov pri prevzatí nehnuteľnosti do prenájmu:zapnuté počítať 76 podúčet „Náklady na prenajatý majetok.“*

Časové rozlíšenie lízingových splátok a odpisov za aktuálny mesiac tak môžete premietnuť do účtovníctva pomocou nasledujúcich záznamov:

Debet 20 (25, 26, 44, 91-2...) Kredit 60 (76) podúčet „Platby za používanie prenajatého majetku“
– splátka lízingu za aktuálny mesiac bola časovo rozlíšená;

– boli naúčtované odpisy za bežný mesiac z majetku prijatého na základe prenájmu, aby sa znížil dlh nájomcu voči prenajímateľovi za majetok prijatý na základe prenájmu.

Príklad, ako sa lízingové splátky premietajú do účtovníctva nájomcu. Prenajatý majetok sa účtuje v súvahe nájomcu*

V januári 2009 získala OJSC „Výrobná spoločnosť „Master“ výrobné zariadenie na základe zmluvy o prenájme bez nároku na kúpu na obdobie 5 rokov (60 mesiacov). Podľa podmienok zmluvy je zariadenie uvedené v súvahe nájomcu. Cena nehnuteľnosti je 967 000 rubľov. (vrátane DPH – 147 508 RUB). Celková výška leasingových splátok podľa zmluvy je 1 300 000 RUB. (vrátane DPH – 198 305 RUB). Výška mesačnej splátky leasingu podľa harmonogramu je 21 667 RUB. (vrátane DPH - 3305 rubľov). Prvá platba je splatná v januári 2009.

Magisterský účtovník určil dobu použiteľnosti na základe zmluvného obdobia - 5 rokov (60 mesiacov). V účtovníctve organizácia počíta odpisy rovnomernou metódou.

V účtovnej evidencii organizácie boli v januári vykonané nasledovné zápisy.

Debet 08 podúčet „Nehnuteľnosť prijatá na základe lízingu“ Kredit 76 podúčet „Náklady na prenajatý majetok“
- 819 492 rub. (967 000 rubľov – 147 508 rubľov) – náklady na prijatý majetok sa prejavia v súvahe;

Debet 01 podúčet „Majetok prijatý do prenájmu“ Kredit 08 podúčet „Majetok prijatý na prenájom“
- 819 492 rub. – prenajaté zariadenie bolo uvedené do prevádzky.

Mesačne od januára 2009 do konca platieb podľa splátkového kalendára:

Debet 20 Kredit 60 podúčet „Platby za používanie prenajatého majetku“
- 18 362 rub. (21 667 RUB – 3 305 RUB) – splátka leasingu časovo rozlíšená za aktuálny mesiac;

Debet 19 Kredit 60 podúčet „Platby za používanie prenajatého majetku“
- 3305 rubľov. – zohľadňuje sa DPH na vstupe zo sumy lízingovej splátky za aktuálny mesiac;

Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 3305 rubľov. – predložil na odpočet DPH na vstupe z lízingových služieb;

Debet 60 podúčet „Platby za užívanie predmetu lízingu“ Kredit 51
- 21 667 rub. – bola uhradená splátka leasingu za aktuálny mesiac.

Každý mesiac od februára až do vrátenia nehnuteľnosti:

Debet 76 podúčet „Náklady na prenajatý majetok“ Kredit 02 podúčet „Odpisy majetku prijatého do lízingu“
- 13 658 rub. (819 492 RUB: 60 mesiacov) – odpisy boli časovo rozlíšené, aby sa znížila suma záväzkov za cenu majetku prijatého do dočasného používania.

Pri výpočte odpisov môže nájomca uplatniť koeficient zrýchleného odpisovania najviac 3, ak je to dohodnuté v zmluve ( ods. 2 str. 1 A P. 2 čl. 31 zákona z 29. októbra 1998 č. 164-FZ, ods. 3 str. 9 pokyny schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 č. 15).

Aplikovanie zvyšujúcich sa faktorov na odpisovú sadzbu je však v účtovníctve zabezpečené len pri výpočte odpisov nelineárnou metódou. Vyplýva to z ust bod 19 PBU 6/01, bod 54 pokyny schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13 október 2003 mesto č. 91n a je potvrdené uznesením Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 5 júla 2011 mesto č. 2346/11 .*

Príklad výpočtu odpisov pri účtovaní prenajatého majetku metódou znižovania zostatku s faktorom zrýchlenia 3

OJSC "Produkčná spoločnosť "Master"" dostal prenajatý majetok na základe zmluvy bez spätného odkúpenia v januári a uviedol ho do prevádzky. Cena získanej nehnuteľnosti je 967 000 RUB. (vrátane DPH – 147 508 RUB). Zariadenie sa účtuje v súvahe nájomcu.

