Doklady boli premietnuté do DPH, no protistrana nie. Protistrana dodávateľ nepodala daňové priznanie k DPH

21.12.2023

Rozhodcovský súd Moskovského dištriktu uznesením č. F05-15674/2017 zo dňa 30.10.2017 uznal, že kupujúci nemá právo požadovať od dodávateľa faktúru za zakúpené produkty v rámci občianskoprávneho sporu.

Predmet sporu: Organizácia požadovala od dodávateľa predloženie faktúry za nakúpené produkty pre uplatnenie odpočtu DPH. Dodávateľ odmietol vystaviť faktúru vzhľadom na to, že takúto povinnosť nemá.

O čom sa hádali?: faktúra za 720 000 rubľov

Kto vyhral: dodávateľská organizácia

Dodávateľ nevystavil nákupnej organizácii faktúru za nakúpené produkty. V dôsledku toho organizácia nemohla získať odpočet DPH. Táto okolnosť bola dôvodom obrátenia sa na súd.

Spoločnosť sa na súde domáhala povinnosti dodávateľa vystaviť riadne vyhotovenú faktúru na náklady za odoslané produkty. Súdy túto požiadavku odmietli splniť. Kasačný súd potvrdil právoplatnosť súdnych rozhodnutí s poukazom na nasledovné okolnosti.

Dodávateľ si v plnej miere splnil svoje záväzky voči kupujúcemu - tovar bol dodaný včas a plne zodpovedal zmluvným podmienkam. Tovar bol kupujúcim prevzatý podľa preberacieho listu, plne zaplatený a zaregistrovaný.

BUKH.1S otvoril kanál v telegramovom messengeri. Tento kanál denne s humorom píše o hlavných správach pre účtovníkov a používateľov programov 1C. Ak sa chcete stať odberateľom kanála, musíte si do telefónu alebo tabletu nainštalovať telegramový messenger a pripojiť sa ku kanálu: https://t.me/buhru (alebo zadajte @buhru do vyhľadávacieho panela v telegrame). Novinky o daniach, účtovníctve a 1C - okamžite vo vašom telefóne!

Zároveň s tovarom neboli prevedené žiadne prvotné doklady potvrdzujúce výdavky platiteľa dane a jeho právo na uplatnenie odpočítania dane (faktúra a dodací list). Organizácia zaslala dodávateľovi reklamáciu na poskytnutie dokumentov, ktorá zostala bez odpovede a dokumenty organizácia nikdy nedostala.

Takéto správanie dodávateľa však neznamená, že porušil akékoľvek zákonné požiadavky a kupujúci si od neho môže vyžiadať sporné dokumenty.

Faktúra nie je vecou, ktorú bol žalovaný povinný dodať žalobcovi, ani príslušenstvom k tovaru. Faktúra tiež nie je dokladom súvisiacim s produktom. Tento dokument sa používa v oblasti daňovo-právnych vzťahov. Zároveň sa na takéto spory (o žiadaní dokumentov v rámci občianskoprávnych vzťahov) nevzťahujú normy daňového poriadku Ruskej federácie.

Zmluvné podmienky nezakladali pre žalovaného priamu povinnosť previesť faktúru na kupujúceho. Medzitým, počítajúc s tým, že v budúcnosti bude priznať odpočet DPH, musela organizácia v zmluve stanoviť povinnosť dodávateľa predložiť faktúru. A tiež stanoviť pokutu za nepredloženie primárnych dokumentov.

V opačnom prípade dodávateľ nemá povinnosť doručiť faktúru kupujúcemu. V tomto smere kasačný súd odmietol vyhovieť uvedeným požiadavkám organizácie.

Ktokoľvek, aj účtovník, sa môže pomýliť tým, že vypíše doklady napríklad za službu nie protistrane, ktorej bola poskytnutá, ale inej. Je dobré, keď sa chyba objavila okamžite. Čo ak je obdobie už uzavreté?

V práci sú rôzne situácie. Spoločnosť poskytla službu, na ktorú je potrebné vystaviť doklad a faktúru. Účtovník sa pri zostavovaní týchto dokladov pomýlil a v programe „klikol“ na inú protistranu. Po určitom čase sa na chybu prišlo a špecialista stál pred otázkou, ako svoju chybu napraviť, ak už bolo napríklad podané daňové priznanie k DPH?

Je zrejmé, že v takejto situácii bol nesprávne vystavený prvotný doklad (v tomto prípade úkon poskytnutia služby), ako aj faktúra. Tu je však potrebné nevykonávať opravy dokumentov, ale zrušiť vykonané a zároveň vyhotoviť správne.

Zdrojové dokumenty

Každá skutočnosť hospodárskeho života podlieha registrácii s primárnym účtovným dokladom (časť 1, článok 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“, ďalej len zákon o účtovníctve). Všetky dokumenty musia byť pripravené v súlade so zákonnými požiadavkami. najmä Každý prvotný účtovný doklad musí obsahovať povinné náležitosti , uvedených v časti 2 čl. 9 zákona o účtovníctve. Medzi povinné údaje patria informácie o osobách, ktoré transakciu zrealizovali, teda aj údaje o zákazníkovi. Vyhotovenie aktu pre inú osobu je preto porušením. Takýto doklad je potrebné stornovať a nemôže slúžiť ako podklad pre zápis do účtovníctva.

Preto musí účtovník zrušiť potvrdenie o poskytnutých službách. Postup pri zrušení primárnych dokladov nie je ustanovená zákonom. Osobe, ktorej bol akt chybne vydaný, môže spoločnosť zaslať úradný list, v ktorom uvedie dôvody bezdôvodného vydania aktu a požiada o jeho zrušenie.

Keďže služba bola napriek tomu poskytnutá, mal by byť súčasne vyhotovený akt na meno protistrany, ktorej bola služba poskytnutá. Tu vyvstáva hlavná otázka: aký dátum by mal byť akt vypracovaný?

Prvotný dokument musí byť vyhotovený, keď dôjde k skutočnosti hospodárskeho života, a ak to nie je možné, ihneď po jej skončení (časť 3 článku 9 zákona o účtovníctve). V tomto prípade však došlo k „premeškaniu“, čo znamená, že dokument bude skutočne vydaný neskoro.

Účtovník môže vypísať úkon k aktuálnemu dátumu, potom však bude musieť zrušiť zápisy na zaúčtovanie tržieb v účtovníctve uskutočnené na základe chybného úkonu. Ďalšou možnosťou, aj keď nie celkom správnou, je vyhotoviť akt so spätnou platnosťou a prideliť mu číslo a dátum zrušeného aktu. V tomto prípade program nemusí stornovať predtým vykonané záznamy, ale stačí zmeniť údaje zákazníckej organizácie. Tu sa však treba pripraviť na to, že protistrana s takýmto výpisom dokumentu nebude súhlasiť a bude požadovať vyhotovenie dokumentu k aktuálnemu dátumu.

