Čo je to metóda fifo? Aké sú metódy Lifo a Fifo? Metódy odhadovania rezerv
Metódy LIFO a FIFO sa v účtovníctve používajú na určenie poradia výdaja tovaru zo skladu.
FIFO znamená „prvý dovnútra, prvý von“, čo v preklade znamená „prvý dovnútra, prvý von“. To znamená, že produkty, ktoré dorazili ako prvé, sa uvoľnia ako prvé.
LIFO, naopak, zahŕňa prvý predaj tovaru, ktorý prišiel ako posledný. Dekódovanie skratky je „posledný dovnútra, prvý von“, čo sa prekladá ako „posledný dovnútra, prvý von“.
Aplikácia v účtovníctve
Ak neexistuje dátum exspirácie, neexistuje žiadny významný rozdiel v uvoľnení produktu.
Preto je výber v prospech tej či onej metódy často špekulatívny a má význam len v rámci účtovníctva a účtovníctva.
Inými slovami, znalosť priority umožňuje účtovníkovi alebo manažérovi v prípade potreby presne určiť, ktorý produkt bol uvoľnený.
Pri práci sa častejšie používa metóda FIFO
Metóda FIFO umožňuje sledovať priebeh výrobných jednotiek.
LIFO sa používa, ak je to odôvodnené vonkajšími faktormi.
Najčastejšie uvádzaným príkladom je schéma s doskami ležiacimi v stohu. Keďže je všetok tovar rovnaký a prakticky nepodlieha skaze, má zmysel brať vrchnú dosku na predaj alebo iné potreby, t.j. ktorý prišiel posledný.
Metóda odpisu FIFO
V určitých prípadoch je použitie metódy FIFO čisto formálne.
To znamená, že uvoľnenie sa uskutoční z dôvodov skladníka alebo predajcu a tovar sa zohľadní v cene, za ktorú bola zakúpená najstaršia šarža.
FIFO vám umožňuje odhadnúť skutočné výdavky a sledovať cestu investícií a podľa toho vypočítať návratnosť investícií.
Nevýhody použitia metódy spočívajú v tom, že neignoruje infláciu alebo kolísanie cien, keď sa účtovanie líši od skutočnej ponuky. To môže viesť k nesprávnemu, nesprávnemu výpočtu zisku a základu dane.
Odpis metódou FIFO. Metóda je zahrnutá ako prijateľná pre účtovanie v odseku 73 Usmernenia pre účtovanie zásob.
Pri odpisovaní tovaru pomocou FIFO je potrebné vziať do úvahy nasledujúce pravidlá:
- Na základe nákladov na prvú dávku tovaru sa vypočítajú nielen príjemky a výdajky, ale aj zostatok na sklade.
- Pri použití štandardného FIFO sa stavy skladu evidujú raz na konci každého mesiaca.
Je možné použiť dva typy FIFO - obyčajné a upravené
V druhom prípade sa berie do úvahy takzvaná „pohyblivá“ cena. Ide o priemernú cenu, ktorá sa prepočítava každý deň v čase dovolenky.
Príklad odpisu tovaru metódou FIFO.
V prvom mesiaci je v sklade zostatok 40 žehliacich dosiek v cene 100 rubľov. V druhom mesiaci sa prijímajú jednotky tovaru, najprv vo výške 10 kusov za 110 rubľov, potom vo výške 12 kusov za 115 rubľov. Skladník potrebuje uvoľniť 52 žehliacich dosiek.
Existujú dve možnosti na výpočet ich nákladov:
1. Štandardná metóda FIFO. V tomto prípade bude cena zásielky za prepravu:
40*100+10*110+2*115 = 5330 rubľov,
Podľa toho bude priemerná cena za dosku:
5330/52 = 102,5 rubľov.
Na sklade zostane 10 žehliacich dosiek s celkovou cenou 1 150 rubľov a cenou 115 rubľov za kus.
2. Kĺzavá (upravená) metóda FIFO. V tomto prípade sa vypočíta priemerná cena za dosku, ktorá je:
(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 rubľov.
Za túto cenu je tovar uvoľnený a v skutočnosti kupujúci dostane žehliace dosky, ktoré dorazili na sklad ako prvé.
Celková suma nákupu bude:
104,5 * 52 = 5434 rubľov.
Zostatok na sklade bude:
104,5 * 10 = 1045 rubľov.
Účtovný softvér FIFO si podnik vyberá nezávisle
Medzi programy, ktoré vám umožňujú koordinovať účtovné a skladové záznamy, patria:
- BukhSoft,
- ROUZ, ako aj množstvo online služieb,
- obľúbeným zdrojom je trieda 365, s pomocou ktorej môžete bezplatne vykonávať účtovníctvo, ako aj odrážať odpisy zásob pomocou FIFO,
- Niektoré organizácie pre túto metódu modifikujú bežný MS Excel.
LIFO spôsob odpisu tovaru
Metóda bola zahrnutá ako prijateľná pre účtovanie v odseku 73 Usmernenia pre účtovanie zásob.
Od 1. januára 2008 nie je možné použiť metódu LIFO. Toto bolo schválené nariadením Ministerstva financií č. 44n.
Túto situáciu vysvetľujú tieto faktory:
- Túžba priblížiť ruský účtovný systém k medzinárodnému, v ktorom LIFO nie je zakázané, ale v skutočnosti sa nepoužíva.
- Použitie metódy je pre podnikateľov a samotné organizácie nerentabilné z dôvodu vysokej miery inflácie. LIFO je výhodné, keď klesnú náklady na tovar, čo je u nás skôr vzácnosťou ako pravidelnosťou.
Metóda naďalej platí pre daňové priznanie
V tomto prípade ho môže organizácia použiť, ak je to pre ňu výhodné. V tomto prípade dôjde k nesúladu medzi finančnými výpočtami a výpočtami daní.