Životnosť zariadenia je 6 rokov (72 mesiacov).

V účtovníctve sa odpisy tohto zariadenia počítajú na základe degresívnej metódy s koeficientom zrýchlenia 3.

Ročná odpisová sadzba je:
16 rokov? 100 % = 16,6667 %.

Výška ročného odpisu za rok 2013 bola:
409 747 RUB ((967 000 rub. - 147 508 rub.) ? 3 ? 16,6667 %).

Počnúc februárom 2013 „Master“ akumuluje mesačné odpisy zariadení vo výške 34 146 rubľov. (409 747 RUB: 12 ​​mesiacov).

Zostatková cena zariadenia na konci roka 2013 bude:
443 886 RUB (967 000 rub. – 147 508 rub. – (34 146 rub. ? 11 mesiacov).

V roku 2014 (a nasledujúcich rokoch) účtovníčka prepočíta výšku ročného odpisu na základe zostatkovej ceny zariadenia.

Výška ročného odpisu za rok 2014 bude:
221 943 RUB (RUB 443,886 -> 3 -> 16,6667%).

Od januára 2014 „Master“ akumuluje mesačné odpisy zariadení vo výške 18 495 rubľov. (221 943 RUB: 12 ​​mesiacov).*

Oleg Khoroshy, štátny poradca pre daňovú službu Ruskej federácie, III

• lineárnym spôsobom;
• metóda redukcie rovnováhy;
• spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti ;
• spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce) .

Tento postup je poskytnutý odsek 18 PBU 6/01.*

Zvyšujúci sa faktor

Ak organizácia pri výpočte odpisov dlhodobého majetku používa metódu znižovania zostatku, potom môže použiť zvyšujúci faktor k odpisovej sadzbe, ale nie viac ako 3,0 ( P. 19 PBU 6/01 ).* Konkrétna hodnota tohto koeficientu je nevyhnutná konsolidovať v účtovnej politike (P. 7 PBU 1/2008 ). V minulosti mohli maximálnu hodnotu koeficientu (3,0) uplatniť len malé podniky. Obmedzenia použitia tohto koeficientu sú od 1. januára 2006 zrušené. To znamená, že všetky organizácie môžu uplatniť koeficient 3,0 len pri odpisovaní dlhodobého majetku uvedeného do prevádzky po 31.12.2005. Pre ostatný investičný majetok je potrebné použiť zvyšujúce koeficienty pôvodne stanovené pri jeho uvedení do prevádzky. Toto poradie vyplýva z

Potom vypočítajte výšku ročného odpisu. Ak to chcete urobiť, použite vzorec:

Výška odpisu, ktorý sa má počítať mesačne, je 1/12 ročnej sumy.

Keďže zostatková hodnota dlhodobého majetku sa zisťuje na začiatku každého vykazovacieho roka, výška ročného odpisu sa bude postupne znižovať. Výška mesačných odpisov zostane pre každý rok rovnaká.

Výhody a nevýhody metódy

Výhodou degresívnej metódy je, že v prvých rokoch prevádzky sa dlhodobý majetok odpisuje rýchlejšie ako pri rovnomernej metóde. Nevýhodou je, že doba úplného splatenia nákladov na objekt presahuje jeho životnosť.

Nelineárna metóda v daňovom účtovníctve

Metóda redukujúceho zostatku používaná v účtovníctve je podobná ako metóda nelineárneho odpisovania, ktorý sa používa v daňovom účtovníctve. Tieto metódy však nie sú úplnými analógmi. Hlavné rozdiely medzi nelineárnou metódou (daňové účtovníctvo) a metódou znižovania zostatkov (účtovníctvo) sú nasledovné:

• pri nelineárnej metóde sa odpisy počítajú na základe celkových nákladov na všetky položky odpisovaného majetku patriace do danej odpisovej skupiny ( P. 2 polievkové lyžice. 259,2 NK RF);
• nelineárnu metódu nemožno aplikovať na budovy, stavby, prenosové zariadenia zaradené do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny ( P. 3 polievkové lyžice. 259 NK RF);
• potom, čo celkový zostatok odpisovej skupiny dosiahne hodnotu nižšiu ako 20 000 rubľov, v daňovom účtovníctve má organizácia právo zohľadniť celú zostatkovú hodnotu celkového zostatku ako súčasť neprevádzkových nákladov bežného obdobia ( P. 12 polievkových lyžíc. 259,2 NK RF);
• pri nelineárnej metóde je pre každú odpisovú skupinu stanovená pevná odpisová sadzba, ktorá nezávisí od doby životnosti dlhodobého majetku zaradeného do tejto odpisovej skupiny ( P. 5 polievkových lyžíc. 259,2 NK RF).

Sergey Razgulin, skutočný štátny radca Ruskej federácie, 3. trieda