Faktúra

Pri predaji služieb je platiteľ dane okrem ceny poskytnutých služieb povinný predložiť kupujúcemu za tieto služby aj zodpovedajúcu sumu DPH (článok 1 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Výška účtovanej dane je uvedená na faktúre vystavenej kupujúcemu za služby (článok 3 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto, ak bola faktúra vystavená nesprávne na meno inej protistrany, organizácia musí vykonať opravy.

K tomu je potrebné stornovať chybnú faktúru a následne zrušenie zápisu v knihe predajov za obdobie, v ktorom bola faktúra zaúčtovaná. Stojí za zmienku, že ani Daňový poriadok Ruskej federácie, ani Pravidlá vypĺňania faktúry používané pri výpočtoch dane z pridanej hodnoty, schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137, neustanovujú postup na stornovanie predtým vystavenej faktúry. Tým istým uznesením schválené však aj Pravidlá vedenia knihy tržieb používané pri výpočtoch dane z pridanej hodnoty (ďalej len Pravidlá vedenia knihy tržieb). postup pri zrušení zápisu v knihe tržieb . V bode 11 Pravidiel pre vedenie knihy tržieb sa uvádza, že pri zrušení týchto zápisov (pred koncom bežného zdaňovacieho obdobia) v knihe tržieb sú ukazovatele v týchto stĺpcoch označené zápornou hodnotou. Ak musíte zrušiť zápis po skončení zdaňovacieho obdobia, tak na opravu v knihe tržieb treba použiť dodatočné listy do knihy tržieb.

Keďže regulačný právny akt umožňuje zrušenie zápisov v predajnej knihe, zákonnosť storna samotných faktúr nie je spochybnená. Okrem toho Federálna daňová služba Ruska v liste z 30. apríla 2015 č. BS-18-6/499@ považuje za nevhodné vytvoriť mechanizmus na stornovanie faktúr, pričom poznamenáva, že postačuje mať mechanizmus na stornovanie zápisy do nákupnej knihy od kupujúceho a do predajnej knihy od predávajúceho. Predávajúci teda môže faktúru stornovať samostatne (napríklad odtlačkom pečiatky „stornovaná“) a súčasne zaslať oznámenie protistrane, ktorej bola faktúra chybne vystavená. Musí obsahovať údaje o chybne vystavenej faktúre a uvádzať, že tento doklad bol stornovaný, pretože bol vystavený nesprávne.

Zároveň spoločnosť robí opravy v predajnej knihe. Keďže sa skončilo obdobie, v ktorom bol chybný doklad zaevidovaný, zostavuje sa za toto obdobie dodatočný list ku knihe predajov.

okrem toho keďže faktúra nebola vystavená skutočnému odberateľovi služieb, musí poskytovateľ služby vystaviť novú faktúru . Na vystavenie faktúry je päť dní odo dňa poskytnutia služieb (článok 3 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade je zrejmé, že došlo k zmeškaniu päťdňovej lehoty na vystavenie dokladu dodávateľom. Musíte však vytvoriť faktúru. Rovnako ako v prípade úkonu, aj tu vyvstáva otázka: k akému dátumu má byť faktúra vystavená? Okamžite si všimnime, že k tejto otázke neexistujú žiadne objasnenia od oficiálnych orgánov.

Podľa všeobecne uznávanej praxe by sa doklady mali vydávať s aktuálnym dátumom v chronologickom poradí. V tomto prípade však mala byť prevádzka poskytovania služieb správnej protistrane zahrnutá do základu dane DPH v období, v ktorom bola služba poskytnutá. V súlade s tým by mala byť faktúra, bez ohľadu na dátum jej vyhotovenia a vystavenia, zaevidovaná na dodatočnom liste k nákupnej knihe za obdobie, kedy bola služba poskytnutá.

Ak je faktúra vyhotovená od dátumu vyhotovenia (napríklad júl 2016), tak jej zápis do doplnkového listu predajnej knihy (napríklad za 4. štvrťrok 2015) nebude vyzerať veľmi správne. Preto odporúčame vytvoriť spätnú faktúru, priradiť jej rovnaké číslo a dátum, aké boli priradené stornovanej faktúre. Samozrejme, táto možnosť nie je ideálna, ale v tomto prípade jednoducho ideálna možnosť neexistuje. Organizáciu za takúto prípravu faktúr pravdepodobne nepostihne. Koniec koncov, hlavné je, že DPH bola účtovaná z transakcie za poskytnutie služieb včas. Túto možnosť spracovania faktúr môžete navyše špecifikovať vo svojich účtovných zásadách.

Čo sa týka vykonávania zmien v priznaní k DPH, podľa odseku 1 čl. 81 daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné predložiť aktualizované vyhlásenie iba v prípade, ak chyba viedla k podhodnoteniu dane splatnej do rozpočtu. V tomto prípade k podhodnoteniu DPH za uvedené obdobie nedošlo, pretože náklady na poskytnutú službu boli zahrnuté do základu dane DPH. Odporúčame však aj tak podať aktualizované daňové priznanie, pretože v primárnom priznaní je potrebné opraviť údaje faktúry uvedené v oddiele 9 daňového priznania k DPH.

Ak na naliehanie zákazníckej organizácie spoločnosť vydala akt k aktuálnemu dátumu, potom by bolo logickejšie vystaviť faktúru v ten istý deň. Ale aj v takejto situácii sa táto faktúra správne premietne do dodatočného listu predajnej knihy za obdobie, v ktorom bola služba poskytnutá. Samozrejme, ak sú všetky doklady vystavené k aktuálnemu dátumu a protistrana s tým súhlasí, potom môže spoločnosť uprednostniť premietnutie evidencie predaja a výpočet DPH k aktuálnemu dátumu. Samozrejme, bude to nezákonné, ale je nepravdepodobné, že daňové úrady odhalia porušenia. Je pravda, že v tomto prípade bude musieť spoločnosť stornovať predtým zaznamenané transakcie v predchádzajúcom období, spresniť priznanie DPH a premietnuť ho novým spôsobom do bežného obdobia.

Prečo súdy odmietajú prinútiť protistrany vystaviť faktúru? Ako formulovať dohodu, aby ste dostali faktúru od protistrany. Aké dokumenty môžu nahradiť faktúru?

Pozor! Nachádzate sa na profesionálnej webovej stránke pre súdnych právnikov. Na prečítanie tohto článku môže byť potrebná registrácia.

Regulačné právne akty upravujúce postup pri vystavovaní a spracovaní faktúr sú Daňový poriadok Ruskej federácie a „O formulároch a pravidlách na vypĺňanie (udržiavanie) dokumentov používaných pri výpočtoch dane z pridanej hodnoty“ (ďalej len uznesenie č. 1137).