1. FIFO(first in, firstout) - „first in - first out“, tovar je odoslaný z dávky, ktorá dorazila do skladu skôr ako ostatné.
2. LIFO(lastin, firstout) - „posledný dnu - prvý von“; tovar z dávky, ktorý prišiel do skladu neskôr ako ostatné, má pri expedícii väčšiu prioritu.
3. FEFO(prvý, prvý) - „prvý skončí, prvý vyjde“. Ako kritérium na určenie priority zásielky sa spravidla používa trvanlivosť: ako prvý sa odosiela tovar s kratšou zostávajúcou dobou trvanlivosti.
4. LEFO(trvalo, prvý) - „posledný, kto skončí, prvý vyjde.“ Ako prvé sa odosielajú produkty s najdlhšou zostávajúcou dobou trvanlivosti.
5. FPFO(First Product First Out) – „prvý sa vyrobí – prvý vyjde.“ Pri použití tejto metódy sa pri otáčaní nákladu v sklade berie do úvahy dátum uvoľnenia produktu. Ako prvé sa odosielajú staršie produkty. Použitie tejto metódy je typické pre priemyselné sklady.
6. BBD(Najlepšie pred dňom) – „prvýkrát, keď uplynie odporúčaná lehota, opustí sa ako prvý.“ Pri použití tohto spôsobu sa pri otáčaní nákladu v sklade berie do úvahy odporúčaná lehota (nezamieňať s trvanlivosťou produktu UBD English. Use By Date). Ako prvé sa odosielajú produkty s minimálnym zostávajúcim odporúčaným obdobím. Použitie tejto metódy je typické pre sklady s potravinárskymi výrobkami (napr. odporúčaný dátum spotreby je zvyčajne uvedený na etikete vína). Používanie produktov po BBD nepredstavuje zdravotné riziko, uvádza dátum a čas, po ktorom sa môžu zmeniť vlastnosti (chuť, vôňa a pod.) a nutričné kvality (zníženie obsahu vitamínov, oxidácia lipidov a pod.) (napr. , strata vínneho kameňa).
SKU (skladová jednotka) - jednotka skladovej hotovosti. V skutočnosti ide o sortimentnú položku (jednotka jednej produktovej skupiny, značky, triedy v jednom druhu balenia jednej veľkosti, nádoby, farby a pod.). Toto je rozdiel, vďaka ktorému vyniká produkt.
Článok (lat. articulus - sekcia, článok)- druh alebo typ výrobku, výrobku, ako aj jeho digitálne alebo písmenové označenie pre kódovanie, odsek, časť odseku, článok, kapitola. V súčasnosti sa viac používa ako označenie značky, druhu produktu alebo jeho kódu slúžiaceho na organizáciu účtovania tovaru.
FIFO (First In - First Out) je systém obratu nákladu založený na princípe „prvý dnu, prvý von“, čo znamená, že náklad, ktorý dorazí ako prvý do skladu, je z neho prvý odoslaný. Typicky sa systém FIFO používa pri skladovaní produktov, ktoré majú veľmi obmedzenú trvanlivosť, najmä potravinárskych produktov. Tento spôsob dopravy má problémy pri umiestňovaní nákladu na regály. Uvažujme o typoch regálových zariadení vhodných pre tento systém.
- Gravitácia je snáď jediný systém, ktorý najlepšie vyhovuje princípu FIFO. Inštalácia regálov sa vykonáva podľa princípu oddelenia nakladacích a vykladacích zón a nevyžaduje žiadne zbytočné činnosti pri prevádzke nakladača.
- Lisované sú menej vhodné, ale sú použiteľné aj vtedy, ak sú inštalované v „priechodnom“ systéme (to znamená, že nepriliehajú k stene skladu). Nakladanie a vykladanie je však dosť komplikované, pretože systém nie je dynamický a sú potrebné ďalšie manipulácie s paletami.
- Push Back - Tieto stojany sa neodporúčajú, ale možno ich použiť, aj keď vyžadujú pomerne pracné nakladanie a vykladanie.
LIFO (Last In – First Out) – „prvý, kto príde, posledný, kto odíde“. Používa sa pri skladovaní nákladu s výraznou trvanlivosťou alebo vôbec. Systém je menej problematický ako FIFO a ponúka väčší výber stojanov.
- Lisované - inštalované podľa „hlbokej“ schémy (priľahlé k stene skladu). Sú najlacnejšie, aj keď najviac poškodené zo všetkých typov.
- "Shuttle" - sú klasickým riešením LIFO a používajú sa iba v tomto systéme.
- Klasickým riešením LIFO je aj Push Back, hoci sa dá použiť aj v schéme FIFO.
- Gravitácia - inštalované s kombinovaným nakladaním a vykladaním (priľahlé k stene), sú však o niečo menej pohodlné ako predchádzajúce regály kvôli potrebe „tlačiť“ palety po valcoch chodby regálu.
Prítomnosť zásob surovín a materiálov v organizácii je jednou z podmienok nepretržitej prevádzky výrobného podniku a iných ekonomických subjektov. Na účely účtovníctva je povolené použitie rôznych metód: bežné metódy - v priemerných nákladoch a fifo; a Lifo, ktoré bolo zrušené v roku 2008.
Účtovanie zásob v organizácii
Na vykonávanie bežných ekonomických činností musí podnik pravidelne nakupovať rôzne materiály a suroviny súvisiace s priemyselným závodom. Požiadavky na zásoby závisia od druhu činnosti účtovnej jednotky a jej veľkosti. Pre malé organizácie nevznikajú špeciálne problémy s účtovaním materiálu, najmä ak sú zásoby predmetom odpisu ihneď po aktivácii a v rovnakom objeme. Iná situácia je pri väčších tokoch rezerv, ktoré je okamžite nepraktické odpisovať pre potreby podniku.
Nákup tovaru homogénnej skupiny, ale v rôznom čase a od viacerých dodávateľov, sa vyznačuje aj rozdielmi v cenách. Pri veľkých objemoch je takmer nemožné sledovať náklady na dávku tovaru pri uvoľnení do výroby alebo na iné použitie.
Pri určovaní nákladov na materiálne aktíva sa berú do úvahy tieto faktory:
- platba dodávateľom za odoslaný tovar;
- clá a dane, ktoré sa nevracajú z rozpočtu;
- sprostredkovateľské a konzultačné služby;
- cestovné;
- náklady na poistenie operácií.
V záujme zefektívnenia účtovania materiálu legislatíva umožňuje použitie viacerých spôsobov odpisovania zásob, čo upravuje PBU 5/01 „Účtovanie zásob“. Metódy fifo a lifo sú metódami odpisovania zásob, no posledná uvedená už dávno neplatí. Súčasné metódy účtovníctva zahŕňajú:
- V cene za jednotku zásob. Používa sa, keď má organizácia možnosť sledovať pohyb tovaru podľa dávok príjmu. Vhodné pre podniky, kde je získavanie určitých zásob jedinečným procesom. Pri predaji drahého tovaru teda nie sú použiteľné iné metódy hodnotenia tržieb.
- Metóda priemernej ceny. Pre väčšinu podnikateľských subjektov je to najvýhodnejšie. Priemerné ceny sa určujú s prihliadnutím na existujúce zásoby a novoprijatý tovar.
- Metóda fifo je založená na princípe, že tovar sa najskôr odpíše za pôvodnú prijímaciu cenu.
Metóda lifo a fifo zahŕňa posúdenie tovaru na odpis podľa poradia prijatia. Rozdiel je v tom, že v prvom prípade (lifo) boli materiály a materiály hodnotené ako vyradené v opačnom poradí, to znamená, že materiály, ktoré prišli ako posledné, boli odpísané ako prvé. Inými slovami, lifo a fifo - Toto vyradenie zásob v poradí prijatia.
Účtovné metódy Fifo a lifo
Dekódovanie je základom pre určenie spôsobu nakladania so zásobami fifo a lifo - dekódovanie anglických skratiek:
- Metóda Fifo - FIFO (First in First out), znamená „prvý dovnútra, prvý von“. Teoreticky sa predpokladá, že ako prvé sa použijú materiály, ktoré prídu včas.
- Metóda LIFO (Last in First out) je opakom predchádzajúcej. Princíp hodnotenia materiálov pri likvidácii je rovnaký, len akcia prebieha v opačnom poradí. Znamená „posledný dovnútra, prvý von“. Základom je, že pri odpisovaní zásob sa na začiatku zohľadňujú náklady na posledné akvizície.
Pri účtovaní MPP pomocou uvedených metód vznikajú značné rozdiely. Keď teda fifo funguje v podmienkach rastúcich cien homogénnych materiálov, maximálne sa zhodnocujú končiace zásoby tovaru, znižujú sa tým náklady a zvyšuje sa hodnotenie finančných ukazovateľov. Pri znižovaní cien zásob nastáva opačný proces – zvyšujú sa náklady na náklady, klesá hodnota zásob v peňažnom vyjadrení a samotný finančný výsledok.
Použitie metodiky Lipho má opačný efekt. Zvyšovanie nákupných cien znižuje konečnú cenu zásob a zvyšuje náklady. Zníženie ceny znamená maximálnu výšku materiálových zostatkov na konci obdobia, zníženie nákladov a zvýšenie ukazovateľov finančnej výkonnosti.
Metóda Fifo a Lifo - ktorá bola zrušená?
Spôsoby oceňovania zásob pre účtovné a daňové účely sa dlhodobo líšia. Existuje túžba priblížiť domáce účtovné štandardy medzinárodným štandardom. Ako sme povedali vyššie, lifo bolo zrušené, fifo zostalo. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 26.03.2007 č. 26n prestáva účtovne platiť spôsob určenia ceny likvidátora.
Zodpovedajúce zmeny v daňovom účtovníctve však boli prijaté o niečo neskôr. Organizácie si už nebudú môcť zvoliť spôsob výpočtu tovaru na odpis medzi fifo alebo lifo, ten je od 1. januára 2015 zrušený.
Ostatné metódy stanovenia hodnoty zásob pri odpise (v obstarávacej cene, v priemernej cene, fifo) zostávajú v platnosti.
Materiálové a výrobné hodnoty, alebo jednoducho povedané, zásoby tovaru a surovín
sklady tvoria väčšinu majetku takmer každého podniku. Oni
Predstavujú tiež veľkú časť nákladov. Navyše ich štruktúra má rozhodujúci vplyv na finančné výsledky podnikateľskej činnosti.
Hmotné aktíva sa spravidla nakupujú v dávkach, ktoré sa dostávajú do súvahy podniku v rôznych časoch, a preto ich cena nemusí byť rovnaká.
Postupom času sa aktivované zásoby prevedú do výroby, predaja alebo iného vyradenia. V tejto chvíli je pre ekonómov veľmi dôležité správne odhadnúť hodnotu vydaných cenností.
Metódy odhadovania rezerv
V súčasnosti existuje niekoľko spôsobov, ako posúdiť náklady na prevedené materiálne aktíva:
Za cenu každej jednotky.
Za vážené priemerné náklady.
V cene prvého obstarania hmotného majetku (FIFO).
Za cenu posledného obstarania hmotného majetku (LIFO).
Pri odpisovaní je potrebné pamätať na to, že rovnaký spôsob sa použije aj v daňovom účtovníctve.