Pri predaji tovaru (práca, služby), prevode vlastníckych práv, ako aj pri prijatí čiastok platby, čiastočnej platbe za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), prevode vlastníckych práv sa vystavujú príslušné faktúry () . Tieto doklady sa vystavujú najneskôr do 5 kalendárnych dní odo dňa odoslania tovaru (výkon prác, poskytnutie služby), prevodu vlastníckych práv alebo odo dňa prijatia čiastok platby, čiastkovej platby za nadchádzajúce dodávky tovaru (plnenie práce, poskytovanie služieb), prevod vlastníckych práv. Predávajúci má teda 5 dní na vystavenie príslušnej faktúry kupujúcemu.

Formulár faktúry, ako aj pravidlá vypĺňania sú schválené uznesením č.1137.

Daňový poriadok Ruskej federácie ani uznesenie č. 1137 zároveň neustanovujú mechanizmus, ktorým má kupujúci právo požadovať od predávajúceho vystavenie faktúry.

Ak teda protistrana nevystaví faktúru, jediným spôsobom, ako zaviazať protistranu k splneniu povinností, je obrátiť sa na súd na ochranu svojich porušených práv. Súdna prax v tejto otázke sa vyvinula nejednoznačne.

V niektorých súdnych úkonoch súdy uvádzajú, že kupujúci má právo požadovať od protistrany predloženie faktúry. Tento prístup vychádza predovšetkým zo skutočnosti, že požiadavka smeruje k potlačeniu porušovania občianskych práv súvisiacich s plnením zmluvy.

Súd napríklad vyhovel požiadavkám spoločnosti, aby bola protistrana povinná vystaviť faktúru. Rozhodnutie súdu prvého stupňa podporili vyššie súdy ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 10.02.2012 vo veci č. A40-24857/11-62-213). Sudcovia aplikovali ustanovenie čl. 12, 309–310 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a dospel k záveru, že existujú dôvody na to, aby sa nárok považoval za požiadavku uvedenú v rámci občianskoprávnych záväzkov. Kupujúcemu bola na predávanú nehnuteľnosť vystavená faktúra, v ktorej nebola v kúpnej cene uvedená DPH. Súd naznačil, že táto okolnosť v podstate neodzrkadľuje dôveryhodné informácie o zmluvnej cene dohodnutej zmluvnými stranami a skutočne smeruje k umelému navyšovaniu hodnoty nehnuteľnosti v prospech predávajúceho. Možnosť uplatnenia požiadaviek na poskytnutie faktúry ako požiadavky smerujúcej k potlačeniu porušovania občianskych práv súvisiacich s plnením zmluvy potvrdzuje súdna prax ( Uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. apríla 2004 č. 101/04). V tomto uznesení Najvyšší rozhodcovský súd Ruskej federácie uviedol, že zainteresovaná osoba má právo obrátiť sa na rozhodcovský súd na ochranu svojich porušených alebo sporných práv a oprávnených záujmov spôsobom ustanoveným v Kódexe rozhodcovského konania Ruskej federácie. federácia (). Rozhodcovský súd má právomoc rozhodovať v prípadoch hospodárskych sporov a iných prípadoch súvisiacich s vykonávaním podnikateľských a iných hospodárskych činností ().

Spor týkajúci sa povinnosti výboru vystaviť faktúru za byt prevedený na žalobcu, keďže takáto povinnosť je upravená v zmluve, súvisí s dohodou strán a vznikol v súvislosti s realizáciou hospodárskej činnosti.

Prečítajte si k téme

Niektoré súdy odmietajú aplikovať ustanovenia Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na daňové vzťahy

Existuje aj opačná súdna prax, podľa ktorej spôsoby ochrany práv ustanovené občianskym právom nie sú aplikovateľné na daňové právne vzťahy. Preto niekedy rozhodcovské súdy odmietnu kupujúceho, ktorý požaduje od predávajúceho vystavenie faktúry.

Súd napríklad označil za nezákonnú požiadavku spoločnosti zaviazať protistranu, aby jej vystavila faktúru ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka zo dňa 24.09.2008 vo veci A11-11888/2007-K1-9/605-40). Ako základ pre odmietnutie súd uviedol, že normy daňového poriadku Ruskej federácie nestanovujú povinnosť predávajúceho previesť faktúru a daňové právne predpisy neupravujú občianskoprávne vzťahy a nevzťahujú sa na ne. Faktúra nie je dokladom súvisiacim s tovarom (dielom) a je predmetom prevodu na kupujúceho pri splnení podmienok zmluvy.

V inom prípade sa spoločnosť obrátila aj na súd s požiadavkou zaviazať protistranu na vystavenie faktúry (). Súd to odmietol s odvolaním sa na skutočnosť, že občianske právo sa nevzťahuje na majetkové vzťahy založené na administratívnom alebo inom mocenskom podriadení jednej strany druhej, vrátane daňových vzťahov ().

Ďalší príklad, keď súd odmietol zaviazať protistranu k vystaveniu faktúry, ale odvolal sa na mierne odlišné dôvody (rozhodnutie Moskovského arbitrážneho súdu zo dňa 14. júna 2011 vo veci č. A40-12488/11-105-114). Súd uviedol, že spôsoby ochrany práv ustanovené občianskym právom () sa na daňové právne vzťahy nevzťahujú. Súd poukázal aj na Občiansky zákonník Ruskej federácie, podľa ktorého základom pre vznik záväzkov sú okolnosti, keď je jedna osoba (dlžník) povinná vykonať určitý úkon v prospech inej osoby (veriteľa) alebo sa zdržať určitý úkon a veriteľ má právo požadovať od dlžníka splnenie záväzkov. Zo zmluvy vyplývajú povinnosti v dôsledku spôsobenia škody a iných dôvodov uvedených v Občianskom zákonníku Ruskej federácie. Daňová legislatíva nedáva kupujúcemu právo uplatniť si nárok na povinnosť vystavovať faktúry, nútiť predávajúceho, aby kupujúcemu predložil DPH a tým získal daňové zvýhodnenie vyplývajúce zo zápočtu vystavenej a zaplatenej DPH.

Keď sa teda spoločnosť obráti na súd so žiadosťou o povinnosť protistrany vystaviť faktúru, súdy často odmietnu požiadavkám vyhovieť. Odôvodnené sú zistenia súdu, že spôsoby ochrany práv ustanovené občianskym právom sa nevzťahujú na daňové právne vzťahy. Súdy poukazujú aj na nemožnosť aplikácie občianskeho práva na majetkové vzťahy založené na správnom alebo inom mocenskom podriadení jednej strany druhej, vrátane daňových a iných finančno-správnych právnych vzťahov (). Zároveň platí, že daňovník, ktorého zmluva s protistranou stanovuje podmienky na vystavovanie faktúr, bude mať splnené skôr svoje požiadavky.