Výber správnej metódy
Postup pri odpisovaní zásob je spravidla stanovený internými predpismi spoločnosti. Zároveň môžu byť rôzne odpísané rôznymi metódami. Ale pre rovnakú inventárnu nomenklatúru je metóda nezmenená.
V modernom účtovníctve sa rozšírila prvá a druhá metóda.
FIFO a LIFO vyvolávajú medzi ekonómami a obchodnými manažérmi množstvo otázok. Nebrať ich do úvahy by však bolo vážnym opomenutím.
Napríklad metóda FIFO je vynikajúcou príležitosťou na zlepšenie imidžu podniku v očiach partnerov. Výpočet nákladov na predaný tovar s jeho pomocou je pomerne jednoduchý, stačí pochopiť kľúčové body.
Prvý dnu prvý von
Prvý dnu, prvý von, takto sa prekladajú štyri písmená, ktoré predstavujú metódu FIFO, z angličtiny.
Vyradený tovar, vychádza sa z predpokladu, že prvé, ktoré sa majú previesť do výroby (alebo na iné účely), sú hodnoty, ktoré boli dodané na príjem skôr ako ostatné. To znamená, že tovar sa vydáva presne v poradí, v akom prišiel na sklad.
Je ľahšie si zapamätať, čo presne znamená metóda FIFO, pomocou každodenného príkladu. Predstavte si veľkú kopu čohokoľvek. Nech sú to prihlášky uchádzačov do prijímacej komisie na univerzitu. Každý deň sa na vrch kopy umiestňuje viac a viac vyplnených formulárov, ale najskôr sa budú posudzovať nižšie, keďže boli odoslané skôr, napriek tomu, že sa nad nimi nahromadila kopa nových. Rovnako tovar, ktorý sa odpisuje ako prvý, je ten, ktorý prišiel na sklad skôr ako ostatné s rovnakým názvoslovím.
Každá dávka materiálového a výrobného majetku musí byť premietnutá do účtovníctva ako samostatná skupina, ak sa na ňu následne aplikuje metóda FIFO. Táto podmienka je povinná, aj keď tovar tohto sortimentu bol už predtým zaregistrovaný.
Kedy použiť metódu FIFO
Príkladom najúspešnejšieho využitia tejto metódy je odpis tovaru podliehajúceho skaze. Hovoríme o potravinárskych výrobkoch (zelenina, ovocie, mliečne výrobky) alebo surovinách s obmedzenou trvanlivosťou. Aby sa predišlo znehodnoteniu, predtým prijaté zásoby sa musia najskôr predať (alebo spracovať).
Nevýhody metódy FIFO
Keďže vplyvom inflácie môžu nákupné ceny časom rásť, pri účtovaní metódou FIFO môžu byť náklady na predaný tovar mierne podhodnotené. To prispieva k umelému zvyšovaniu ekonomickej aktivity a v dôsledku toho k zvýšeniu sumy dane z príjmu.
Výhody metódy FIFO
Umelo nafúknuté ukazovatele zisku sú hlavnou výhodou, ktorú podniku dáva metóda FIFO. To je na prvý pohľad prekvapujúce, pretože rovnaký faktor bol zahrnutý aj do nevýhod. Veľké úspechy podniku však zvyšujú jeho bonitu a atraktivitu pri uzatváraní nových zmlúv a získavaní investorov.
Metóda FIFO. Príklad riešenia
MPZ sa môže tiež líšiť. To vedie k tomu, že skutočné náklady rôznych šarží rovnakých materiálov môžu byť odlišné. Často pri odpisovaní materiálov na výrobu nie je možné presne určiť, z ktorej šarže tieto materiály sú, najmä pri veľkom sortimente materiálov. Preto si organizácia musí zvoliť a konsolidovať vo svojej účtovnej politike metódu odpisovania zásob do výroby.
Ustanovenie 16 PBU 5/01 a bod 73 Metodického usmernenia účtovania o zásobách ustanovujú tieto spôsoby hodnotenia zásob pri ich uvoľnení do výroby a na iné úbytky:
· na náklady každej jednotky;
· za priemerné náklady;
· použitím metódy FIFO (za cenu prvého zakúpeného materiálu);
· použitím metódy LIFO (za cenu najnovšieho zakúpeného materiálu).
Pri zvažovaní zákonom ustanovených metód odhadu odpísaných materiálov je potrebné mať na pamäti, že v súlade s odsekom 78 Metodického usmernenia účtovania zásob sa používa metóda priemerných odhadov skutočných nákladov na materiál (pri. priemerné náklady podľa metódy FIFO a LIFO) uvoľnené do výroby alebo odpísané na iné účely možno vykonať nasledujúcimi spôsobmi:
Na základe priemerných mesačných skutočných nákladov (vážený odhad), ktoré zahŕňajú množstvo a náklady na materiál na začiatku mesiaca a všetky príjmy za mesiac ();
Stanovením skutočných nákladov na materiál v čase jeho uvoľnenia (rolling odhad), pričom výpočet priemerného odhadu zahŕňa množstvo a náklady na materiál na začiatku mesiaca a všetky príjmy do času uvoľnenia.
Použitie priebežného hodnotenia musí byť ekonomicky opodstatnené a podporené vhodnou výpočtovou technikou.
Možnosť výpočtu priemerných odhadov skutočných nákladov na materiál by mala byť uvedená v účtovných zásadách organizácie.
Spolu s metódou odhadu váženého priemeru nákladov, pri ktorej sa vypočítajú priemerné náklady na všetky materiály daného druhu prijaté v danom mesiaci, s prihliadnutím na došlý zostatok, možno použiť odhad nákladov kĺzavého priemeru, keď sú priemerné náklady prepočítavané pre každý moment dodávky. V tomto prípade by mal výpočet zahŕňať došlý zostatok a iba tie dávky, ktoré prišli pred príslušným vydaním materiálov. Ak pri použití metódy FIFO boli náklady na vydané materiály vypočítané až na konci mesiaca, potom pri použití metódy FIFO priebežne sa náklady na vydané materiály môžu vypočítať bez čakania na koniec mesiaca . Koniec koncov, táto metóda predpokladá, že materiály sa vydávajú z prvých dávok, ktoré už prišli v čase vydania materiálov.