Aby sa predišlo nepríjemným následkom spojeným s nevykonaním (nesprávnym vyhotovením) faktúr, dohoda s protistranou musí obsahovať podmienky o povinnosti predávajúceho vystavovať faktúry v súlade s platnou legislatívou, ako aj ustanoviť zodpovednosť za porušenie týchto podmienok. dohody. Okrem toho skutočnosť, že sa v budúcnosti bude obrátiť na súd, a to aj v prípade odmietnutia splniť uvedené požiadavky na povinnosť protistrany vyhotoviť faktúru, keď bude správcom dane žiadať o odpočítanie dane z pridanej hodnoty bez faktúry, bude ďalším pozitívnym argumentom v prospech daňovníka.

Platbu za tovar je možné prepojiť s časom vystavenia faktúry

S problematikou platenia DPH v situácii, keď protistrana nevystavila faktúru, úzko súvisí aj problematika platby za prijatý tovar. Vo všeobecnosti platí, že kupujúci je povinný zaplatiť za tovar bezprostredne pred alebo potom, ako mu predávajúci tovar prevedie, ak z kúpno-predajnej zmluvy nevyplýva niečo iné a nevyplýva to z podstaty záväzku (). Stanovisko, že nepredloženie faktúry predávajúcim neoslobodzuje kupujúceho od platenia za tovar, sa preto javí ako úplne opodstatnené. Touto cestou kráča aj súdna prax.

Nebude potrebné viesť evidenciu faktúr

Od 1. januára 2015 zo znenia § 3 písm. 169 Daňového poriadku Ruskej federácie bude vylúčený odkaz na povinnosť platiteľa viesť evidenciu prijatých a vystavených faktúr. Zodpovedajúce zmeny sú uvedené v odsekoch. „a“ odsek 4 čl. 1, časť 2 čl. 3 federálneho zákona z 20. apríla 2014 č. 81-FZ.

Prax. Obe spoločnosti uzavreli dohodu o dodávkach kyslíka. Dodávateľ tovar dodal, no neprijal platbu. Predajca sa zasa odvolal na to, že mu dodávateľ nevystavil potrebné faktúry, takže povinnosť platby nevznikla. Dodávateľ sa obrátil na súd. Súdy aplikovali ustanovenie čl. 330 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ako aj odsek 16 Uznesenie pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 22. októbra 1997 č. 18 „K niektorým otázkam týkajúcim sa aplikácie ustanovení Občianskeho zákonníka Ruskej federácie o zmluve o dodávke“ a vybratie pokuty od kupujúci. Súdy zároveň naznačili, že základom platby za dodaný tovar je skutočnosť riadneho doručenia tovaru a jeho prevzatia žalovaným bez pripomienok, čo vyplýva z materiálov prípadu. Nevystavovanie faktúr nemôže byť dôvodom na oslobodenie žalovaného od plnenia jeho povinnosti zaplatiť za tovar ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo dňa 19.03.2014 vo veci A81-784/2013).

V inej situácii zmluvné strany uzatvorili zmluvu o dodávke a dohodli si, že náklady na tovar (šaržu tovaru) uhradia dodávateľovi najneskôr do 60 dní odo dňa dodania tovaru, najskôr však do 5 pracovných dní. od momentu, kedy kupujúci obdrží faktúru od dodávateľa. Dodávateľ vystavil faktúry, no kupujúci ich nechal bez úhrady a dodávateľ sa obrátil na súd. Súdy mali za to, že doložka o vysporiadaní upravená v zmluve o dodávke nie je podmienkou lehoty na splnenie záväzku, keďže povinnosť zaplatiť za tovar vzniká okamihom jeho dodania. Nevyhotovenie faktúry zo strany žalobcu nezbavuje žalovanú povinnosti splniť si prevzatú povinnosť zaplatiť za dodaný tovar. Na základe doslovného výkladu zmluvných podmienok je potrebné tovar zaplatiť najneskôr do 60 dní odo dňa doručenia tovaru. Súdy tak dospeli k záveru, že požiadavky žalobcu na vymoženie istiny dlhu od žalovaného sú oprávnené. V dôsledku toho im súd vyhovel ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 15.08.2013 vo veci A06-8025/2012).

V praxi však existuje aj opačný postoj, podľa ktorého kupujúci nemôže zaplatiť za tovar, ak mu predávajúci nevystavil faktúru. Je to možné, ak zmluva výslovne stanovuje povinnosť predávajúceho vystaviť faktúru. Zmluvné strany v zmluve o dodávke si dohodli, že konečná platba za tovar dodaný dodávateľom kupujúcemu je vykonaná najneskôr do 45 pracovných dní odo dňa doručenia a poskytnutia dokladov uvedených v bode 2 zmluvy dodávateľom. Súčasťou týchto dokumentov boli aj faktúry. Rozhodcovské súdy poukázali na zásadu zmluvnej voľnosti a uviedli, že lehotu platby za tovar zmluvné strany podmienili súčasne dátumom dodania tovaru a poskytnutím dokladov týkajúcich sa dodania zo strany žalobcu žalovanému, vrátane faktúry. Tento platobný postup nie je v rozpore so súčasnou legislatívou. Ak kupujúci zaplatí za tovar do 45 pracovných dní odo dňa doručenia faktúry, nedochádza k omeškaniu platby ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo dňa 17.09.2012 vo veci A70-317/2012).

Ministerstvo financií sa domnieva, že faktúra je dokladom týkajúcim sa tovaru

Faktúra je doklad, ktorý kupujúcemu slúži ako podklad na prevzatie tovaru (diela, služby) predloženého predávajúcim, majetkových práv (vrátane komisionára, obchodného zástupcu, ktorý tovar (dielo, služby predáva), majetkových práv k jeho tovaru. vo vlastnom mene, sumy dane, ktoré sa majú odpočítať spôsobom stanoveným v kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie).Faktúry vystavené a vystavené v rozpore s postupom stanoveným v odsekoch 5 a 6 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie nie sú dôvodom na akceptovanie súm dane, ktoré predávajúci predložil kupujúcemu na odpočítanie alebo vrátenie (odsek 2 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie). splnenie požiadaviek na faktúru, ktoré nie sú uvedené v odstavcoch 5 a 6 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie, nemôže byť dôvodom na odmietnutie akceptovať odpočet sumy dane predloženej predávajúcim. Preto odsek 5 článku 169 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že na faktúre musí byť uvedené najmä poradové číslo a dátum vystavenia faktúry, meno a adresa odosielateľa a príjemcu.Ak predávajúci neprevedie alebo odmietne previesť na kupujúcemu príslušenstvo alebo doklady súvisiace s tovarom, ktoré je povinný previesť v súlade so zákonom, inými právnymi úkonmi alebo kúpno-predajnou zmluvou (odst. 2 polievkové lyžice. 456 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) má kupujúci právo poskytnúť mu primeranú lehotu na ich prevod (článok 464 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Ak príslušenstvo alebo doklady súvisiace s tovarom neprevezme predávajúci v uvedenej lehote, má kupujúci právo tovar odmietnuť, ak zmluva neustanovuje inak. Ministerstvo financií sa domnieva, že faktúra sa týka práve takýchto dokladov.

Požiadavka kupujúceho, aby mu predávajúci predložil riadne vyhotovenú faktúru, je teda zákonná, keďže faktúra je dokladom súvisiacim s tovarom, ktorý potvrdzuje jeho zaplatenie a je podkladom pre kupujúceho odpočítanie zaplatenej dane z pridanej hodnoty, tieto doklady je potrebné odovzdať kupujúcemu v správnej forme.

Platnosť takýchto záverov potvrdzuje aj ustálená rozhodcovská prax. Súd napríklad uviedol, že faktúra je doklad, ktorý musí kupujúci zo zákona odovzdať predávajúcemu po odovzdaní tovaru. Nesplnenie tejto povinnosti zo strany predávajúceho zakladá právo kupujúceho požadovať splnenie záväzku vrátane určenia primeranej lehoty na odovzdanie dokumentu a odmietnuť plnenie zmluvy v prípade nesplnenia tejto povinnosti (uznesenie o ust. Federálna protimonopolná služba okresu Volga z 25. apríla 2007 č. A65-20121/2006).

V inom prípade rozhodcovský súd potvrdil aj zákonnosť nesplnenia povinnosti kupujúceho zaplatiť za tovar pred predložením originálu faktúry. V zmluve zmluvné strany presne spojili povinnosť platby s momentom poskytnutia dokladov a keď predávajúci nedostal platbu, obrátil sa na súd s výzvou na vymáhanie dlžnej sumy. Súdy sa postavili na stranu kupujúceho ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 12.03.2010 vo veci č. A40-31216/09-151-132). Preto je lepšie v texte zmluvy priamo stanoviť povinnosť predávajúceho vystaviť faktúru a tiež spojiť okamih platby za tovar s vystavením špecifikovaného dokladu.

Odpočet DPH môžete získať bez faktúry od protistrany

Ak nebolo možné získať faktúru od protistrany, platiteľ dane má možnosť získať právo na odpočet.

Ak neexistuje faktúra, pri žiadosti o vrátenie DPH daňovým úradom bude odpočet dane s najväčšou pravdepodobnosťou zamietnutý. Dôvodom odmietnutia je spravidla nedodržanie pravidla stanoveného Daňovým poriadkom Ruskej federácie o možnosti získať odpočítanie dane len na základe faktúry vystavenej predávajúcim, keď platiteľ dane nakúpil tovar (prácu, služby). ), vlastnícke práva.

Podľa ustálenej súdnej praxe je však stále možné získať odpočítanie dane na DPH aj v prípade absencie faktúry na základe iných dokladov.

Ďalšími dokladmi potvrdzujúcimi platbu, sumu, sadzbu DPH môžu byť okrem faktúry platobné príkazy, potvrdenie o nákladoch na vykonanú prácu a výdavkoch, dodací list a pod.

Vo všeobecnosti stanovisko Ústavného súdu Ruskej federácie a zavedená arbitrážna prax naznačujú, že vrátenie DPH je možné aj bez faktúry.

Firma si napríklad v jednom z prípadov uplatnila na vrátenie výšku DPH. Správca dane odmietol uplatniť odpočítanie dane a poukázal na to, že platiteľ dane nemá faktúru. Súd vyhlásil toto daňové rozhodnutie za nezákonné ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu zo dňa 12.11.2012 vo veci č. A40-38882/12-20-201). Upozornil, že spoločnosť podnikla všetky kroky, súdne aj mimosúdne, aby faktúru získala. Odmietnutie spoločnosti uplatniť odpočty z dôvodu chýbajúcej faktúry je v rozpore so zákonom, je diskriminačné a zasahuje do zákonných práv platiteľa dane. Súd poukázal na ust. čl. , Daňový poriadok Ruskej federácie, zistil, že boli splnené podmienky na uplatnenie odpočítania dane spoločnosťou: boli zaplatené náklady na vlastnícke právo, budova bola zaregistrovaná, nadobudnutá na vykonávanie operácií uznaných ako predmet zdanenia v r. v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Súd tiež dospel k záveru, že prítomnosť faktúry poskytuje pri daňovej kontrole možnosť identifikovať predávajúceho, kupujúceho tovaru (prác, služieb), vlastnícke práva, ich meno, cenu a výšku dane účtovanej kupujúcemu. . Keďže správca dane mal k dispozícii informácie potrebné na daňovú kontrolu, odmietnutie uplatnenia odpočtov z dôvodu chýbajúcej faktúry je v rozpore so zákonom. Ako ďalšie doklady potvrdzujúce nárok na odpočítanie dane spoločnosť predložila správcovi dane platobný výmer, list objasňujúci účel platby ohľadom DPH k platobnému príkazu, akceptačný list (OS-1a), kartu na evidenciu fixných aktíva atď.

Berúc do úvahy vyššie uvedenú súdnu prax, platiteľ dane bude musieť s najväčšou pravdepodobnosťou brániť svoje právo na odpočítanie DPH v prípade, že protistrana nevystaví platiteľovi faktúru na súde.

Aby sa zabezpečilo, že takýto súdny spor bude mať pozitívny súdny pohľad, možno daňovníkovi – kupujúcemu, ktorý žiada o odpočítanie dane, odporučiť nasledujúce opatrenia.

Po prvé, musíte splniť všetky ostatné podmienky potrebné na uplatnenie nároku na odpočítanie dane podľa čl. čl. , Daňový poriadok Ruskej federácie, a to tovar (práca, služby), vlastnícke práva musia byť registrované a nadobudnuté na uskutočnenie transakcií uznaných ako predmet zdanenia v súlade s kap. 21 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Po druhé, pre platiteľa dane by bolo užitočné mať potvrdenie o odvolaní sa protistrane so žiadosťou o vystavenie faktúry. Je potrebné poznamenať, že súd berie do úvahy všetky súdne aj mimosúdne úkony (zaslanie pohľadávok, listov), ktoré daňovník vykoná za účelom prijatia faktúry od protistrany.

Po tretie, na potvrdenie nároku na odpočítanie dane je potrebné správcovi dane predložiť ďalšie prvotné doklady, na základe ktorých je možné identifikovať predávajúceho, kupujúceho tovaru (práce, služby), vlastnícke práva, ich názov, náklady, sadzba, výška dane.

Prijatie odpočtu dane na jeho faktúre bude kvalifikované ako neoprávnené daňové zvýhodnenie, spolupráca organizácie s ním bude nerozvážna a nedbalá, bude uložená pokuta, penále a dodatočná daň.