Podobne ako pri metóde FIFO podľa štandardných a upravených možností, aj použitie metódy LIFO v priebežnom odhade umožňuje určiť náklady na predaný materiál bez čakania na koniec mesiaca.
Aplikácia jednej z uvedených metód pre skupinu (druh) zásob je založená na predpoklade konzistentnosti pri aplikácii účtovných zásad.
Podľa odseku 6 účtovných predpisov „Účtovná politika organizácie“ PBU 1/98, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 9. decembra 1998 č. 60n, je predpoklad konzistentnosti pri uplatňovaní účtovníctva. politiky znamená, že tie, ktoré organizácia prijala, sa dôsledne uplatňujú od jedného roka k druhému.
Je potrebné poznamenať, že na účely účtovníctva môže organizácia použiť rôzne metódy odpisov pre rôzne skupiny zásob.
Ustanovenie 21 PBU 5/01 stanovuje, že pre každú skupinu (typ) zásob počas vykazovaného roka sa používa jedna metóda ocenenia.
Pozrime sa bližšie na každú z týchto metód.
4.1. Odpis materiálu v cene každej jednotky
Metóda odpisovania materiálov na náklady každej jednotky je vhodná na použitie v prípadoch, keď organizácia používa vo výrobe malý rozsah materiálov a môžete ľahko sledovať, z ktorej šarže boli materiály odpísané, a ich ceny zostávajú pomerne stabilné. dlhé obdobie. V tomto prípade sa vedie účtovníctvo pre každú dávku materiálu samostatne a materiály sa odpisujú presne v cenách, za ktoré boli prijaté do účtovníctva.
Okrem toho by sa táto metóda mala použiť na vyhodnotenie nasledujúcich typov MPN:
· materiály, ktoré sa používajú osobitným spôsobom - drahé kovy, drahé kamene, rádioaktívne látky a iné podobné materiály;
· Zásoby, ktoré nie je možné rutinne vzájomne nahrádzať.
Paragraf 74 Smernice pre účtovanie zásob, schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2001 č. 119n, navrhuje dve možnosti odpisovania materiálu v cene každej jednotky:
1. Jednotková cena zahŕňa všetky náklady spojené s obstaraním týchto zásob. Táto metóda sa používa vtedy, keď je možné presne určiť sumy obstarávacích nákladov, ktoré sa týkajú rôznych materiálov.
2. Zjednodušená metóda, podľa ktorej sa do jednotkovej ceny započítavajú len obstarávacie ceny zásob v zmluvných cenách a prepravné a ostatné náklady spojené s ich obstaraním sa účtujú samostatne a odpisujú sa v pomere nákladov na materiál odpísaný za r. výroba za zmluvné ceny. Táto metóda sa používa, keď nie je možné presne určiť, aký podiel prepravných a obstarávacích nákladov sa týka každej konkrétnej šarže nakupovaného materiálu.
Príklad.
Začiatkom mesiaca zostalo organizácii 120 kilogramov farby v hodnote 3 600 rubľov v skutočných nákladoch.
V priebehu mesiaca boli zakúpené dve šarže farby:
Prvá dávka je 150 kilogramov, náklady na dávku sú 3 200 rubľov
Druhá dávka - 200 kilogramov, náklady na dávku - 5 600 rubľov
Náklady na dopravu dosiahli 1 000 rubľov
Účtovanie materiálu sa vykonáva so zahrnutím prepravných a obstarávacích nákladov do skutočných nákladov. Pre jednoduchosť výpočtu sú všetky sumy uvedené bez DPH.
Skutočná cena farby je:
Zostatok na začiatku mesiaca: 3 600 / 120 = 30-00 rubľov
Prvá dávka: (3 200 + 1 000) / 150 = 28-00 rubľov na 1 kilogram
Druhá dávka: (5 600 + 1 000) / 200 = 33-00 rubľov na 1 kilogram
Používané počas mesiaca:
100 kilogramov farby zo zvyšku začiatkom mesiaca
90 kilogramov farby z prvej várky
120 kilogramov farby z druhej várky
Cena použitej farby je:
100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 = 9 480 rubľov
Hlavnou výhodou metódy odpisovania zásob v obstarávacej cene každej jednotky je, že všetok materiál sa odpisuje v skutočných nákladoch bez akýchkoľvek odchýlok. Táto metóda je však použiteľná len v prípadoch, keď organizácia používa relatívne malý rozsah materiálov, kedy je možné presne určiť, ktoré materiály sú odpísané.
V prípadoch, keď nie je možné presne sledovať, ktoré materiály z ktorej konkrétnej šarže boli uvoľnené do výroby, je vhodné použiť jednu z troch metód opísaných nižšie.
Odpis materiálu za priemerné náklady
V súlade s odsekom 18 PBU 5/01 je spôsob odpisovania zásob v priemernej obstarávacej cene nasledovný. Pre každý druh materiálu sa priemerné jednotkové náklady určia ako podiel vydelenia celkových nákladov na tieto materiály (súčet nákladov na materiál na začiatku mesiaca a materiálov prijatých v priebehu mesiaca) množstvom týchto materiálov. (súčet zostatku na začiatku mesiaca a zostatku prijatých v priebehu mesiaca).
Náklady na materiály odpísané na výrobu sa určia vynásobením ich množstva priemernými nákladmi. Náklady na zostatok na konci mesiaca sa určia vynásobením množstva materiálu na súvahe priemernými nákladmi. Priemerné jednotkové náklady na materiál sa teda môžu z mesiaca na mesiac líšiť. Zostatok účtov zásob sa odráža v priemerných nákladoch.
Príklad.
Začiatkom mesiaca organizácii zostáva 1 500 m látky, priemerná cena je 95 rubľov na 1 m. Do mesiaca látka dorazila:
1. dávka: 1 000 m za cenu 89-50 rubľov za 1 m;
2. dávka: 500 m za cenu 100 rubľov za 1 m;
3. dávka: 1 200 m za cenu 80 rubľov za 1 m.
Počas mesiaca sa na výrobu spotrebovalo 3 500 m látky.
Priemerná cena látky je:
(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubľov na 1 m.
Náklady na látku odpísanú na výrobu sú: 3 500 x 90-00 = 315 000 rubľov.
Zvyšná látka na konci mesiaca: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 m.
Náklady na zostávajúcu látku na konci mesiaca: 700 x 90-00 = 63 000 rubľov
Odpis materiálov metódou FIFO
Metóda FIFO (z angl. First In First Out) sa nazýva aj model dopravníka.
V súlade s odsekom 19 PBU 5/01 táto metóda vychádza z predpokladu, že materiály sa odpisujú do výroby v poradí, v akom boli nakúpené. Materiály z nasledujúcich šarží sa odpisujú až po úplnom spotrebovaní predchádzajúcej šarže. Pri tejto metóde sa materiály uvoľnené do výroby oceňujú skutočnými nákladmi na materiál, ktorý bol prvý v deň obstarania, a zostatok materiálu na konci mesiaca sa oceňuje obstarávacou cenou materiálu, ktorý bol posledný v čase obstarania.
V prípade, že prvé včas zakúpené šarže sú lacnejšie a nasledujúce sú drahšie, použitie metódy FIFO vedie k nasledovnému výsledku - materiály sú odpísané do výroby s nižšími nákladmi, preto sú výrobné náklady nižšie a zisk je vyšší.
Ak majú ceny materiálov tendenciu klesať, tak naopak, ak sa použije metóda FIFO, zisk sa zníži.
V literatúre sa navrhujú dve metódy na určenie nákladov na materiál odpísaný na výrobu pomocou metódy FIFO.
1. Najprv sa odpíše materiál v nákladoch prvej nakúpenej šarže, ak je množstvo odpísaného materiálu väčšie ako táto šarža, odpíše sa druhý atď.. Zostatok materiálu sa určí odpočítaním náklady na odpísaný materiál z celkových nákladov na materiál prijatý za mesiac (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
2. Zostatok materiálu na konci mesiaca je stanovený v cene posledného nákupu. Náklady na materiál odpísaný na výrobu sa určia odpočítaním výslednej hodnoty od celkových nákladov na materiál prijatých v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
Príklad.
Za mesiac sme dostali:
Celkové náklady na prichádzajúcu farbu sú:
1 možnosť
Celkovo bolo odpísaných 270 plechoviek farieb a najprv sa úplne odpísal zostatok na začiatku mesiaca (100 plechoviek), potom sa odpísala prvá várka (120 plechoviek). Keďže je celkové množstvo väčšie, zvyšné množstvo sa odpisuje z druhej dávky 270 – (100 + 120) = 50 plechoviek
100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 = 10 550-00 rubľov
(3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 rubľov
Pri tejto možnosti je potrebné presne určiť, ktoré materiály z akých šarží tvoria zostatok na konci mesiaca, keďže budú odpísané najskôr budúci mesiac.
Zostatok je:
Z druhej dávky: 80 – 50 = 30 plechoviek za množstvo 30 x 45-00 = 1 350-00 rubľov;
Tretia dávka zostáva na konci mesiaca v plnej výške: 100 x 50-00 = 5 000-00 rubľov
Možnosť 2
Zostatok na konci mesiaca je 130 plechoviek a tretia dávka (100 plechoviek) je zahrnutá do zostatku v plnej výške, pretože to nestačí, do zostatku je zahrnutých aj 30 plechoviek z druhej dávky.
100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6 350-00 rubľov
Cena vyradenej farby je:
(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.
Priemerná cena jednej plechovky vyradenej farby je:
10 550-00 / 270 = 39-07 rubľov
Z uvedených príkladov je zrejmé, že náklady na odpísaný materiál a zostatok sú pri použití oboch možností rovnaké. Pri druhej možnosti stačí presne určiť, ktoré materiály z akých šarží tvoria zostatok na sklade, a náklady na odpísané materiály sa určia výpočtom bez toho, aby boli nevyhnutne priradené ku konkrétnej šarži, zatiaľ čo pri prvej možnosti , je potrebné presne určiť, z ktorých šarží sa materiály odpisujú a zostávajú na konci mesiaca. Táto možnosť je veľmi náročná na prácu, ak sa materiály nakupujú počas mesiaca pomerne často.
Odpis materiálov metódou LIFO
Metóda LIFO (z angl. Last In First Out) sa nazýva aj barelový model.
Podľa paragrafu 20 PBU 5/01 táto metóda vychádza z predpokladu, že materiály sa do výroby odpisujú v opačnom poradí, ako boli nakúpené. Materiály z predtým zakúpených šarží sa odpisujú až po spotrebovaní poslednej. Pri metóde LIFO sa materiály uvoľnené do výroby oceňujú skutočnými cenami materiálov, ktoré boli naposledy obstarané, a zostatok materiálov na konci mesiaca sa oceňuje obstarávacími cenami materiálov, ktoré boli naposledy nakúpené.
V prípade, že prvé včas nakúpené šarže sú lacnejšie a následné sú drahšie, použitie metódy LIFO vedie k tomu, že materiály sa do výroby odpisujú s vyššími nákladmi, resp. a zisk je nižší.
Ak majú ceny za materiál tendenciu klesať, tak naopak pri použití metódy LIFO sa výška dane z príjmu zníži.
V literatúre sa navrhujú dve metódy na určenie nákladov na materiál odpísaný na výrobu pomocou metódy LIFO.
1. Materiál sa najskôr odpíše v cene poslednej zakúpenej šarže, ak je množstvo odpísaného materiálu väčšie ako táto šarža, odpíše sa predchádzajúca atď.. Zostatok materiálu sa určí odpočítaním náklady na odpísaný materiál z celkových nákladov na materiál prijatý za mesiac (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
2. Stav materiálu na konci mesiaca je stanovený v cene prvých nákupov. Náklady na materiál odpísaný na výrobu sa určia odpočítaním výslednej hodnoty od celkových nákladov na materiál prijatých v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
Príklad.
Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.
Na začiatku mesiaca zvyšná farba predstavovala 100 plechoviek za cenu 35 - 00 rubľov za plechovku.
Zostatok na začiatku mesiaca je: 100 x 35-00 = 3 500 rubľov
Za mesiac sme dostali:
1 dávka: 120 plechoviek za cenu 40 - 00 rubľov za plechovku;
2. dávka: 80 plechoviek za cenu 45-00 rubľov za plechovku;
3. dávka: 100 plechoviek za cenu 50-00 rubľov za plechovku.
Celková cena prijatej farby:
120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 rubľov
V priebehu mesiaca bolo do výroby odpísaných 270 plechoviek farieb, zostatok na konci mesiaca bol 130 plechoviek.
1 možnosť
Celkovo bolo odpísaných 270 plechoviek farieb a najprv bola úplne odpísaná tretia várka (100 plechoviek), potom bola odpísaná druhá šarža (80 plechoviek). Keďže celkové množstvo je väčšie, zvyšné množstvo sa odpíše z prvej dávky: 270 – (100 + 80) = 90 plechoviek
Cena vyradenej farby:
100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12 200-00 rubľov
Priemerná cena jednej plechovky vyradenej farby je:
Náklady na zostávajúcu farbu sú:
(3 500-00 + 13 400-00) – 12 200-00 = 4 700-00 rubľov
Pri tejto voľbe je potrebné presne určiť, ktoré materiály z akých šarží tvoria zostatok na konci mesiaca, keďže tieto údaje sú potrebné na správne priradenie materiálov ku konkrétnym šaržiam pri odpisoch v nasledujúcich mesiacoch.
Zostatok je:
Z prvej dávky: 120 – 90 = 30 plechoviek za množstvo 30 x 40-00 = 1 200-00 rubľov;
Farba, ktorá bola zostatkom na začiatku mesiaca, je plne zahrnutá do zostatku na konci mesiaca: 100 x 35-00 = 3 500-00 rubľov
Možnosť 2
Zostatok na konci mesiaca je 130 plechoviek a farba, ktorá bola v zostatku na začiatku mesiaca (100 plechoviek), zostáva nevyužitá a na konci mesiaca, keďže to nestačí, 30 plechoviek od prvá dávka je tiež zahrnutá do zostatku.
Hodnota zostatku na konci mesiaca je:
100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4 700-00 rubľov
Cena vyradenej farby je:
(3 500-00 + 13 400-00) – 4 700-00 = 12 200-00 rubľov
Priemerné náklady na jednu plechovku vyradenej farby:
12 200-00 / 270 = 45-19 rubľov
Pri metóde LIFO sú teda náklady na vyradený materiál a zostatok rovnaké aj pri použití oboch možností. Pri druhej možnosti stačí presne určiť, ktoré materiály z akých šarží tvoria zostatok na sklade, a náklady na odpísané materiály sa určia výpočtom bez toho, aby boli nevyhnutne priradené ku konkrétnej šarži, zatiaľ čo pri prvej možnosti , je potrebné presne určiť, z ktorých šarží sa materiály odpisujú a zostávajú na konci mesiaca. Ak často nakupujete materiály, prvá možnosť je nepohodlná z dôvodu zložitosti výpočtov.
Porovnanie rôznych metód odpisovania
Pri použití metód odpisovania zásob - priemernou cenou, FIFO alebo LIFO - sa vypočítané hodnoty obstarávacej ceny odpísaného materiálu a zostatkov na konci obdobia navzájom líšia. To následne ovplyvňuje výrobné náklady, výšku zisku a výšku dane z nehnuteľnosti. Preto pri výbere metódy odpisu materiálu musíte určiť, ktoré kritériá sú najdôležitejšie.
Príklad.
Na začiatku mesiaca bol zostatok materiálov 300 jednotiek za cenu 110-00 rubľov za jednotku v celkovej sume: 300 x 110-00 = 33 000-00 rubľov
Za mesiac sme dostali:
1. dávka: 500 jednotiek za cenu 130-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 65 000-00 rubľov;
2. dávka: 600 jednotiek za cenu 170-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 102 000-00 rubľov;
3. dávka: 200 jednotiek za cenu 180-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 36 000-00 rubľov
Celkové náklady na materiál:
33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 rubľov
A) Metóda priemerných nákladov.
Priemerné jednotkové náklady sú: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 rubľov
Náklady na odpísané materiály sú: 1 200 x 147-50 = 177 000-00 rubľov
Zostatok na konci mesiaca je: 400 x 147-50 = 59 000-00 rubľov
B) Metóda FIFO
Zostatok na konci mesiaca: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70 000-00 rubľov
Náklady na odpísané materiály: 236 000-00 – 70 000-00 = 166 000-00 rubľov
Priemerné náklady na jednotku zošrotovaného materiálu: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 rubľov
Priemerné náklady na jednotku materiálu v súvahe: 70 000-00 / 400 = 175-00 rubľov
B) Metóda LIFO
Zostatok na konci mesiaca: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46 000-00 rubľov
Náklady na odpísané materiály: 236 000-00 – 46 000-00 = 190 000-00 rubľov
Priemerné náklady na jednotku odpísaných materiálov: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubľov
Priemerné náklady na jednotku materiálu v súvahe: 46 000-00 / 400 = 115-00 rubľov
| Index | Metóda priemerných nákladov | Metóda FIFO | Metóda LIFO |
| 177 000-00 | 166 000-00 | 190 000-00 | |
| 147-50 | 138-33 | 158-33 | |
| Zostatok na konci mesiaca | 59 000-00 | 70 000-00 | 46 000-00 |
| 147-50 | 175-00 | 115-00 |
Vidíme teda, že pri neustálom zvyšovaní cien materiálov pri použití metódy FIFO sú náklady na odpísaný materiál najnižšie a náklady na materiál sú maximálne. V tomto prípade sú výrobné náklady nižšie, a teda aj zisk z predaja výrobkov je vyšší.
Pri aplikácii metódy LIFO sú náklady na odpísaný materiál maximálne, zatiaľ čo výrobné náklady sa zvyšujú a tým aj zisk klesá.
Pri použití metódy odpisov priemerných nákladov sú náklady na odpisovaný materiál a tým aj výrobné náklady menej ovplyvnené kolísaním cien a môžu zostať na pomerne stabilnej úrovni.
Z toho môžeme vyvodiť nasledujúci záver: metóda LIFO je vhodná na minimalizáciu daní z príjmu. Metóda FIFO je pre tieto účely najnevýhodnejšia, keďže v tomto prípade sa zvyšujú dane. Ak však cieľom organizácie je dosiahnuť maximálny zisk a následne zvýšiť výšku vyplácaných dividend, je vhodnejšie použiť metódu FIFO. Okrem toho vám táto metóda umožňuje získať spoľahlivejšie údaje o nákladoch na odpísané materiály a výrobných nákladoch, pretože v praxi sa materiály zvyčajne odpisujú v poradí, v akom boli prijaté.
Tieto závery platia, ak ceny materiálov rastú. Ak ceny materiálov majú tendenciu klesať, potom sa metóda FIFO stáva vhodnejšou na minimalizáciu daní a metóda LIFO je na tieto účely najmenej vhodná. Metóda priemerných nákladov stále vytvára priemery.
Aby sme demonštrovali výhody a nevýhody rôznych spôsobov odpisovania zásob, skúmali sme možnosti, pri ktorých ceny materiálov buď neustále rastú, alebo neustále klesajú. V praxi sa ceny materiálov môžu zvyšovať alebo znižovať. V tomto prípade nie sú rozdiely medzi metódami také zrejmé.
Príklad.
Zmeňme podmienky predchádzajúceho príkladu.
Na začiatku mesiaca bol zostatok materiálov 300 jednotiek za cenu 110-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 33 000-00 rubľov.
Za mesiac sme dostali:
1. dávka: 500 jednotiek za cenu 170-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 85 000-00 rubľov;
2. dávka: 600 jednotiek za cenu 180-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 108 000-00 rubľov;
3. dávka: 200 jednotiek za cenu 130-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 26 000-00 rubľov
Celkové množstvo materiálov (zostatok na začiatku mesiaca a prijaté materiály):
300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 jednotiek.
Celkové náklady na materiál:
33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 rubľov
Počas mesiaca sa spotrebovalo 1200 kusov.
Stav na konci mesiaca: 1 600 – 1 200 = 400 jednotiek.
A) Metóda priemerných nákladov.
Priemerné jednotkové náklady sú: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 rubľov
Náklady na odpísané materiály sú: 1 200 x 157-50 = 189 000-00 rubľov
Zostatok na konci mesiaca je: 400 x 157-50 = 63 000-00 rubľov
B) Metóda FIFO
Zostatok na konci mesiaca: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62 000-00 rubľov
Náklady na odpísané materiály: 252 000-00 – 62 000-00 = 190 000-00 rubľov
Priemerné jednotkové náklady na vyradený materiál:
190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubľov
Priemerné náklady na jednotku materiálu v súvahe: 62 000-00 / 400 = 155-00 rubľov
B) Metóda LIFO
Zostatok na konci mesiaca: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50 000-00 rubľov
Náklady na odpísané materiály: 252 000-00 – 50 000-00 = 202 000-00 rubľov
Priemerné náklady na jednotku zošrotovaného materiálu: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 rubľov
Priemerné náklady na jednotku materiálu v súvahe: 50 000-00 / 400 = 125-00 rubľov
Skombinujme výsledky do tabuľky.
| Index | Metóda priemerných nákladov | Metóda FIFO | Metóda LIFO |
| Náklady na vyradený materiál | 189 000-00 | 190 000-00 | 202 000-00 |
| Priemerné jednotkové náklady na vyradený materiál | 157-50 | 158-33 | 168-33 |
| Zostatok na konci mesiaca | 63 000-00 | 62 000-00 | 50 000-00 |
| Priemerné náklady na jednotku materiálu v rovnováhe | 157-50 | 155-00 | 125-00 |
Ako vidíme, v podmienkach tohto príkladu dávajú všetky tri metódy podobné výsledky a pri použití priemerných nákladov a metód FIFO sú získané hodnoty takmer rovnaké. V závislosti od pohybu cien môžu nastať situácie, kedy priemerné náklady a LIFO, alebo FIFO a LIFO, alebo všetky tri metódy prinesú rovnaké výsledky.
Viac o účtovníctve a daňovom účtovníctve priemyselnej výroby sa dozviete v knihe BKR Intercom-Audit CJSC „Materiály, polotovary, pracovné odevy, špeciálne vybavenie“