Skutočnosť, že protistrana je dodávateľom, nestačí, to nie je dôkazom jeho spoľahlivosti. Dá sa sfalšovať, o čom sa daňový úrad presvedčí pri kontrole. Môže ísť o zaniknutú organizáciu, preto je veľmi dôležité skontrolovať bezúhonnosť a zákonnosť dodávateľa.

Ak teda protistrana nepremietla faktúru alebo nepredložila priznanie, inšpektori žiadosť o jej faktúry zamietnu a budú požadovať predloženie aktualizovaného daňového priznania k DPH. Navyše skutočnosť, že porušil svoje daňové povinnosti, nedokazuje, že organizácia získala neoprávnenú výhodu.

Daňový poriadok nezaväzuje protistrany kontrolovať, iba upozorňuje. Ak však preukážete, že transakcia bola skutočná a že bola vykonaná náležitá starostlivosť, môžete využiť právo na odpočítanie dane. Bude to možné po predložení nasledujúcich dokumentov:

dohody s protistranou;
faktúry;
výpisy z jednotného štátneho registra právnických osôb pre protistranu;
kópie osvedčenia o registrácii pre daň;
kópie registrácie protistrany v Jednotnom štátnom registri právnických osôb alebo Jednotnom štátnom registri individuálnych podnikateľov;
splnomocnenie alebo iný doklad, ktorý oprávňuje na overenie dokladov v mene osoby, kópie dokladu totožnosti;

a predtým prijaté opatrenia:

získať informácie o jeho skutočnej polohe, predajných alebo výrobných oblastiach;
používať oficiálne zdroje charakterizujúce jej činnosť (napríklad zverejnené finančné výkazy);
posúdiť možnosť splnenia podmienok zmluvy.

Ak ste sa už v tejto situácii ocitli, predložte daňovému úradu všetky doklady a vysvetlenia. Musíte byť oboznámení so správou z daňovej kontroly a vyzvaní na kontrolu materiálov.

Proti rozhodnutiu Federálnej daňovej služby o odstránení odpočtu sa môžete odvolať na súde. Musíte byť plne pripravení dokázať, že ste sa nedohodli s bezohľadnou protistranou tým, že si to najprv overíte.

Ak je výška sporného alebo odňatého odpočtu vyššia ako 5 miliónov rubľov, napíšte polícii vyhlásenie týkajúce sa daňového trestného činu.

Ako spoznať bezohľadnú protistranu?

Pravidlá, ktoré vás ochránia:

Prečítajte si stanovy dodávateľskej spoločnosti. Urobte si výpis o postupe vymenovania, druhoch a trvaní činností.
Dohodnite si stretnutie s generálnym riaditeľom písomne. Podanie tejto žiadosti môže byť ďalším argumentom na opatrnosť.
Mali by ste požiadať dodávateľa o registračné a registračné údaje na daňovej službe, dávajte pozor na lehoty.
Požiadajte o pas a autorizačný dokument. Ak je to riaditeľ - kópia menovania, pre ostatných - splnomocnenie.
Vyžiadajte si výpis z jednotného registra právnických osôb alebo fyzických osôb podnikateľov pre svoju protistranu. Toto je najsilnejší argument na súde, ktorý potvrdzuje, že máte pravdu. Výpis môže byť nahradený výtlačkom z webovej stránky federálnej daňovej služby. Pamätajte, že akékoľvek zmeny v registri sa vykonajú do piatich pracovných dní.
Účtovná závierka musí vždy obsahovať podpis hlavného účtovníka. Ak ho niekto nahradí, vyžiadajte si vzorky od autorizovaných osôb vopred.
Kópia licencie, ak sú jeho činnosti licencované, a jedna je k dispozícii, potvrdí uzavretie transakcie.
Požiadajte o dokument o svojich výrobných zariadeniach, predajných priestoroch, vozidlách a iných zdrojoch, ktoré sú potrebné na splnenie jej povinností. Dajú sa aj prenajať. Preštudujte si počet zamestnancov, najmä zamestnancov, ktorí plnia podmienky uzatvoreného obchodu. V zmluve sa dohodnite, či prácu môže vykonať subdodávateľ, ak vám to vyhovuje. Presvedčte sa o jeho bezúhonnosti vhodným spôsobom.
Obráťte sa na daňový úrad a vyžiadajte si kópie súvahy za predchádzajúce vykazované obdobie alebo rok. Ak protistrana takéto dokumenty nepredložila, nedostanete odpoveď na vašu žiadosť, ale bude to uznané ako ďalší dôkaz starostlivosti.
Obchodná činnosť dodávateľa. Prítomnosť reklamných letákov, obchodných ponúk, katalógov, písomné odporúčania od partnerov či renomovaných firiem, s ktorými spolupracovali – to všetko bude vo váš prospech. Výtlačky jeho webovej stránky si nechajte overiť u notára – informácie na nich sa môžu pomerne často meniť, takže buďte opatrní.
Monitorujte súdne prípady dodávateľa, ak sú dostupné v právnych referenčných systémoch, použite informácie na webových stránkach rozhodcovských súdov.
Vykonajte štvrťročné odsúhlasenia vzájomných zúčtovaní, včas sledujte plnenie záväzkov zo zmluvy s vaším dodávateľom.

Hlásenie DPH už bolo podané, ale zrazu ste zistili, že jedna z predajných faktúr bola zadaná dvakrát a na papierovej faktúre prijatej od dodávateľa bol uvedený neskorší dátum, ako ste uviedli pri zadávaní. Ako z informačnej základne odstrániť program 1C: Accounting 8 ed. 3.0 zbytočné faktúry po skončení reportovacej kampane? Odpoveď je v materiáli odborníkov 1C.

Ak po predložení vyhlásenia daňovník zistí, že niektoré informácie neboli zohľadnené vo vyhlásení (nie sú úplne zohľadnené) alebo identifikuje chyby, potom podľa článku 81 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie:

je povinný vykonať zmeny v daňovom priznaní a podať aktualizované priznanie, ak chyby (skreslenia) viedli k podhodnoteniu dane;
má právo vykonať zmeny vo vyhlásení a podať aktualizované vyhlásenie, ak chyby (skreslenia) neviedli k podhodnoteniu sumy splatnej dane.

Ak sa zistené chyby alebo skreslenia týkajú predchádzajúcich zdaňovacích (vykazovacích) období, prepočíta sa základ dane a výška dane za obdobie, v ktorom k týmto chybám (skresleniam) došlo (ods. 2 ods. 1 § 54 daňového poriadku Ruská federácia).

Toto je všeobecné pravidlo. Ale daňovník má právo na prepočet základu dane a výšky daňových povinností aj v období, keď sú zistené chyby.

Je to možné v dvoch prípadoch:

ak nie je možné určiť dobu vzniku týchto chýb (skreslení);
ak takéto chyby (skreslenia) viedli k nadmernej platbe dane (odsek 2, odsek 1, článok 54 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri uplatňovaní týchto noriem je však potrebné vziať do úvahy nasledujúce vlastnosti:

norma článku 54 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie sa nevzťahuje na chyby, ku ktorým došlo v dôsledku nesprávneho odrazu daňových odpočtov. Je to spôsobené tým, že daňovník si použitím daňových odpočtov znižuje už vypočítanú sumu dane zo základu dane (článok 1 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. augusta , 2010 č. 03-07-11/363);
prepočet základu dane o DPH v období zistenia chyby v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach neupravuje nariadenie vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137 (ďalej len uznesenie č. 1137 ).

Zrušenie záznamu v predajnej knihe

Ak sa oprava na vyhotovenej faktúre vykoná po skončení zdaňovacieho obdobia, vykoná sa zaevidovanie opravenej faktúry a zrušenie zápisu na pôvodnej faktúre na dodatočnom liste predajnej knihy za zdaňovacie obdobie, v ktorom faktúra bola zaevidovaná pred vykonaním opráv (str. 3, bod 11 Pravidiel vedenia predajnej knihy, schválených uznesením č. 1137). A podľa Pravidiel pre vedenie nákupnej knihy schválené. Uznesenie č.1137 po prijatí opravenej faktúry po skončení bežného zdaňovacieho obdobia sa ruší zápis na faktúre v dodatočnom liste nákupnej knihy za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola faktúra zaevidovaná pred vykonaním opráv. k nej (bod 4 Pravidiel vedenia nákupov kníh schválených uznesením č. 1137).

Napriek tomu, že tieto normy vyhlášky č. 1137 sa týkajú postupu pri oprave knihy tržieb a (alebo) knihy nákupov len s opravou faktúr, používanie dodatočných listov knihy nákupov a (alebo) knihy tržieb je predpísané v v súvislosti s akýmikoľvek zmenami v predajnej knihe a (alebo) nákupných knihách za uplynulé zdaňovacie obdobia (listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 09.06.2006 č. MM-6-03/896@, zo dňa 30.4.2015 č. BS-18-6/499@).

Pozrime sa na postup pri vykonávaní takýchto opráv v programe 1C: Účtovníctvo 8 (rev. 3.0) na príklade.

Príklad

Ako zaznamenať poskytnutú službu

Poskytovanie reklamných služieb kupujúcemu spoločnosti Clothes and Shoes LLC v programe 1C: Accounting 8 (rev. 3.0) sa eviduje pomocou dokumentu Implementácia(listina, faktúra) s typom prevádzky Služby (akt)(kapitola predaj, podsekcia -> Predaj, hypertextový odkaz Realizácia (úkony, faktúry).

Po zaúčtovaní dokladu sa do účtovnej evidencie zapíšu tieto záznamy:

Debet 62,01 Kredit 90.01.1

Debet 90,03 Kredit 68,02

– suma časovo rozlíšenej DPH.

Do evidencie DPH pri predaji sa zapíše záznam s typom pohybu Prichádza pre predajnú knihu, vrátane DPH vo výške 18 %. Do registra sa zapíše aj zodpovedajúci záznam o nákladoch na poskytovanú reklamnú službu Predaj služieb.

Faktúru za poskytnutú reklamnú službu vytvoríte kliknutím na tlačidlo Vystaviť faktúru v spodnej časti dokumentu Implementácia(listina, faktúra). Tým sa automaticky vytvorí dokument Faktúra vystavená a vo forme podkladového dokladu sa zobrazí hypertextový odkaz na vytvorenú faktúru (obr. 1).

V dokumente Faktúra vystavená(kapitola predaj, pododdiel Predaj, hypertextový odkaz Faktúry vystavené), ktorý je možné otvoriť cez hypertextový odkaz, všetky polia sa vyplnia automaticky na základe údajov dokladu Realizácia (listina, faktúra).

Od 1.1.2015 daňovníci, ktorí nie sú sprostredkovateľmi konajúcimi vo svojom mene (dopravcovia, developeri), nevedú evidenciu prijatých a vystavených faktúr, preto v doklade Faktúra vystavená v rade "Súčet:" uvádza sa, že sumy, ktoré sa majú zaúčtovať v účtovnom denníku („z toho v denníku:“), sa rovnajú nule.

V dôsledku dokumentu Faktúra vystavená vykoná sa zápis do registra informácií Fakturačný denník. Zaregistrujte záznamy Fakturačný denník slúžia na uchovávanie potrebných informácií o vystavenej faktúre.

Pomocou tlačidla Tlač dokumentuúčtovný systém Faktúra vystavená Formulár faktúry si môžete pozrieť a aj vytlačiť.

Informácie z predajnej knihy sú uvedené v oddiele 9 daňového priznania k DPH.

Oprava účtovných a daňových údajov

účtovníctvo. Podľa odseku 5 účtovných predpisov „Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve“ (PBU 22/2010)“, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2010 č. 63n sa chyba vo vykazovanom roku zistená pred koncom tohto roka opraví zápismi na príslušných účtovných účtoch v mesiaci vykazovaného roka, v ktorom bola zistená chyba.

Daňové účtovníctvo. Ak sa v podanom daňovom priznaní zistia chyby, ktoré nevedú k podhodnoteniu splatnej dane, daňovník má právo, nie však povinnosť, podať správcovi dane aktualizované daňové priznanie (§ 81 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).

V posudzovanom príklade bolo nesprávne účtovne zaúčtované plnenie podliehajúce DPH za poskytovanie reklamných služieb, preto zistená chyba viedla k nadhodnoteniu základu dane v treťom štvrťroku 2015 a následne k nadhodnoteniu daň splatná do rozpočtu.

V súlade s odsekom 2 odseku 1 článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie, ak sa pri výpočte základu dane týkajúceho sa predchádzajúcich daňových (vykazovacích) období zistia chyby (skreslenia), v súčasnej dani (vykazovaní) obdobie sa prepočíta základ dane a výška dane za obdobie, v ktorom došlo k uvedeným chybám (skresleniam). Zároveň, ak takéto chyby (skreslenia) vedú k nadmernému zaplateniu dane, potom má daňovník právo na prepočítanie základu dane a výšky dane v zdaňovacom (vykazovacom) období, v ktorom boli chyby (skreslenia) zistené. (odsek 2, veta 1, čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie). Na DPH sa však nevzťahuje pravidlo umožňujúce prepočet základu dane v období zistenia chyby, t. j. v štvrtom štvrťroku 2015, keďže nariadenie vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137 nestanovuje mechanizmus na jeho implementáciu.

Podľa bodu 3 a odseku 2 bodu 11 Pravidiel vedenia knihy tržieb schválené. Uznesenie č. 1137, ak je potrebné zrušiť záznam v knihe tržieb po skončení bežného zdaňovacieho obdobia, použijú sa ďalšie listy knihy tržieb za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola zaevidovaná faktúra. Napriek tomu, že uznesenie č. 1137 koreluje tento postup s opravami v predajnej knihe spôsobenými opravami vo faktúrach, možnosť zrušenia chybných registračných záznamov je potvrdená vo vysvetleniach Federálnej daňovej služby Ruska (list Federálnej daňovej služby z r. Rusko zo dňa 6. septembra 2006 č. MM-6-03/896 @, zo dňa 30. apríla 2015 č. BS-18-6/499@).

Údaje z takýchto listov sa používajú na vykonanie zmien vo vyhlásení k DPH (bod 5 Pravidiel pre vyplnenie dodatočného listu predajnej knihy).

Oprava chyby pri premietaní v účtovníctve a daňovom účtovníctve skutočnosti ekonomického života, ktorá sa v programe neuskutočnila, sa eviduje pomocou dokladu Prevádzka s typom prevádzky. Storno dokumentu(kapitola Operácie, pododdiel účtovníctvo, hypertextový odkaz Manuálne vstupy).

V záhlaví dokumentu je uvedené:

v teréne od— dátum opravy chyby;
v teréne Zrušiteľný dokument- zodpovedajúci chybný vykonávací dokument.

Na záložke Účtovníctvo a daňové účtovníctvo Zodpovedajúce stornovacie účtovné zápisy sú zohľadnené:

Debet 62,01 Kredit 90.01.1

Za cenu poskytovaných služieb;

Debet 90,03 Kredit 68,02

– suma časovo rozlíšenej DPH.

Príslušný reverzný účet sa prejaví aj v registri Predaj služieb(Obr. 3, dokument Prevádzka).

Zodpovedajúci stornovací záznam sa automaticky zapíše do registra DPH s nasledujúcimi hodnotami:

v stĺpci Dodatočný zápis listu – „Nie“;
v stĺpci Upravené obdobie - žiadna hodnota;
v stĺpci Suma bez DPH – „–80 000,00“;
v stĺpci DPH – „–14 400,00“.

Keďže zrušenie evidenčného zápisu za chybne vystavenú faktúru je potrebné vykonať na dodatočnom liste knihy tržieb v období poskytovania služby, t.j. 3. štvrťrok 2015, je potrebné vykonať úpravu evidencie tržieb DPH. položky:

v stĺpci Dodatočný zápis listu - nahraďte hodnotu Áno;
v stĺpci Upravené obdobie - uveďte ľubovoľný dátum tretieho štvrťroka 2015, napríklad 30.09.2015.

Po zaevidovaní Transakčného dokladu sa urobí storno záznam pre chybne vystavenú faktúru v doplnkovom liste predajnej knihy za 3. štvrťrok 2015 - viď tabuľka. 2.

Treba si uvedomiť, že samotná chybne vystavená faktúra sa nedá stornovať (stiahnuť, zničiť). Podľa Federálnej daňovej služby Ruska je vytvorenie mechanizmu na stornovanie faktúr nevhodné, pretože ak chybne vystavená faktúra nie je zaevidovaná v predajnej knihe, nie je akceptovaná do účtovníctva (list Federálnej daňovej služby Ruska z apríla 30, 2015 č. BS-18-6/499@).

Pri rozhodovaní o podaní aktualizovaného daňového priznania k DPH za 3. štvrťrok 2015 je potrebné mať na pamäti, že takéto aktualizované priznanie bude obsahovať rovnaké časti ako primárne priznanie (odsek 2 Postupu pri vypĺňaní daňového priznania DPH, schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska z 29. októbra 2014 č. ММВ-7-3/558@).

V tomto prípade bude na titulnej strane daňového priznania k DPH uvedené opravné číslo „1“ a dátum podpisu „27.10.2015“.

V 3. časti aktualizovaného daňového priznania sa v riadku 010 premietne znížený základ dane a výška vypočítanej dane (obr. 4).

Aktualizované vyhlásenie bude navyše obsahovať dodatok 1 k oddielu 9, ktorý bude odrážať informácie z doplnkového listu predajnej knihy. Keďže v primárnom vyhlásení takéto informácie neboli, riadok Predtým podané informácie bude označený ako irelevantné, čo zodpovedá indikátoru relevantnosti „0“ a znamená, že tieto informácie podľa oddielu 9 neboli uvedené v predtým podanom vyhlásení (odsek 48.2 postupu pri vypĺňaní daňového priznania k DPH).

Keďže v samotnej knihe tržieb neboli vykonané žiadne zmeny, informácie z oddielu 9 nie je potrebné opätovne nahrávať na daňový úrad, na čo stačí nastaviť zaškrtnutie v riadku Predtým podané informácie v poli Relevantné, ktorý zodpovedá ukazovateľu relevantnosti „1“ a znamená, že informácie, ktoré daňovník predtým predložil správcovi dane, sú aktuálne, spoľahlivé, nepodliehajú zmenám a daňovému úradu sa nepredkladajú (bod 47.2 Postupu pri vypĺňaní podať daňové priznanie k DPH).

Zrušenie záznamu nákupnej knihy

Pri opravách vyhotovenej faktúry po skončení zdaňovacieho obdobia sa zaevidovanie opravenej faktúry a zrušenie zápisu na pôvodnej faktúre vykoná na dodatočnom liste predajnej knihy za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola faktúra vystavená. bola zaevidovaná pred vykonaním opráv (č. 3 ods. 11 Pravidiel vedenia predajnej knihy schválených uznesením č. 1137). Po prijatí opravenej faktúry po skončení bežného zdaňovacieho obdobia sa zápis na faktúre ruší v dodatočnom liste nákupnej knihy za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola faktúra zaevidovaná pred vykonaním opráv na nej (odsek 4 Pravidiel vedenia nákupnej knihy, schválené.Uznesenie č.1137).

Napriek tomu, že tieto normy vyhlášky č. 1137 sa týkajú postupu pri oprave knihy tržieb a (alebo) knihy nákupov len so zavedením opráv vo faktúrach, používanie dodatočných listov knihy tržieb a (alebo) tržieb kniha je predpísaná v súvislosti s akýmikoľvek zmenami v predajnej knihe a (alebo) nákupných knihách za uplynulé zdaňovacie obdobia (listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 09.06.2006 č. MM-6-03/896@, zo dňa 04. /30/2015 č. BS-18-6/499@).

Údaje z takýchto dodatočných listov slúžia na vykonanie zmien v daňovom priznaní k DPH (bod 5 Pravidiel na vyplnenie dodatočného listu knihy tržieb, bod 6 Pravidiel na vyplnenie dodatočného listu knihy nákupov). Zároveň aktualizované daňové priznanie okrem tých oddielov, ktoré boli predtým predložené správcovi dane, obsahuje aj dodatok č. 1 k § 8 a (alebo) dodatok č. daňové priznanie k DPH, schválené nariadením Federálnej daňovej služby Rusko zo dňa 29. októbra 2014 č. ММВ-7-3/558@).

Podobné články: