Veľkoobchod je činnosť organizácie, ktorá sa zaoberá ďalším predajom tovaru a služieb zakúpených špeciálne na tento účel. Rovnako ako je to jeden z druhov obchodných aktivít, hlavné ustanovenia o vykonávaní veľkoobchodného predaja sú zakotvené v Občianskom a daňovom zákonníku Ruskej federácie. Každý podnikateľ preto musí vedieť správne zaúčtovať pohyb tovaru vo veľkoobchode.

Hlavné aspekty koncepcie „Komoditné operácie vo veľkoobchode“

Každý podnik, ktorý vykonáva veľkoobchod, vykonáva vo svojej činnosti obrovské množstvo funkcií a úloh. Jedným z nich je:

• Tvorba sortimentu;
• Triedenie tovaru na veľké a malé;
• Organizácia skladu, kam bude tovar dodaný po preprave;
• Predaj vlastných výrobkov;
• Stimulácia potenciálnych spotrebiteľov pomocou určitých metód so zameraním na okruh konkurentov a informácie o trhových cenách.

Svoju činnosť organizujú v špeciálnych skladoch, základniach, ako aj v špeciálnych nákupných centrách. Sústreďuje sa v nich obrovské množstvo veľkoobchodných podnikateľov.

Všetky vykonávajú obchodné operácie, ktoré sú základom podniku. Aby ste ich mohli správne implementovať, potrebujete poznať základné komoditné operácie. Predstavujú skutočnú činnosť spoločnosti, ktorá je spojená s nákupom veľkoobchodného tovaru a po jeho predaji.

Stojí za zmienku, že tento koncept možno nájsť v legislatívnych dokumentoch našej krajiny, napríklad:

• V Občianskom zákonníku Ruskej federácie v odseku 1 článku 454;
• V daňovom zákonníku Ruskej federácie v odseku 3 článku 38.

Príjmy a výdavky vo veľkoobchode

Aby bolo možné správne účtovať pohyb veľkoobchodného tovaru v podniku, je potrebné pochopiť, čo tvoria príjmy a výdavky, ako aj aké finančné zdroje možno považovať za príjmy z činností.

Podľa mnohých ekonómov môžu príjmy a výdavky z veľkoobchodu zahŕňať:

• Výnosy, ktoré boli prijaté z predaja tovaru a podniku, sú príjmom spoločnosti;
• Akékoľvek finančné zdroje prijaté spoločnosťou z poskytovania akejkoľvek služby sa vykazujú ako výnos;
• Finančné náklady, ktoré boli alokované na výrobu tovaru, sa vykazujú ako náklady;
• Finančné prostriedky, ktoré spoločnosť potrebuje na nákup sortimentu, sú aj výdavkami z veľkoobchodu.

Pojem „výnos“ bol v zákone zakotvený v účtovných predpisoch „Príjmy organizácie“, ktoré schválilo Ministerstvo financií našej krajiny. Podľa tohto regulačného dokumentu možno financie považovať za príjem iba v určitých prípadoch, a to:

• Príjem príjmov organizácie musí byť zakotvený v regulačných dokumentoch;
• Celková výška príjmov môže byť oficiálne určená a zdokumentovaná;
• Ak tieto prostriedky priniesli spoločnosti výhody;
• Keď spoločnosť získa príjem, znamená to, že produkt alebo služba sa stala majetkom kupujúceho.

Organizácia účtovníctva tovaru vo veľkoobchode

Aby bolo možné organizovať účtovníctvo o pohybe finančných prostriedkov vo veľkoobchode, je potrebné rozhodnúť, ako sa to má vykonať. Stojí za zmienku, že v niektorých organizáciách špecialisti pracujú pomocou všetkých metód naraz:

• Cez účtovné oddelenie. Túto prácu musia vykonávať odborníci, ktorí vedú účtovníctvo v súlade s nákladmi na tovar a služby. Medzi ich povinnosti patrí aj účtovanie finančných prostriedkov získaných z predaja;
• Prostredníctvom zamestnancov skladu. Zamestnanci tohto oddelenia distribuujú tovar na predaj podľa kritérií, ako je názov, množstvo, cena a pod.

Do konca účtovného obdobia sú správcovia povinní vypracovať podrobnú správu o činnosti podniku.

Zároveň, ako poznamenávajú skúsení špecialisti, vždy je potrebné skontrolovať správnosť účtovných dokladov. Pri daňovej kontrole sa teda nezistia chyby v účtovaní pohybu finančných prostriedkov:

• Na začiatok musia odborníci skontrolovať pravosť dokumentácie, ktorá je predmetom účtovníctva, a po záznamoch, ktoré boli na ich základe vykonané;
• Potom musí účtovník overiť všetky dátumy dokladov, náklady a množstvá všetkých tovarov a služieb, ktoré podnik predal;
• Ďalej sa skontrolujú informácie o stave tovaru na začiatku vykazovaného obdobia, ktoré sa prejavilo v predchádzajúcej správe, ako aj v inventárnych dokladoch;
• Je potrebné kontrolovať správnosť a zákonnosť všetkých obchodných transakcií, ktoré boli uskutočnené počas celého vykazovaného obdobia.

Ako správne evidovať pohyb tovaru

V súlade s federálnym zákonom „O základoch štátnej regulácie obchodných činností“ v Ruskej federácii musia účtovanie o pohybe tovaru vo veľkoobchode vykonávať také organizácie, ako sú:

• právnické osoby, ktorých hlavnou činnosťou je veľkoobchod;
• Právnické osoby, ktoré pôsobia v oblasti veľkoobchodu, ale tento druh činnosti nie je ich hlavnou činnosťou.

Je potrebné poznamenať, že akýkoľvek tovar a služby musia byť nakupované za kúpnu cenu, a to v súlade s finančnými nákladmi, ktoré boli vynaložené na jeho obstaranie.

Účtovať treba na účte 41 „Tovar“. Zhromažďuje všetky informácie o tovare a službách na zaznamenávanie ich pohybu.

Je to potrebné najmä pre tie organizácie, ktoré vykonávajú tieto typy činností:

• Priemyselný obchod;
• Zariadenia verejného stravovania;
• Obchod s odevmi, nábytkom a inými domácimi potrebami.

Pri realizácii veľkoobchodnej činnosti je potrebné pripraviť nasledovné zápisy:

• Debet 41 kredit 60;
• Debet 19 kredit 60;
• Debet 60 kredit 51;
• Debet 68 kredit 19.

Po predaji produktu je potrebné vykonať nasledujúce transakcie:

• Debet 62 kredit 90/1;
• Debet 90/3 kredit 60/DPH.

Odpis tovaru, ako aj výdavky a ich časové rozlíšenie z predaja:

• Debet 90/2 kredit 41;
• Debet 44 kredit 70, 02, 69, 76;
• Debet 90/2 kredit 44.

Na určenie finančného výsledku, ako aj po obdržaní financií od potenciálneho kupujúceho, je potrebné vykonať nasledujúce záznamy:

• Debet 90/9 kredit 99;
• Debet 99 kredit 90/9;
• Debet 51 kredit 62.

Úvod

Kapitola 1. Teoretické aspekty účtovania komoditných transakcií vo veľkoobchodoch

1.1 Účtovanie tovaru v organizáciách zaoberajúcich sa obchodom a jeho predaj

1.3 Účtovanie distribučných nákladov a finančných výsledkov vo veľkoobchode

Kapitola 2. Vlastnosti účtovníctva pre veľkoobchod na príklade LLC „Gorod“

2.1 Charakteristika skúmanej organizácie. Organizácia účtovníctva predaja tovaru a obchodných marží

2.2 Účtovanie platieb za tovar a služby u dodávateľov a zákazníkov v podniku LLC „Gorod“.

2.3 Ukazovatele ovplyvňujúce obrat v podniku LLC „Gorod“.

Kapitola 3. Organizácia auditu transakcií s komoditami na príklade spoločnosti Gorod LLC

3.1 Ciele, zámery a program auditu pre komoditné transakcie

3.2 Vlastnosti auditu transakcií s komoditami v podniku LLC „Gorod“.

3.3 Chyby zistené počas auditu a spôsoby ich odstránenia

Záver

Úvod

Vnútroštátny obchod je jednou z najdôležitejších oblastí podpory života obyvateľov. Prostredníctvom nej sa uskutočňuje trhová koordinácia ponuky produktov a dopytu spotrebiteľov. Obchod ako zdroj finančných prostriedkov tvorí základ finančnej stability štátu.

V obchode, podobne ako v žiadnom inom odvetví ekonomického systému, sa vytvorilo bohaté konkurenčné prostredie. Podnikateľská a investičná aktivita v tejto oblasti je najvyššia. Domáci obchod je dnes dôležitým rozpočtovým priemyselným systémom.

Transformácie uskutočnené v obchode smerom k vytvoreniu slobodnej ekonomickej iniciatívy nenechali na seba dlho čakať a ovplyvnili vývoj spotrebiteľského trhu.

Moderný spotrebiteľský trh je pomerne vysoko nasýtený. Neexistuje prakticky žiadny nedostatok komodít. Byrokratický systém distribúcie tovaru úplne nahradili vzťahy voľného nákupu a predaja. Dynamika objemov a štruktúry predaja tovarov a služieb sa postupne stále viac stabilizuje.

Obchod - ako odbor činnosti predstavuje realizáciu transakcií nákupu a predaja tovaru, komoditnej burzy a sprostredkovateľských organizácií.

Všetky podniky, ktoré vykonávajú hospodársku činnosť, vstupujú do vzťahov s inými podnikmi, organizáciami, inštitúciami, zamestnancami podniku a jednotlivcami. Tieto vzťahy sú založené na rôznych peňažných transakciách v procese obstarávania, výroby a predaja výrobkov, tovarov, prác alebo služieb.

Podniky majú záväzky voči dodávateľom za tovary a materiály od nich prijaté, vykonané práce, poskytnuté služby: voči štátnemu rozpočtu odvody zo zisku, odvody do fondov, daňové a nedaňové platby, svojim pracovníkom a zamestnancom mzdy a iné.

Na druhej strane samotné podniky vyžadujú od predplatiteľov, kupujúcich a zákazníkov, aby zaplatili za dodané produkty, poskytnuté služby a vykonanú prácu, aby uhradili vynaložené náklady, splnili svoje záväzky a dosiahli zisk.

Pre správne riadenie činnosti obchodnej spoločnosti je potrebné mať úplné, presné, objektívne, včasné a dostatočne podrobné ekonomické informácie. To sa dosiahne vedením obchodnej (účtovnej) evidencie.

Jednou z hlavných úloh účtovania komoditných transakcií vo veľkoobchode je správna organizácia účtovníctva, ktorá umožňuje včasné prijímanie informácií o priebehu príjmu tovaru, o plnení zmluvných záväzkov dodávateľmi a odberateľmi výrobkov, o stave o priebehu prepravy a predaja cenín a monitorovaní ich bezpečnosti. Preto je táto téma relevantná.

Na plnenie týchto úloh je potrebné v prvom rade využívať primárne účtovné údaje, syntetické a analytické účtovné registre.

Cieľom diplomovej práce je komplexná štúdia účtovníctva, účtovania prijatého a predaného tovaru, účtovania hotovostných operácií a kontroly bezpečnosti zásob na farme, účtovania distribučných nákladov a výsledkov hospodárenia. Tiež včasné poskytovanie informácií vedeniu podniku o obchodnom obrate a hrubom príjme, základe dane, stave zásob a efektívnosti ich použitia a vykonávať audit transakcií s komoditami. Zvážte možnosť použitia účtovných údajov na príklade spoločnosti Gorod LLC.

Na dosiahnutie tohto cieľa sú stanovené nasledujúce úlohy:

· študovať teoretické aspekty účtovníctva vo veľkoobchode.

· zvážiť organizáciu účtovníctva v podniku, vykonať špecifickú štúdiu charakteristík tohto podniku.

· preštudovať si kvalitný a včasný audit transakcií s komoditami.

Predmetom štúdie je spoločnosť s ručením obmedzeným „Gorod“.

Predmetom diplomovej práce je preskúmať obsah procesu organizácie účtovníctva vo veľkoobchode.

V procese skúmania tejto témy bola použitá primárna dokumentácia spoločnosti Gorod LLC, finančné výkazy, účtovné správy, regulačné právne akty Ruskej federácie a špeciálna literatúra.

Kapitola 1. Teoretické aspekty účtovania komoditných transakcií vo veľkoobchodoch

Reštrukturalizácia ekonomického riadenia, prechod na trhové vzťahy a využívanie rôznych foriem vlastníctva nie je možné bez výrazného zvýšenia úlohy kontroly a účtovníctva.

V súčasnosti všetky podniky bez ohľadu na druh, formy vlastníctva a podriadenosti vedú účtovnú evidenciu majetku a obchodných transakcií v súlade s platnou legislatívou a predpismi. Hlavnými sú federálny zákon „O účtovníctve“ z 21. novembra 1996 č. 129-FZ a Nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii (Nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34n).

Účtovníctvo je súvislý, súvislý, vzájomne prepojený odraz ekonomickej činnosti podniku na základe dokladov v rôznych metroch. Každá uskutočnená skutočnosť, formalizovaná dokumentom, sa nazýva obchodná transakcia.

Ako každá veda, aj účtovníctvo má svoj predmet a metódu: Predmetom v zovšeobecnenej podobe je ekonomická činnosť podniku. V konkrétnejšom obsahu pozostáva z početných a rôznorodých predmetov, ktoré možno kombinovať do dvoch skupín:

Do prvej skupiny patria ekonomické prostriedky a ich zdroje, do druhej skupiny ekonomické procesy a ich výsledky. Udržiavanie účtovných záznamov pomocou rôznych metód a techník sa nazýva účtovná metóda. Zahŕňa jednotlivé prvky, z ktorých hlavné sú: dokumentácia, inventarizácia, účty, podvojné účtovníctvo, súvaha, výkazníctvo, vyhodnotenie a kalkulácia. Spôsob podávania, t.j. registrácia účtovných informácií, ktorá sa vykonáva manuálne alebo pomocou automatizačných nástrojov, sa nazýva technika alebo forma účtovníctva.

Formu účtovania určujú tieto charakteristiky: počet, štruktúra a vzhľad účtovných registrov, postupnosť väzieb medzi dokladmi a registrami, ako aj medzi samotnými registrami a spôsob evidencie v nich, t.j. pomocou určitých technických prostriedkov. Pod podobou účtovníctva teda treba rozumieť súbor rôznych účtovných registrov so stanoveným postupom a spôsobom evidencie v nich.

V organizáciách sú najbežnejšie pamätné, žurnálové a automatizované formy účtovníctva.

V súčasnosti používanie strojovo orientovaných foriem účtovníctva zabezpečuje: mechanizáciu a vo veľkej miere automatizáciu účtovného procesu; vysoká presnosť účtovných údajov; efektívnosť účtovných údajov; zvýšenie produktivity účtovníkov, oslobodenie od vykonávania jednoduchých technických funkcií a poskytnutie väčšej možnosti monitorovať a analyzovať obchodné aktivity; prepojenie všetkých typov účtovníctva a plánovania, keďže využívajú rovnaké informačné médiá.

V súčasnosti sú široko používané účtovné programy ako Parus a 1C Accounting.

Komoditné transakcie vo veľkoobchodných podnikoch sú regulované týmito hlavnými regulačnými dokumentmi:

1. Federálny zákon Ruskej federácie z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“.

2. Občiansky zákonník Ruskej federácie.

3. Daňový poriadok Ruskej federácie.

4. Federálny zákon Ruskej federácie z 22. mája 2003 č. 54-FZ „O používaní pokladničného zariadenia pri hotovostných platbách a (alebo) platbách platobnými kartami.“

5. Účtová osnova na účtovanie hospodárskej činnosti organizácií a pokyny na jej použitie. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 č. 94n.

6. Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34n.

7. Účtovné predpisy „Účtovná politika organizácií“ (PBU 1/98). Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 9. decembra 1998 č. 60n.

8. Účtovné predpisy „Účtovanie zásob“ (PBU 5/01). Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 06.09.01 č. 44n.

9. Pokyny pre účtovanie zásob. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 28. decembra 2001 č. 119n.

10. Smernice pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 13.6.1995 č.49.

11. Usmernenie na stanovenie obratu v maloobchode a veľkoobchode na princípoch podnikovej štatistiky schválené uznesením Štátneho výboru pre štatistiku Ruskej federácie z 19. augusta 1998 č. 89.

13. GOST RF R 51303-99. Obchodovať. Pojmy a definície. Schválené uznesením Štátnej normy Ruska zo dňa 11. augusta 1999 N 242-čl.

1.1 Účtovanie tovaru v organizáciách zaoberajúcich sa obchodom a jeho predaj

audit účtovníctva obchodného tovaru

Obchodné organizácie v závislosti od rozsahu činnosti a vykonávaných funkcií môžu byť veľkoobchodné, maloobchodné a veľkoobchodné. Vo svojej najkomplexnejšej forme môže obchodná organizácia nakupovať (obstarávať), spracovávať, skladovať a predávať tovar spracovaný alebo kúpený na predaj.

Proces nadobudnutia (nákupu) tovaru možno rozdeliť do štyroch etáp: 1. výber tovaru na nákup; 2.príprava a uzatváranie zmlúv; 3.platba za vybraný tovar; 4.prijatie tovaru do podniku (predajne).

V obchodnej činnosti podniky najčastejšie využívajú kúpno-predajné zmluvy, dodávateľské zmluvy, komisionárske zmluvy, ktorých špecifiká obsahu a uzatvárania sú uvedené v kap. 30, 51, 52 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Kúpno-predajnou zmluvou sa jedna strana (predávajúci) zaväzuje previesť nehnuteľnosť (produkt) na druhú stranu (kupujúceho) a kupujúci sa zaväzuje tento produkt prevziať a zaplatiť zaň určitú peňažnú čiastku (cenu).

Zmluvou o dodávke sa dodávateľ - predávajúci, ktorý je podnikateľskou činnosťou, zaväzuje v určenej lehote alebo termínoch previesť ním vyrobený alebo zakúpený tovar kupujúcemu na použitie v rámci podnikateľskej činnosti alebo na iné účely nesúvisiace s osobnou, rodinnou, podnikateľskou činnosťou. domáce a iné podobné použitie (zmluvy na dodávku samostatných predmetov sa riadia kúpno-predajnou zmluvou).

Komisionárskou zmluvou sa jedna zmluvná strana (komisionár) zaväzuje v mene druhej zmluvnej strany (komitenta) za odplatu vykonať jeden alebo viac obchodov vo svojom mene, avšak na náklady komitenta.

Platia aj prepravné a barterové zmluvy.

Zmluvou o preprave tovaru sa dopravca zaväzuje dodať tovar, ktorý mu zveril odosielateľ, do miesta určenia a odovzdať ho osobe oprávnenej na prevzatie tovaru (príjemcovi) a odosielateľ sa zaväzuje zaplatiť ustanovený poplatok. na prepravu tovaru. V závislosti od druhu dopravy môže byť uzavretá charterová zmluva.

Na základe zmluvy o výmene sa každá strana zaväzuje previesť vlastníctvo jedného produktu na druhú stranu výmenou za iný. Pre zámennú zmluvu platia pravidlá o kúpe a predaji. V tomto prípade je každá zmluvná strana uznaná ako predávajúci tovaru, ktorý sa zaväzuje previesť, a kupujúci tovaru, ktorý sa zaväzuje výmenou prijať.

Veľkoobchodné organizácie teda zasielajú tovar v súlade s uzatvorenými zmluvami.

Na účtovanie tovaru a jeho pohybu sa v Účtovnej osnove pre účtovanie hospodárskych a finančných činností organizácií, schválenej výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 č. 94n, poskytuje účet 41 „Tovar“ ktoré podúčty sú otvorené:

Podúčet 1 „Tovar na sklade“;

Podúčet 2 „Tovar v maloobchode“.

Obchodná organizácia je povinná viesť účtovnú evidenciu došlého a predaného tovaru vo všetkých štádiách jeho pohybu, ako aj vzniknutých nákladov na distribúciu.

Účtovanie príjmu tovaru

Účtovanie tovaru v obchodných organizáciách je organizované:

· V účtovníctve - hodnotovo finančne zodpovednými osobami (tímami);

· Na skladoch - podľa názvu, druhu, množstva a ceny tovaru v produktových knihách, produktových kartách.

Účtovník organizácie je povinný kontrolovať včasnosť a úplnosť prijatia prijatého tovaru, správnosť jeho odpisu, ako aj správnosť vyhotovenia výkazov finančne zodpovednými osobami.

Pri kontrole výkazov finančne zodpovedných osôb je účtovník povinný zistiť:

1. pravosť dokladov a správnosť zápisov v správe vykonanej na základe priložených dokladov, ako aj súlad dátumu dokladov s obdobím, za ktoré sa správa poskytuje;

2. zhoda v tejto správe o zostatkoch tovaru a kontajnerov na začiatku vykazovaného obdobia so zostatkami zobrazenými v predchádzajúcej správe na konci vykazovaného obdobia;

3. zhoda v hlásení o stave tovaru a kontajnerov na začiatku vykazovaného obdobia so skutočnými stavmi v inventarizačných záznamoch ku dňu inventarizácie;

4. dátumy všetkých prvotných dokumentov pripojených k správe, z ktorých vyplýva, že tovar bol prijatý pred inventarizáciou, a nie po inventarizácii;

5. zákonnosť a platnosť obchodných transakcií (príjem, výdaj, odpis tovaru a pod.);

6. prítomnosť všetkých potrebných údajov v dokumentoch, podpisy finančne zodpovedných osôb, administratívne podpisy vedúceho organizácie pre vnútorný pohyb tovaru;

7. úplnosť zaúčtovania tovaru počas vykazovaného obdobia podľa vydaných splnomocnení, dokladov zaplatených alebo prijatých na úhradu;

8. správnosť cien za tovar, zdanenie a kalkulácie v protokole a dokladoch k nemu pripojených;

9. korešpondencia záznamov vykonaných finančne zodpovednými osobami v skladových účtovných kartách (knihách) s prvotnými príjmovými a výdajovými dokladmi;

10. korešpondencia sumy za vnútorný pohyb prepusteného tovaru a kontajnerov do sumy uvedenej v potvrdeniach o tovare iných finančne zodpovedných osôb;

11. súlad výnosu vykázaného vo výdavkovej časti hlásenia o tovare (komodita a hotovosť) s čiastkou aktivovanou podľa pokladničného hlásenia (pri účtovaní v predajných cenách).

Ak účtovník pri kontrole cien, zdanenia alebo kalkulácií zistí chyby, opraví ich opravným spôsobom Opravy potvrdí podpisom osoby, ktorá chybu zistila, a o zmenách zostatku informuje finančne zodpovednú osobu. tovaru na konci vykazovaného obdobia, ktorý na konci vykazovacieho obdobia podpíše správu potvrdzujúcu správnosť zápisov, opravy a nový zostatok tovaru.

Hlásenia finančne zodpovedných osôb s pripojenými dokladmi musia byť vybrané a zviazané podľa ich poradových čísel. Doba uchovávania správ o produkte je tri roky. Zodpovednosť za bezpečnosť dokumentov nesie hlavný účtovník organizácie.

Zaisťovanie správ finančne zodpovedných osôb a dokumentov k nim pripojených na žiadosť súdnych, vyšetrovacích a iných orgánov s takýmito právami sa vykonáva na základe písomnej žiadosti a so súhlasom vedúceho organizácie. Tieto dokumenty sa prenášajú v rámci zabavenia s presným uvedením hlavných údajov (meno, dátum, číslo dokumentu, suma uvedená v dokumente atď.). Z týchto dokumentov je možné vytvoriť kópie.

Prijatý tovar preberá organizácia podľa skutočného množstva v deň jeho prevzatia alebo najneskôr v lehotách ustanovených pre kvalitatívne prevzatie.

Finančne zodpovedné osoby vedú evidenciu o tovare prijatom na sklad v kartách alebo knihách kvantitatívneho účtovania cenín podľa názvov tovaru, odrôd a s prihliadnutím na jeho ďalšie znaky.

Údaje o kvantitatívnom účtovaní prijatého tovaru sú zhrnuté v účtovnom oddelení organizácie vo výkazoch pohybu tovaru, ktoré sú dokladmi ich analytického účtovníctva.

Register pre syntetické účtovanie pohybu tovaru je súhrnný výkaz pohybu tovaru. Tento výkaz sa zostavuje z hľadiska množstva tovaru na základe konečných údajov výkazov o pohybe tovaru a z hľadiska jeho hodnoty – na základe údajov vo výkazoch o prijatí tovaru.

Účtovanie prijatého tovaru sa vykonáva v jeho obstarávacej (skutočnej) obstarávacej alebo predajnej hodnote. Pri registrácii tovaru sa tento posudzuje na základe nasledujúcich nákladov spojených s jeho obstaraním: cena tovaru uvedená v platobných dokladoch predávajúceho. V prípade účtovania tovaru v predajných (maloobchodných) cenách bude nákladom tovaru jeho predajná hodnota; výdavky na jednorazové nádoby a obaly, zaplatené ako súčasť prijatého tovaru a nepodliehajúce ďalšiemu použitiu; náklady na dopravu do centrálneho skladu organizácie, ak nie sú zahrnuté v nákladoch.

Ak obchodná organizácia prijme tovar na predaj na základe obchodnej provízie (zásielky), teda bez vlastníckeho práva k nemu, tovar sa účtuje na podsúvahovom účte 004 „Tovar prijatý v provízii“ v obstarávacej cene zistenej v r. zmluva. Alebo tovar prijatý do úschovy sa účtuje na účte 002 „Zásoby majetku prijaté do úschovy“.

Ak sa tovar účtuje v predajných (maloobchodných) cenách, potom sa zohľadnia sumy obchodnej marže a DPH, ktoré sa majú vybrať od kupujúcich. Sumy dane podliehajú zahrnutiu do maloobchodných cien tovaru v súlade s čl. 168 Daňový poriadok Ruskej federácie. Čiastky dane však nie sú uvedené na etiketách produktov a cenovkách. Tieto zložky predajnej ceny tovaru sa zohľadňujú na účte 42 „Obchodná marža“. Vykonajú sa tieto záznamy:

Kredit 42 „Obchodná marža“ - za výšku obchodnej marže;

Debet 41 „Tovar“, podúčet „Tovar v maloobchode“

Kredit 42 „Obchodná marža“ - vo výške DPH z kúpnej ceny tovaru s maržou.

Až po predaji tovaru sa prírastok tejto dane prejaví ako dlh voči rozpočtu v rámci Pôžičky 68 „Výpočty daní a poplatkov“.

Účtovanie predaja tovaru

Podľa čl. 39 daňového poriadku Ruskej federácie prevod alebo prevod vlastníctva výrobkov, tovaru, vykonanej práce alebo poskytovaných služieb na základe platenia predstavuje ich realizáciu.

Predaj tovaru v obchodných a iných sprostredkovateľských organizáciách si vyžaduje zohľadnenie nakladania s týmito hodnotami v kvantitatívnom vyjadrení podľa pokynov na ich nakladanie, druhov hodnôt, ako aj charakteru ich ďalšieho predaja.

Zvláštnosťou organizácie účtovníctva nakladania s tovarom v obchodných organizáciách a iných sprostredkovateľských organizáciách je, že sa vedie účtovníctvo tovaru v hlavných skladoch, tovaru v tranzite vrátane vnútropodnikovej prepravy, tovaru v skladoch veľkoobchodov a maloobchodov. na jeden účet účtovanie tovaru. To si vyžaduje organizáciu jasného analytického účtovníctva pohybu tovaru do jeho miesta z kvantitatívneho a hodnotového hľadiska.

Účtovníctvo musí poskytovať aj údaje pre správne určenie súm obratu a hrubého príjmu z predaja tovaru. Veľkosť obchodného obratu a hrubého príjmu je daná úrovňou predajných cien tovarov a ich nákupnou (účtovnou) hodnotou.

Tovar zo skladov do veľkoobchodu a maloobchodu je vydávaný podľa hmotnosti alebo množstva s registráciou výdaja pomocou primárnych účtovných foriem prísneho výkazníctva. V prípade potreby (v skladoch potravín) sa tovar pred expedíciou triedi, triedi a kalibruje.

Účtovanie o výdaji tovaru zo skladu sa vedie v zozname odoslania a predaja tovaru. Analytické účtovníctvo prepustenia tovaru by zároveň malo poskytnúť informácie o nakladaní s tovarom v týchto oblastiach: pre veľkoobchod; v maloobchode; samostatne na predajne, ktoré sú súčasťou jedného obchodného systému jednej organizácie s centrálnym skladom; do obchodov, ktoré sú dcérskymi spoločnosťami; do obchodov a obchodných organizácií nezávislých od organizácie, ktorá tovar vlastní.

Na základe samostatných výkazov o odoslaní tovaru, zostavených podľa pokynov na jeho nakladanie, sa zostavuje konsolidovaný výkaz o odoslaní a predaji tovaru vo fyzickom a hodnotovom vyjadrení. Jednou z hlavných úloh účtovania likvidácie tovaru je určiť náklady, za ktoré sa odpisujú zo súvahy organizácie.

Obchodné organizácie (podobne ako iné organizácie zaoberajúce sa výrobou materiálu) môžu použiť metódy oceňovania tovaru pri jeho vyradení, pričom ho oceňujú priemernou (váženou priemernou) cenou, cenou prvých nákupov v čase (metóda FIFO) a za cenu posledných nákupov v čase (metóda LIFO). Pozrime sa na postup použitia týchto odhadov pomocou podmienených príkladov.

Priemerná (vážená priemerná) metóda nákladov.

Ocenenie tovaru pri predaji a odpise v priemerných (vážených priemerných) nákladoch je založené na stanovení priemerných jednotkových nákladov každého druhu tovaru, ktorý sa pohyboval vo vykazovanom mesiaci, predaný aj zostávajúci na sklade na konci mesiaca.

Metóda FIFO.

Táto metóda predstavuje ocenenie tovaru v nákladoch prvého (s prihliadnutím na hodnotu zostatkov) počas vykazovaného mesiaca nákupov tovaru.

Táto metóda zahŕňa účtovanie obstarania tovaru počas vykazovaného mesiaca v skutočných nákladoch. Pri predaji tovaru, ako aj vyradení tovaru na iné účely, sa tento odpisuje v nákladoch na prvé nákupy v mesiaci vykazovania, pričom sa zohľadňujú náklady na tovar zaregistrované na začiatku mesiaca.

Ak to chcete urobiť, najskôr určte náklady na tovar, ktorý sa na konci vykazovaného mesiaca nepoužíva, na základe nákladov na posledné nákupy tovaru.

Náklady na predaný tovar sa určujú odpočítaním od nákladov na zostatok tovaru na začiatku vykazovaného mesiaca, pričom sa zohľadnia náklady na tovar prijatý počas vykazovaného mesiaca, náklady pripadajúce na zostatok tovaru na konci vykazovaného mesiaca. mesiac.

Rozdelenie nákladov na predaný tovar medzi účty predaja a iné účty jeho použitia sa uskutočňuje na základe priemerných nákladov na jednotku každého druhu tovaru a počtu tovarov predaných alebo zlikvidovaných pre iné potreby.

Metóda LIFO.

Táto metóda zabezpečuje konzistentnosť medzi bežnými príjmami a výdavkami a umožňuje nám zohľadniť vplyv inflácie na finančné výsledky organizácie.

Pri tejto metóde sa tovar na konci vykazovaného mesiaca oceňuje na základe jeho množstva a predpokladu, že náklady na tento tovar pozostávajú z nákladov na jeho prvé nákupy.

Náklady na predaný tovar sa určia odpočítaním od hodnoty zostatku tovaru na začiatku vykazovaného mesiaca, pričom sa zohľadnia náklady na tovar prijatý počas vykazovaného mesiaca, ich hodnota pripadajúca na zostatok tovaru na konci vykazovaného mesiaca. vykazovaný mesiac.

Rozdelenie nákladov na predaný tovar medzi účtovné účty predaja a iné účty ich použitia sa uskutočňuje na základe priemerných jednotkových nákladov každého druhu a množstva predaného tovaru.

Príklad odhadu spotreby 100 jednotiek materiálov pomocou metód FIFO a LIFO je uvedený v tabuľke 1.

Použitie týchto metód na hodnotenie materiálových zdrojov vedie podnik k organizovaniu analytického účtovania materiálov podľa jednotlivých šarží (a nielen podľa typu materiálov). Použité materiály môžete odhadnúť výpočtom pomocou nasledujúceho vzorca:

P=O a + P – O k,

kde P sú náklady na použité materiály;

O a O k - náklady na počiatočné a konečné zostatky materiálov;

P - príjem za mesiac.

stôl 1

Oceňovanie materiálov metódami FIFO a LIFO

Ukazovatele	Počet jednotiek, ks.	Jednotková cena, rub.	Množstvo rub.
1. Stav materiálu k 3.1.2000.	20	10	200
2. Prijaté materiály:
prvá várka	30	10	300
druhá várka	20	12	240
tretia strana	40	15	600
3. Celková suma za mesiac	90	X	1140
4. Mesačné náklady na materiál:
a) pomocou metódy FIFO:
prvá várka	50	10	500
druhá várka	20	12	240
tretia strana	30	15	450
Celkom za mesiac	100	X	1190
b) pomocou metódy LIFO:
prvá várka	40	15	600
druhá várka	20	12	240
tretia strana	40	10	400
Celkom za mesiac	100	X	1240
5. Stav materiálu k 4. 1. 2000.
a) pomocou metódy FIFO	10	15	150
b) pomocou metódy LIFO	10	10	100

Veľkoobchodné podniky predávajú tovar spravidla na základe zmlúv uzatvorených so zákazníkmi. Postup zaúčtovania tržieb (tržieb) tovaru v účtovníctve závisí od spôsobu určenia tržieb alebo od okamihu prechodu vlastníckeho práva k predávanému tovaru na kupujúceho. Všeobecne uznávaným momentom je moment ich odoslania. Podľa článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie sa dátum predaja tovaru (práca, služby) na daňové účely v organizáciách, ktoré určujú okamih predaja „dodávkou“, považuje za najskorší z nasledujúcich dátumov: deň odoslania tovaru (výkon prác, poskytnutie služby); deň platby za tovar (práce, služby); dňom predloženia faktúry kupujúcemu.

Pre organizácie, ktoré majú vo svojich účtovných zásadách pre daňové účely prijatý dátum vzniku daňovej povinnosti pri prijatí peňažných prostriedkov, je okamihom predaja deň platby za tovar (práca, služby). Platba za tovar (práce, služby) sa uznáva ako zánik protizáväzku ich odberateľa, s výnimkou zániku protizáväzku vystavením vlastnej faktúry kupujúcim - výstavcom. V tomto prípade bude platba za tovar uznaná ako splatenie ním vystavenej zmenky kupujúcim alebo jeho prevod indosamentom na tretiu osobu. Ak kupujúci nesplní povinnosť súvisiacu s dodaním tovaru (vykonaním diela, poskytnutím služby), za deň platby sa považuje najskorší z týchto dátumov: deň uplynutia určenej premlčacej doby; dňom odpísania pohľadávok. Ak k prevodu vlastníctva tovaru dôjde bez odoslania a prepravy, potom je takýto prevod vlastníctva rovnocenný s jeho odoslaním.

Na účtovanie procesu predaja tovaru sa používa prevádzkovo efektívny účet 90 „Tržby“, na ktorý sa otvárajú podúčty pre každú zložku finančného výsledku z predaja (predaja) tovaru.

Obchodné podniky predávajú tovar aj v hotovosti. Okrem toho môžu na základe zmluvy o provízii predávať tovar pomocou šekov na vyrovnanie a bankových kariet, na úver so splátkami. Objem hotovostného predaja je určený sumou peňazí prijatou od zákazníkov za tovar, ktorý im bol predaný. Hotovostné platby obyvateľstvu sa vykonávajú s povinným používaním registračných pokladníc (CCM).

Výsledná hodnota obchodnej marže pripadajúca na predaný tovar sa v obchodných podnikoch nazýva hrubý príjem alebo realizovaná obchodná marža. Hrubý príjem je určený na pokrytie obchodných nákladov alebo distribučných nákladov a vytváranie ziskov. Pre výšku vypočítanej sumy hrubého príjmu sa vykoná zápis metódou „červeného storna“.

1.2 Kontrola bezpečnosti tovaru, kontajnerov a finančných prostriedkov v obchodných podnikoch

Inventarizácia tovaru a obalov

Inventarizácia tovaru a kontajnerov v skladoch obchodného podniku sa vykonáva na kontrolu prítomnosti a stavu inventárnych položiek. Zároveň sa odhalí zhoda skutočnej dostupnosti tovaru a kontajnerov v čase inventarizácie ich zostatkov.

Hlavné fázy inventarizácie sú:

1. Kontrola skutočnej dostupnosti tovaru.

2. Dokumentácia výsledkov inventarizácie.

3. Prijímanie obchodných rozhodnutí na základe výsledkov inventarizácie.

Je predpísané, že postup pri inventarizácii v každom jednotlivom podniku musí byť stanovený účtovnou politikou podniku ako základná metóda na kontrolu prítomnosti aktív a pasív v súvahe. Prítomnosť takejto objednávky je spôsobená špecifikami práce jedného podniku.

Okrem toho zákon stanovuje, že všetky organizácie sú povinné vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov spôsobom a v lehote, ktorú určí a určí vedúci organizácie, s výnimkou nižšie uvedených prípadov, keď sa inventarizácia vykonáva. povinné.

Účasť špecialistov vnútorného auditu v inventarizačných komisiách spolu so zástupcami podnikovej správy, pracovníkmi účtovných, inžinierskych, technologických a iných služieb je upravená v Metodickom usmernení pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov. Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. júna 1995 č. 49. Zúčastňujú sa preto nielen na vykonávaní plánovaných a náhodných inventúr, ale aj v prípadoch, keď je inventarizácia povinná, a to:

Pri prevode majetku na prenájom, odkúpenie, predaj, ako aj pri transformácii štátneho alebo obecného podniku;

Pred zostavením ročnej účtovnej závierky;

Pri zmene hmotne zodpovedných osôb;

Ak sú odhalené skutočnosti krádeže, zneužitia alebo poškodenia majetku;

V prípade prírodnej katastrofy, požiaru alebo iných mimoriadnych udalostí spôsobených extrémnymi podmienkami;

Počas reorganizácie alebo likvidácie organizácie;

V iných prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie.

Úplná alebo úplná inventarizácia majetku a finančných záväzkov podniku sa musí vykonať na konci roka pred zostavením ročnej uzávierky.

Povinná frekvencia vykonávania úplných inventúr v závislosti od druhu majetku je stanovená predpismi o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii. Preto by sa mala inventarizácia surovín a materiálov vykonávať ročne, investičný majetok - raz za tri roky.

Pravidlá vykonávania inventarizácie upravuje Metodický pokyn na inventarizáciu majetkových a finančných záväzkov V súlade s týmito pokynmi sa na základe príkazu alebo príkazu vedúceho v podniku vytvárajú pracovné a stále inventarizačné komisie. Úlohy pracovných inventarizačných komisií:

Inventarizácia majetku a fondov podniku;

Účasť na určovaní výsledkov inventarizácie;

Vypracovanie návrhov na zefektívnenie skladovania zásob a hotovosti;

Vyhotovovanie inventárnych zoznamov a protokolov o výsledkoch obhliadky inventarizačných predmetov.

Pracovné inventarizačné komisie sú zodpovedné za:

Dodržiavanie termínov a postupov pri vykonávaní inventúr;

Úplnosť a správnosť zápisu do inventarizácie údajov o skutočných stavoch kontrolovaného dlhodobého majetku, inventarizácii, pokladni a zúčtovacích fondoch;

správnosť uvedenia charakteristických vlastností inventárnych položiek v inventároch (trieda, značka, technický stav atď.);

Včasná evidencia výsledkov inventarizácie a ich predloženie účtovnému oddeleniu podniku.

Zapísanie vedome nesprávnych údajov do inventarizácie členmi pracovných inventarizačných komisií zakladá zodpovednosť zákonom stanoveným spôsobom.

Prítomnosť cenín pri inventarizácii sa zisťuje prepočtom, vážením, meraním a nehmotný majetok - dokladmi.

Podľa stanovených pravidiel sa na jeho mieste vykonáva inventarizácia majetku a každá hmotne zodpovedná osoba musí byť v prítomnosti všetkých členov pracovnej komisie. Absencia aspoň jedného z nich môže následne slúžiť ako dôvod na vyhlásenie výsledkov inventarizácie za neplatné.

Na dokumentáciu výsledkov inventarizácie je bežnou praxou používať jednotné registre, ktoré kombinujú ukazovatele inventarizačných zoznamov a odsúhlasovacích hárkov.

Súpis tovaru, materiálov a kontajnerov sa zvyčajne vyhotovuje v dvoch kópiách a pri príjme a prevode - v troch vyhotoveniach. Na každej strane súpisu je uvedený celkový počet naturálnych jednotiek (kusy, kg atď.). Opravy v inventarizácii musia byť odsúhlasené a podpísané všetkými členmi inventarizačnej komisie a finančne zodpovednými osobami. V inventároch nie sú povolené prázdne riadky. V posledných listoch inventára sú prečiarknuté prázdne riadky. Súpisy podpisujú všetci členovia inventarizačnej komisie a finančne zodpovedné osoby.

Finančne zodpovedné osoby na konci každej inventarizácie vyhotovujú potvrdenku s obsahom: „Všetky cennosti uvedené v tomto inventárnom č. podľa č boli skontrolované naturálnou komisiou za mojej prítomnosti a zaradené do inventarizácie, v r. súvislosti s ktorou nemám výhrady voči inventarizačnej komisii. Cennosti uvedené v inventári sú v mojej úschove.“

V prípade zmeny finančne zodpovednej osoby podpíše inventúru zamestnanec, ktorý cennosti prevzal, a zamestnanec, ktorý ich odovzdal.

Tovar prijatý pri inventarizácii preberajú finančne zodpovedné osoby za prítomnosti členov komisie a preberajú ho po inventarizácii. Tieto hodnoty sú zdokumentované v samostatnej inventúre „Materiály prijaté pri inventarizácii“. V tejto inventúre sa uvádza dodávateľ, dátum a číslo príjmového dokladu, na ktorom je k dátumu inventarizácie urobená poznámka „Po inventarizácii“.

Pri dlhodobej inventarizácii v sklade je možné s písomným súhlasom vedúceho uvoľniť tovar zo skladu za prítomnosti členov inventarizačnej komisie a zdokumentovať ho v samostatnej inventarizácii „Vecný majetok uvoľnený pri inventarizácii. “ Príslušná poznámka sa uvedie vo výdavkovom doklade.

Tovar, ktorý sa nachádza v sklade na úschovu (nepatrí podniku alebo prichádza do podniku bez sprievodných dokladov), sa inventarizuje spolu s vlastným a vyhotovuje sa v samostatnom inventári, v ktorom sa uvedie odkaz na doklad potvrdzujúci prevzatie tovaru. tovar na úschovu.

Pre tovar v tranzite sa vyhotovuje samostatný protokol, v ktorom je pre každú zásielku uvedený názov a množstvo tovaru (podľa účtovných dokladov), dátum odoslania, zoznam a počet prepravných dokladov. Samostatné inventáre slúžia na evidenciu prítomnosti pomaly obrátkového, zastaraného a vadného tovaru, ktorý sa stal nepoužiteľným. Takýto tovar sa musí skladovať oddelene.

Kontajnery sa v inventári evidujú podľa druhu, účelu a kvalitatívneho stavu (nové, použité, vyžadujúce opravu a pod.). Pri nádobách, ktoré sa stali nepoužiteľnými, vyhotoví inventarizačná komisia protokol o odpise s uvedením príčin poškodenia.

Protokol pracovnej inventarizačnej komisie premietne výsledky inventarizácie, kontroly skladovacích podmienok a zaistenia bezpečnosti cenín v sklade, poznamená príčiny poškodenia tovaru a vinníkov, predloží návrhy na odstránenie nedostatkov, odpísanie manka v rámci limitov. prirodzených strát a nesprávneho započítania.

Prvá kópia inventúrneho súpisu tovaru a kontajnerov s ich zoznamom, kontrolné hárky, hárky olovnice, hlásenia a výpočty meraní, úkonov škôd, vád a poškodení tovaru a ostatné inventárne materiály sa odovzdávajú účtovnému oddeleniu dňa deň dokončenia inventarizácie. Protokol komisie s ostatnými dokumentmi sa predkladá na posúdenie centrálnej inventarizačnej komisii.

Výsledky inventarizácie do 5 - 10 dní musia byť stanovené v účtovnom oddelení podniku po kontrole dokladov, cien, ako aj zdanení zásob pre každú položku tovaru a kontajnerov v kvantitatívnom a celkovom vyjadrení. K tomu porovnávajú účtovné údaje so skutočnou dostupnosťou tovaru a obalov podľa inventarizácie. Pre hodnoty, pri ktorých sa zistia nezrovnalosti, sa vypracuje porovnávací hárok, ktorý uvádza názvy tovaru, číslo položky, množstvo a hodnotu v diskontných cenách, manká alebo prebytky. Rovnaký porovnávací hárok je vypracovaný pre kontajnery.

Pri mankách, prebytkoch a chybnom zatriedení tovaru (kontajnerov) podávajú finančne zodpovedné osoby písomné vysvetlenia, ktoré spolu s porovnávacím hárkom preveruje stála centrálna inventarizačná komisia a vedúci podniku.

Keď sa zistí nedostatok, účtovník vypočíta prirodzenú stratu podľa noriem (ak existujú normy) a straty v rámci skutočnej výšky nedostatku sa odpíšu ako náklady obchodného podniku (distribučné náklady). Pri odpisovaní manka a strát z živelného úbytku treba mať na pamäti, že podľa listu Štátnej daňovej služby Ruskej federácie z 24. septembra 1997 č. VP-6-13/675, platného od roku 1998, sa píše -odpočet strát tovaru z prirodzených strát na náklady na distribúciu v obchodných organizáciách sa nevykonáva musí. Kým nebudú schválené nové normy pre prirodzené straty, obchodné podniky, ktoré tieto straty počítajú podľa starých pravidiel, ich nemôžu odpisovať ako zníženie základu dane, keďže nie sú uznané na daňových dokladoch. Výsledky inventarizácie sa musia premietnuť do účtovníctva a vykazovania za mesiac, v ktorom bola vykonaná, a za ročnú - do ročnej účtovnej správy.

Inventarizácia hotovosti v pokladni

Inventarizácia pokladnice sa vykonáva v súlade s vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie č. 49 z 13. júna 1995 „O schválení smerníc pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov“ a Postupom vykonávania hotovostných operácií. Účelom inventarizácie je kontrola pravidiel pre uchovávanie hotovosti, vyhotovenie prvotnej a vedľajšej účtovnej dokumentácie a súlad stavu v pokladničnej knihe so skutočným stavom v pokladnici.

Vykonanie inventarizácie je povinné v týchto prípadoch:

Pri zmene pokladníka

Pri odhaľovaní manka a krádeží

Pred prípravou výročných správ.

V ostatných prípadoch načasovanie inventarizácie stanoví vedúci organizácie v Príkaze o inventarizácii, Príkazom sa vymenúva aj komisia na vykonanie inventarizácie (zástupcovia manažérskych, účtovných a audítorských služieb).

Inventarizácia sa začína kontrolou účtovného zostatku premietnutého do výkazu pokladne, skutočnej prítomnosti bankoviek a iných cenín v pokladnici. Pri počítaní sa akceptujú hotovosť, cenné papiere a peňažné doklady. Peňažné doklady sú doklady, ktoré majú ocenenie, ktoré získala organizácia a sú uložené v jej pokladni. Podúčet 50-3 „Pokladničné doklady“ zohľadňuje poštové známky, štátne kolky, kolkové známky, zaplatené letenky a iné peňažné doklady v pokladni organizácie.

Do peňažných dokladov NEpatria: doklady za nehmotný majetok (účtujú sa na účte 04); cenné papiere (účtované na účte 58); prísne formuláre výkazov (účtované na účte 006); akcie nakúpené od akcionárov (účet 81).

Pokladničné doklady sa zohľadňujú vo výške skutočných nákladov na ich obstaranie. Nákup peňažných dokladov je možné realizovať v hotovosti alebo bankovým prevodom. Pokladničné doklady zaúčtované na pokladni (vystavením pokladničného dokladu) sa vystavujú zodpovedným osobám na použitie alebo predávajú zamestnancom organizácie za zvýhodnené ceny (likvidácia je formalizovaná pokladničným dokladom). V pokladničnej knihe sa pohyb peňažných dokladov premieta samostatne. Pokladník podáva každý mesiac prehľad o pohybe pokladničných dokladov. Ak je skutočný zostatok väčší ako účtovný zostatok, potom je v pokladnici prebytok, ktorý by sa mal zaúčtovať ako súčasť neprevádzkových príjmov organizácie. V opačnom prípade vzniká na pokladni manko, ktoré je potrebné vymáhať na náklady pokladníka. Pokladník ako finančne zodpovedná osoba musí napísať vysvetľujúcu poznámku, v ktorej by mali byť uvedené možné dôvody zistených výsledkov.

Na základe výsledkov inventarizácie sa vypracuje zákon vo formulári Inv-15, na základe ktorého sa v účtovníctve vykonajú tieto zápisy:

Debet 50 Kredit 91-1 – pre sumu prebytku

Debet 94 Kredit 50 - vo výške manka

Debet 73 Kredit 94 – nedostatok sa pripisuje pokladníkovi.

Pojem a skladba distribučných nákladov

V procese vykonávania ekonomických činností obchodným podnikom nevyhnutne vznikajú náklady spojené s dodaním nakúpeného tovaru konečnému spotrebiteľovi. Tieto výdavky, okrem platby za tovar v prípade jeho nadobudnutia na základe zmlúv, vyjadrené v peňažnej forme, sa nazývajú distribučné náklady.

Skladbu nákladov pre účely účtovníctva pred 1. januárom 2002 upravovali Metodické odporúčania pre účtovanie nákladov za distribúciu a výrobu a hospodársky výsledok v podnikoch obchodu a verejného stravovania (schválené uznesením Výboru RF pre obchod z apríla 20, 1995. č. 1-550/32-2). V súčasnosti je možné Metodické odporúčania aplikovať v rozsahu, v ktorom nie sú v rozpore s požiadavkami PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ a kapitoly. 25 daňového poriadku Ruskej federácie „Daň z príjmu organizácií“, pretože tieto dokumenty teraz určujú zloženie podnikových výdavkov na účtovné a daňové účely.

Hlavnými cieľmi účtovania distribučných nákladov je zabezpečiť včasné, úplné a spoľahlivé premietnutie skutočných výdavkov a kontrolovať použitie materiálu, práce a finančných zdrojov.

Zodpovedajúce položky distribučných nákladov zahŕňajú všetky náklady výrobného podniku v plnej výške, ale na účely dane zo zisku sa normalizujú tieto náklady:

· náhrada za nepoužívanie osobných áut na služobné cesty;

· výdavky na reprezentáciu;

· výdavky na pracovné cesty v zmysle denných diét;

· školné na základe zmlúv so vzdelávacími inštitúciami, ako aj za poskytovanie služieb školenia a rekvalifikácie personálu a pod.

V tomto prípade výdavky zaplatené v účtovnom období, ale súvisiace s nasledujúcimi účtovnými obdobiami, sa účtujú samostatne na účte 97 „Náklady budúcich období“. Takéto výdavky sa účtujú do nákladov na distribúciu počas obdobia, na ktoré sa vzťahujú.

Medzi výdavky budúcich období patria najmä:

· náklady na nerovnomerné opravy dlhodobého majetku, keď podnik naň nevytvára rezervu;

· nájomné za prenájom jednotlivého investičného majetku;

· výdavky na predplatné periodík;

· výdavky na úhradu telefónnych, rozhlasových a iných druhov komunikačných služieb;

· iné podobné výdavky.

Aby sa budúce výdavky jednotne premietli do distribučných nákladov vykazovaného obdobia, obchodné podniky môžu vytvárať rezervy na budúce výdavky, ktoré sa zohľadňujú na účte 96 „Rezervy na budúce výdavky“. V dôsledku zrážok súvisiacich s distribučnými nákladmi sa vytvárajú tieto rezervy:

· za nadchádzajúcu dovolenku;

· vyplácanie ročnej odmeny za dlhoročnú službu;

· vyplácanie odmien na základe výsledkov práce za daný rok;

· fond alebo rezerva na opravy dlhodobého majetku.

Možnosť alebo potrebu tvorby rezerv zabezpečujú obchodné podniky vo svojich účtovných zásadách.

Kapitálové náklady nie sú zahrnuté do nákladov podniku (zodpovedajúce náklady sú zahrnuté do nákladov cez odpisy) a náklady nesúvisiace s obchodnou činnosťou.

Syntetické a analytické účtovanie distribučných nákladov

Syntetické účtovanie nákladov je vedené na aktívnom účte 44 „Predajné náklady“. Debet tohto účtu zhromažďuje všetky vzniknuté výdavky a kredit odráža ich odpis. Debetný zostatok zobrazuje zostatok distribučných nákladov pre zostatok tovaru na konci vykazovaného obdobia. Ku koncu účtovného obdobia sa distribučné náklady pripadajúce na predaný tovar odpíšu na účet 90 „Tržby“. V obchodných organizáciách podliehajú rozdeleniu medzi predaný a nepredaný tovar iba prepravné náklady. Ak účtovná zásada počíta so zahrnutím prepravných nákladov do kúpnej ceny tovaru, distribučné náklady na zostatok tovaru sa nepočítajú. V tomto prípade sa na konci účtovného obdobia odpíšu na ťarchu účtu 90.

V účtovníctve sa náklady na distribúciu inkasujú počas účtovného obdobia na ťarchu účtu 44 „Náklady na predaj“, podúčet „Náklady na distribúciu“, v súlade s rôznymi účtami v závislosti od obsahu obchodných transakcií (kredit 02, 05, 10, 60, 68, 70, 69, 71, 76, 94, 96, 97).

Analytické účtovníctvo na účte 44 sa vedie podľa druhu alebo nákladovej položky. Nasledujúce položky distribučných nákladov:

· cestovné;

· cena práce;

· príspevky na sociálne potreby;

· výdavky na prenájom a údržbu budov, stavieb, priestorov, vybavenia a inventára;

· odpisy dlhodobého majetku;

· výdavky na opravy dlhodobého majetku;

· opotrebovanie sanitárnych a špeciálnych odevov, obrusov a pod.;

· náklady na palivo, plyn, elektrinu pre potreby výroby;

· výdavky na skladovanie, brigády, podtriedenie a balenie tovaru;

· náklady na platenie úrokov z úveru;

· strata tovaru a technologického odpadu;

· náklady na balenie;

· ďalšie výdavky.

Podniky môžu zmeniť a objasniť zoznam položiek v rámci limitov nákladov stanovených platnými regulačnými dokumentmi, ktoré určujú zloženie nákladov na účtovné a daňové účely. Pre účely špecifických nákladov obchodných spoločností môžeme odporučiť použitie uvedených položiek distribučných nákladov v analytickom účtovníctve.

Pojem finančný výsledok

Finančným výsledkom činnosti podniku je súvahový zisk alebo strata. Finančný výsledok z tržieb sa tvorí na účte 90 „Tržby“ v rámci jednotlivých druhov činností, pričom v prospech podúčtu 1 „Výnosy“ sa zohľadňujú výnosy a na ťarchu podúčtu 2 „Náklady na predaj“ a dodatočne zriadeného podúčtu. 5 „Predajné výdavky“ - výdavky na nákup a predaj tovaru. Na konci účtovného obdobia sa zostatok účtu 90 (vypočítaný porovnaním kreditného obratu podúčtu 1 a debetného obratu podúčtu 2, 3, 4, 5) prevedie účtovaním z podúčtu 9 „Zisk/strata z tržieb. “ na účet 99 „Zisk a strata“.

Príjmom je zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia majetku (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu základného imania tejto organizácie, s výnimkou príspevkov účastníkov (vlastníkov nehnuteľnosť).

Výdavkami je zníženie ekonomických úžitkov v dôsledku vyradenia majetku (hotovosti, iného majetku) a (alebo) vzniku záväzkov, čo vedie k zníženiu základného imania tejto organizácie, s výnimkou zníženia príspevkov o rozhodnutie účastníkov (vlastníkov majetku).

Klasifikácia príjmov a výdavkov na účely účtovníctva

Podľa klasifikácie Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie „Daň zo zisku organizácií“ sa uvedené príjmy vzťahujú na príjmy z predaja. Zvyšný príjem sa považuje za neprevádzkový príjem.

Podľa klasifikácie PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ a PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ ostatné príjmy a výdavky zahŕňajú príjmy a výdavky, ktoré nesúvisia s príjmami a výdavkami na bežnú činnosť. Pre obchodné podniky je obvyklou činnosťou predaj tovaru. Následne ostatné výnosy a náklady zahŕňajú prevádzkové, neprevádzkové a mimoriadne výnosy a náklady. Ostatné výnosy (náklady) sa premietajú priamo na účet 91 (okrem núdzových). V tomto prípade sa príjmy a výdavky premietnu do samostatných podúčtov: príjmy - v prospech podúčtu „Ostatné príjmy“, výdavky - na ťarchu podúčtu „Ostatné náklady“.

Prevádzkový príjem zahŕňa:

· tržby súvisiace s odplatným poskytnutím do dočasného užívania (držby) majetku organizácie;

· príjmy spojené s odplatným poskytovaním práv vyplývajúcich z rôznych druhov duševného vlastníctva;

· výnosy súvisiace s účasťou na základnom imaní iných organizácií, ako aj úroky a iné výnosy z cenných papierov;

· zisk, ktorý organizácia získa ako výsledok spoločných aktivít (na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy);

· príjmy z prevádzok s kontajnermi a pod.

· ostatné výnosy vykázané ako prevádzkové výnosy.

Podúčet „Ostatné príjmy“ odráža aj neprevádzkové príjmy:

· prijaté alebo uznané pokuty, penále, pokuty za porušenie zmluvných podmienok;

· zisk z predchádzajúcich rokov identifikovaný vo vykazovanom roku;

· výnosy na kompenzáciu strát spôsobených organizácii;

· sumy záväzkov, pri ktorých uplynula premlčacia lehota;

· kurzové rozdiely;

· ostatné neprevádzkové príjmy.

Prevádzkové náklady zahŕňajú:

· výdavky spojené s odplatným zabezpečením dočasného užívania (držby) majetku organizácie, ako aj výdavky spojené s účasťou na základnom imaní iných organizácií;

· zostatková cena majetku, ku ktorému sa počítajú odpisy a skutočná obstarávacia cena ostatného majetku odpísaného organizáciou;

· výdavky spojené s predajom, likvidáciou a inými odpismi dlhodobého majetku a iného majetku (tovar, výrobky);

· výdavky na operácie s kontajnermi;

· úroky platené organizáciou za poskytovanie pôžičiek a pôžičiek;

· ostatné prevádzkové náklady.

Podúčet „Ostatné výdavky“ odráža aj neprevádzkové výdavky:

· pokuty, penále, penále zaplatené alebo uznané na zaplatenie za porušenie zmluvných podmienok;

· straty z predchádzajúcich rokov vykázané vo vykazovanom roku;

· príspevky do rezerv na odpisy investícií do cenných papierov, na zníženie hodnoty hmotného majetku, na pochybné pohľadávky;

· výška pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia lehota, a iné pohľadávky, ktoré sú nereálne na vymáhanie;

· náklady spojené s posudzovaním prípadov na súdoch;

· ostatné neprevádzkové výdavky.

V prospech podúčtu 91-1 sa teda zohľadňujú prevádzkové a neprevádzkové výnosy na základe časového rozlíšenia počas celého roka a na ťarchu podúčtu 91-2 sa zohľadňujú prevádzkové a neprevádzkové náklady. Mesačne sa porovnaním obratu na podúčtoch 91-1 a 91-2 zistí stav ostatných príjmov a výdavkov za vykazovaný mesiac, ktorý sa odpisuje s konečným obratom z podúčtu 91-9 na účet 99 „Zisk a straty". Syntetický účet 91 teda nemá ku dňu vykazovania zostatok.

Konečný výsledok hospodárenia (čistý zisk alebo čistá strata) sa premieta na účet 99 a tvorí ho výsledok hospodárenia z bežnej činnosti zistený na účte 90, zostatok ostatných výnosov a nákladov zistený na účte 91, ako aj mimoriadne výnosy a náklady, ktoré sa prejavia, keď nastanú okamžite na účte 99. Na ťarchu účtu 99 sa zohľadňujú straty (straty, náklady) a v zápočte sa zohľadňujú zisky (výnosy) organizácie. Porovnanie debetného a kreditného obratu za vykazované obdobie ukazuje konečný finančný výsledok.

Kapitola 2. Vlastnosti účtovníctva pre veľkoobchod na príklade LLC „Gorod“

2.1 Charakteristika skúmanej organizácie. Organizácia účtovníctva predaja tovaru a obchodných marží

Hlavnou činnosťou LLC "Gorod" je obchod.

LLC "Gorod" je právnická osoba, má samostatný majetok, samostatnú súvahu, bežný účet, pečať a známky.

Spoločnosť ručí za svoje záväzky celým svojím majetkom.

Pracovné vzťahy sa uskutočňujú v súlade so Zákonníkom práce Ruskej federácie.

Ciele Enterprise sú:

Najkompletnejšie a najkvalitnejšie uspokojenie potrieb

Podniky, organizácie a občania v službách a produkovaných prácach

Podnik;

Príťažlivosť a efektívne využitie materiálu a

Finančné zdroje, pokročilé technológie, manažérske skúsenosti s

Cieľom je dosiahnuť zisk.

Typy činností podniku sú:

Organizácia širokého obchodu s výrobkami;

Uzatváranie dohôd o dodávkach s občanmi a podnikmi pre poľnohospodárske a iné produkty, ako aj spotrebný tovar;

Cateringové služby;

Prepravné, skladové a komunikačné služby;

Poskytovanie obchodných, nákupných a sprostredkovateľských služieb;

Otváranie vlastných predajní, provízie

obchody, obchodné stánky;

Výroba a predaj spotrebného tovaru, stavebných materiálov a výrobkov na priemyselné a technické účely;

Obchodná a nákupná činnosť, sprostredkovateľská činnosť.

Účtovníctvo v LLC "Gorod" sa vykonáva pomocou registrov akejkoľvek formy pomocou techniky podvojného účtovníctva. Účtovníctvo sa vedie objednávkovou formou účtovníctva. Odpisy dlhodobého majetku sa vykonávajú mesačne podľa schválených jednotných noriem a účtujú sa do nákladov na distribúciu (účet 44).

Na zabezpečenie správneho účtovníctva v podniku sa každoročne vydáva Príkaz „O účtovnej politike“, v súlade s ktorým sa používajú určité účtovné metódy.

Účtovná politika sa vzťahuje na súbor účtovných metód, ktoré prijala - primárne pozorovanie, meranie nákladov, bežné zoskupovanie a konečné zovšeobecňovanie faktov ekonomickej činnosti.

Hlavným cieľom účtovnej politiky je vytvorenie úplných objektívnych a spoľahlivých informácií o činnosti organizácie.

Hlavné úlohy účtovníctva v LLC "Gorod" sú:

Vytváranie úplných spoľahlivých informácií o aktivitách

Podnik a jeho majetkový stav;

Zabezpečenie kontroly nad využívaním finančných prostriedkov.

V LLC "Gorod" sú zodpovednosti:

Dodržiavanie zákonov pri výkone podnikateľskej činnosti

Prevádzka - riaditeľ trhu;

Na tvorbu účtovných zásad, účtovníctva,

Včasné poskytnutie úplného a spoľahlivého účtovníctva

Reporting - hlavný účtovník.

Všetky podniky, bez ohľadu na formu vlastníctva, vrátane obchodných, formulujú účtovné zásady.

Účtovná politika spoločnosti Gorod LLC na rok 2006 odzrkadľuje nasledovné:

Účtovníctvo v organizácii vedie účtovné oddelenie ako samostatná štrukturálna jednotka pod vedením hlavného účtovníka a je vedené v súlade s predpismi o účtovníctve a výkazníctve Ruskej federácie, účtovnou osnovou (finančné a ekonomické činnosti Ruskej federácie). organizácia schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94 n).

Účtovanie dlhodobého majetku (PBU 6/01). V účtovníctve sa nepodstatné náklady na obstaranie dlhodobého majetku a hmotného majetku zohľadňujú v bežných výdavkoch. Výdavky sa považujú za významné, ak presiahnu 10 % pôvodnej ceny nehnuteľnosti.

Dlhodobý majetok s nákladmi najviac 10 000 rubľov na jednotku sa pri uvedení do prevádzky odpisuje ako výrobné náklady (náklady na predaj). Doba použiteľnosti dlhodobého majetku sa určuje na základe Klasifikácie dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválenej nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 1. č. Pri odpisovanom majetku sa odpisy počítajú rovnomernou metódou. Nevykonáva sa ročné preceňovanie dlhodobého majetku.

Tovar je zaúčtovaný v predajných cenách. Náklady na nakúpený tovar znižujú príjem z predaja tohto tovaru. Výdavky sa účtujú na účte 44 „Predajné náklady“ Distribučné náklady a na daňové účely sa rozdeľujú v pomere k podielu výnosov z jednotlivých druhov činností na celkových príjmoch metódou časového rozlíšenia (činnosti podliehajúce dani z príjmov a činnosti podliehajúce UTII). Základ dane DPH sa zohľadňuje pri prijatí peňazí na účet alebo pokladňu organizácie.

Na vykázanie príjmov a výdavkov pri výpočte dane z príjmov sa používa hotovostná metóda. Príjmy z bežnej činnosti organizácie sú príjmy, ktoré sú prijímané pravidelne a systematicky. Hlavnou činnosťou je podľa zakladateľskej listiny poskytovanie obchodných priestorov, ako aj prenájom pozemkov. Príjmy sa účtujú na účte 90 „Tržby“, všeobecné obchodné náklady sa účtujú na účte 20 „Hlavná výroba“ a odpisujú sa na účet 90.

LLC "Gorod" vytvára rezervu na opravu dlhodobého majetku a na vyplácanie odmien na základe výsledkov práce za rok.

Inventarizácia inventárnych položiek sa vykonáva každoročne. Dlhodobý majetok a drobné zásoby sa inventarizujú raz za tri roky.

Finančné prostriedky spoločnosti sú vedené na bankovom účte. Pokladňa podniku uchováva finančné prostriedky v rámci limitu stanoveného bankou. Z príjmov podniku sa finančné prostriedky vynakladajú na vyplácanie miezd, platenie obchodných výdavkov a vykonávanie hotovostných transakcií v súlade s postupom na vykonávanie hotovostných transakcií v Ruskej federácii.

Organizácia sa zaoberá veľkoobchodom aj maloobchodom. V tejto záverečnej kvalifikačnej práci sa konkrétne skúmajú praktické príklady na príklade veľkoobchodného skladu spoločnosti Gorod LLC.

V LLC "Gorod", rovnako ako v iných obchodných organizáciách, prijímanie tovaru na sklad dodávateľa vykonáva finančne zodpovedná osoba v splnomocnení (príloha 1) s predložením pasu.

Splnomocnenie sa vydáva podľa štandardných formulárov. Účtovanie plnomocenstiev ako prísnych formulárov na podávanie správ sa vykonáva buď na chrbte splnomocnenia, ktoré je uložené v účtovníctve s poznámkou o jeho prevzatí a použití, alebo v knihe splnomocnení, resp. registračný denník.

Faktúry prijaté spoločnosťou Gorod LLC (príloha 2) sa vzťahujú na primárne účtovné doklady. V tomto prípade bude účtovanie o ich prijatí duplikovať iba nákupnú knihu. Kupujúci má záujem o úplnú bezpečnosť faktúr, ich včasné a spoľahlivé premietnutie.

Faktúry prijaté na vyhotovenie musia byť očíslované a zaevidované v denníkoch faktúr a uchovávanie prijatých a vystavených faktúr sa vykonáva oddelene. Zostavené a prijaté faktúry sa evidujú predpísaným spôsobom v knihách nákupov a predajov (príloha 3.4).

Nákupnú knihu vedú príjemcovia tovaru a slúži na evidenciu faktúr poskytnutých dodávateľmi za účelom určenia súm dane, ktoré sa majú započítať.

Príjem tovaru na sklad spoločnosti Gorod LLC vykonáva finančne zodpovedná osoba na základe prepravných dokladov, ako sú faktúry - formulár TORG 12 (príloha 5)

Veľkoobchodné podniky prepravujúce tovar v kontajneroch alebo obaloch pôvodného odosielateľa (výrobcu) akceptujú výrobky z hľadiska kvality, čistej hmotnosti a počtu tovarových jednotiek len v prípadoch ustanovených záväznými predpismi alebo dohodou, ak skutočná hrubá hmotnosť nezodpovedá ktoré sú uvedené v sprievodných dokumentoch, pri prevzatí nákladu v poškodených, otvorených alebo neoznačených kontajneroch, v kontajneroch s poškodenou pečaťou alebo ak vykazuje známky poškodenia (netesnosti a pod.). Výrobky určené na opätovné odoslanie by sa mali skladovať v podmienkach, ktoré zabezpečia ich kvalitu a úplnosť.

Dodanie nezaplateného tovaru od dodávateľa sa premietne do účtovníctva na základe faktúry, v ktorej je suma DPH zvýraznená ako samostatný riadok. Tovar sa účtuje v obstarávacej cene zníženej o daň z pridanej hodnoty obsiahnutú v kúpnej cene, ktorá sa účtuje nasledovne:

Debet 19 „DPH z nakúpeného majetku“ – vo výške DPH uvedenej na faktúre

Debet 41 „Tovar“ - za náklady na kapitalizovaný tovar;

Kredit 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ za celkovú sumu dlhu voči dodávateľovi.

Je potrebné si uvedomiť, že ak v prvotných účtovných dokladoch (pokladničné príkazy, faktúry, úkony a pod.) nie je zvýraznená suma DPH ako samostatný riadok alebo faktúra nie je vyhotovená alebo vyhotovená nesprávne, výpočet pridanej hodnoty daň sa nevyrába. V tomto prípade sa cena nakúpeného tovaru vrátane DPH účtuje na účet 41 „Tovar“ s následným odpisom na účet tržieb.

Po zaplatení tovaru dodávateľovi kupujúci pripíše DPH pri platbách do rozpočtu bez ohľadu na skutočnosť predaja tohto tovaru (ak je faktúra vystavená správne), čo sa prejaví zaúčtovaním výšky DPH na zaplatenú sumu. a prijatý tovar:

Kredit 19 "DPH z nadobudnutých hodnôt."

V tomto prípade sa počíta DPH z prijatého tovaru, výška dane z uhradeného, ​​ale neprijatého majetku neznižuje výšku platieb splatných rozpočtu.

Zaúčtovanie tovaru do LLC "Gorod" je formalizované nasledujúcimi transakciami:

Debet 41 „Tovar“ - za náklady na kapitalizovaný tovar

Debet 19 „DPH z nakúpeného majetku“ - vo výške DPH súvisiacej s prijatým tovarom

Kredit 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ na cenu tovaru vrátane DPH uvedenú na faktúre.

Po zaplatení aktivovaného majetku je možné pri kalkulácii s rozpočtom zohľadniť výšku DPH, ktorú eviduje účtovanie:

Debet 68 „Výpočty daní a poplatkov“

Kredit 19 "DPH z nakúpeného majetku."

Všetky prepravné náklady, ktoré podnik vynaloží v procese nákupu tovaru, možno podľa účtovnej politiky podniku priradiť k distribučným nákladom. Ak dodávateľ zaplatil za služby za dodanie tovaru, potom v súlade s podmienkami zmluvy môže tieto sumy predložiť na zaplatenie kupujúcemu, ktorý túto operáciu zaznamená:

Debet 44 „Predajné náklady“ - priamo na náklady na doručenie;

Debet 19 „DPH z nakúpeného majetku“ – suma DPH za prepravné služby

Kredit 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ - za celkovú sumu dlhu za doručovacie služby vrátane DPH.

Ak je tovar prijatý v kontajneroch, jeho hodnota musí byť uvedená v sprievodných dokladoch: zaúčtovanie obalov prijatých od dodávateľa sa v účtovníctve premietne takto:

Debet 10 „Materiály“, podúčet 4 „Kontajnery a obalové materiály“ - v niektorých prípadoch za cenu prijatých obalov;

Kredit 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ - na sumu dlžnú dodávateľovi za obaly.

Nádoby, ktoré nie sú uvedené v dokladoch dodávateľa a nie sú spoplatnené, sú spoplatnené cenou prípadného predaja na základe zákona. V tomto prípade zapojenie vyzerá takto:

Debet 41-3 „Kontajnery pod tovarom a prázdne“

Tovar je expedovaný do spoločnosti Gorod LLC zákazníkom v súlade s uzatvorenými zmluvami.

LLC "Gorod" funguje na základe predajných a kúpnych zmlúv a zmlúv o dodávke.

Účtovanie pohybu tovaru v sklade spoločnosti Gorod LLC sa vedie samostatne pre každú položku v kvantitatívnom a peňažnom vyjadrení.

V skúmanej organizácii sa odpis tovaru zaznamenáva v priemerných nákladoch. Táto metóda je v praxi najbežnejšia.

Priemerná cena, za ktorú sa tovar odpisuje, sa vypočíta vydelením obstarávacej ceny tovaru jedného názvu (jednej skupiny tovaru) bez DPH za mesiac, pričom sa zohľadní hodnota zostatku tovaru tohto názvu (skupiny) k d. začiatkom mesiaca podľa množstva, ktoré pozostáva zo zostatku tovaru na začiatku mesiaca a tovaru prijatého v tomto mesiaci.

Prací prášok sa predáva. Tovar sa účtuje v obstarávacej cene. Pri účtovnom a daňovom odpise tovaru sa používa metóda priemernej ceny. Všetky prášky, balené v baleniach s hmotnosťou 400 g, zaraďuje obchod na tieto účely do jednej skupiny produktov.

V decembri 2005 obchod kúpil prášok niekoľkokrát: (tabuľka 2)

tabuľka 2

Nákup tovaru

Vypočítajme si priemernú cenu balenia:

4800 rubľov. / 300 balení = 16 rubľov;

Podľa inventarizačných údajov bolo v 400 g balení 40 balení pracieho prášku.

Množstvo prášku predaného v decembri určujeme:

300 balení - 40 balení = 260 balení.

Poďme určiť náklady na predaný prášok:

260 balení x 16 rub. za balenie = 4160 rub.

V účtovníctve budú vykonané tieto zápisy:

Debetný účet 90 "Predaje",

Úver na účet 41 "Tovar" - 4160 rub. - náklady na predaný prášok sa odpíšu.

Zvyšok prášku od 1. januára 2006 bude 40 balení v celkovej sume 640 rubľov. (4800 rub. - 4160 rub.).

V účtovnom oddelení LLC "Gorod" sa vyradenie tovaru a kontajnerov premietne do denníka objednávok v prospech účtu 41. Zápisy do registra sa nevykonávajú pre každý primárny doklad samostatne, ale pre správu o produkte ako celku . Každému výkazu je priradený jeden riadok, ktorý zobrazuje stav tovaru na začiatku vykazovaného obdobia, obrat na ťarchu a v prospech účtu 41 Tovar s uvedením príslušných účtov a zostatok tovaru na konci vykazovaného obdobia. Obrat na kredite tohto účtu sa musí rovnať celkovej sume spotreby tovaru v tom istom výkaze. Zostatky tovaru na začiatku a na konci vykazovaného obdobia v účtovnom registri sa tiež musia zhodovať so zodpovedajúcimi ukazovateľmi v komodite správa.

Na konci mesiaca sa v účtovnom registri pre účet 41 „Tovar“ vypočítajú súčty, ktoré sa porovnajú so zodpovedajúcimi ukazovateľmi účtovných registrov pre ostatné účty.

Účtovníčka, ktorá zostavila účtovnú evidenciu pre účet 41 „Tovar“, ju datuje a podpisuje. Výsledky denníka objednávok sa zaznamenávajú do hlavnej knihy. Dátum tohto zápisu a podpis osoby, ktorá ho vykonala, sú uvedené v objednávkovom denníku.

Účtovné evidencie pre účet 41 „Tovar“ sa zostavujú samostatne pre každú finančne zodpovednú osobu (tím). Na ich základe sa na konci mesiaca zostavujú konsolidované účtovné registre za celú organizáciu. Medzi nevýhody tejto metódy patrí nutnosť zostavovania veľkého množstva účtovných registrov a komplikácia pri priebežnom zosúlaďovaní vzájomne súvisiacich ukazovateľov v priebehu mesiaca.

Analytické účtovníctvo predaja tovaru v účtovnom oddelení LLC "Gorod" sa vykonáva pomocou odrodovej metódy. Účtovníctvo musí zabezpečiť, aby analytické účtovníctvo bolo totožné s obratom a zostatkami syntetických účtov k prvému dňu každého mesiaca (výška výdavkov na analytických účtoch v peňažnom vyjadrení sa musí rovnať kreditnému obratu syntetického účtu 41 „Tovar“).

Celkové náklady na tovar predaný za predajné ceny predstavujú obrat. Účtovanie obratu sa vedie na účte 90 „Tržby“. Na ťarchu účtu 90, podúčet 2 „Náklady na predaj“ sa zohľadňuje obstarávacia cena predaného tovaru, predajné náklady súvisiace s predaným tovarom; na ťarchu účtu 90, podúčet 3 „DPH“ daň z pridanej hodnoty. V prospech účtu 90 podúčtu 1 „Výnosy“ sa účtuje predajná hodnota predaného tovaru so zohľadnením dane z pridanej hodnoty. Zároveň sa na účte 90 transakcie odrážajú v rôznych časoch v závislosti od okamihu účtovania predaja zaznamenaného v účtovnej politike podniku. Malo by sa pamätať na to, že teraz sa na účely účtovníctva musia príjmy odrážať v čase odoslania tovaru. Dane sa berú do úvahy v čase predaja akceptovaného na daňové účely.

Tu sú hlavné zápisy vyhotovené pri predaji tovaru a predložení zúčtovacích dokladov za predajnú cenu tovaru (vrátane DPH) zaslaného kupujúcemu:

Debet 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“ 23600

Kredit 90 „Predaj“, podúčet „Výnosy“.

Prírastok DPH do rozpočtu za predaný tovar odráža záznam:

Debet 90 „Predaj“, podúčet „DPH“ 3600

Kredit 68 "Výpočty daní a poplatkov"

Účtovná hodnota predaného tovaru sa odpisuje do tržieb:

Debet 90 „Predaj“, podúčet „Náklady na predaj“ 16 000

Kredit 41 "Produkty".

Pri expedícii tovaru zákazníkom sa najprv vykoná inkasný zápis oproti prijatej zálohovej platbe vo výške pripočítanej dane:

Debet 68 „Výpočty daní a poplatkov“

Kredit 62 "Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi."

Potom sa transakcie súvisiace s predajom premietnu obvyklým spôsobom.

V platobných dokladoch za tovar predávaný vo veľkoobchodoch sú v samostatnom riadku uvedené náklady na tovar v predajných cenách a okrem toho aj výška DPH vypočítaná podľa príslušných sadzieb z týchto nákladov.

Výsledok z predaja tovaru za vykazovaný mesiac sa tvorí porovnaním celkového debetného obratu na podúčtoch 90-1 „Náklady na predaj“, 90-3 „DPH“ atď. a obratu kreditu na podúčte 90-1 „Výnosy“ . Tento výsledok sa mesačne (s konečným obratom) odpisuje z podúčtu 90-9 „Zisk/strata z predaja“ na účet 99 „Zisky a straty“, čo sa premietne, ak existuje zisk zaúčtovaním:

Debet 90 „Tržby“, podúčet 9 „Zisk/strata z predaja“

Kredit 99 "Zisky a straty". 4000

Syntetický účet 90 „Tržby“ teda nemá zostatok ku dňu vykazovania.

Na konci vykazovaného roka sa všetky podúčty otvorené na účte 90 „Tržby“ (okrem podúčtu 90-9 „Zisk/strata z predaja“) uzavrú internými zápismi do podúčtu 90-9 „Zisk/strata z predaja“.

Účtovanie o odoslaní a predaji sa vedie v účtovnom príkaze č. 11 na strane dobropisu účtu 90 „Tržby“ a vo výpise na ťarchu účtu 90 „Tržby“. Analytické údaje pre účty 45 „Odoslaný tovar“ a 90 „Tržba“ sú uvedené v účtovníctve, predajných cenách, v sumách podľa predložených faktúr alebo dokladov, ktoré ich nahrádzajú.

Skúmaná organizácia stanovuje rôzne percentá obchodných marží pre rôzne skupiny tovarov, preto môže použiť metódu výpočtu hrubého príjmu na základe rozsahu obchodného obratu. Organizácia musí zároveň viesť evidenciu obratu (tržieb) za skupiny tovarov s rovnakou výškou prirážky.

Hrubý príjem (GI) pre rozsah obchodného obratu sa určuje podľa tohto vzorca:

VD = T1 x RN1 + T2 x RN2 + ... + Tp x RNp,

kde T je obchodný obrat podľa skupín výrobkov;

RN - vypočítaná obchodná prirážka pre skupiny tovarov.

Ak sa počas obdobia zmenila veľkosť obchodnej značky, objem obchodného obratu by sa mal určiť samostatne pre obdobia uplatňovania rôznych veľkostí obchodnej značky.

V prípade tovaru pre domácnosť je obchodná marža stanovená na 25%, v prípade chemikálií pre domácnosť - 10%.

Výška príjmov vrátane DPH za apríl 2005 bola:

1) pre domáce potreby - 150 000 rubľov;

2) pre chemikálie pre domácnosť - 110 000 rubľov.

1. Určme veľkosť odhadovanej obchodnej prirážky pre prvú skupinu tovaru:

PH1 = TN / (100 % + TN) = 25 % / (100 % + 25 %) = 0,2.

2. Určme veľkosť odhadovanej obchodnej prirážky pre druhú skupinu tovarov:

PH2 = TN / (100 % + TN) = 10 % / (100 % + 10 %) = 0,0909.

3. Vypočítajme si výšku realizovanej obchodnej marže:

VD - T1 x RN1 + T2 x RN2 = 150 000 rub. x 0,2 + 110 000 rub. x 0,0909 = 40 000 rub.

2.2 Účtovanie vyrovnaní za tovar s dodávateľmi a zákazníkmi v podniku LLC „Gorod“.

Na účtovanie vyrovnaní s dodávateľmi za prijatý tovar používa spoločnosť Gorod LLC, ako aj iné obchodné organizácie účet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“.

Pri príjme tovaru, ku ktorému neboli prijaté platobné doklady od dodávateľov, je potrebné skontrolovať, či je prijatý tovar uvedený ako zaplatený, ale je na ceste alebo nebol vyskladnený zo skladov dodávateľov a či je hodnota prijatý tovar je uvedený ako pohľadávky.

Pri nevyfakturovaných dodávkach sa na účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ účtujú náklady na prijaté tovary v cenách dohodnutých v zmluvách.

Debetný účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ podľa bankových výpisov a iných dokladov pre sumy plnenia záväzkov (platba faktúr dodávateľom), vrátane preddavkov a preddavkov, v súlade s hotovostnými účtami (hotovosť, zúčtovacie účty a pod.). ), zdroje financovania (úvery, pôžičky), vyrovnania (kompenzácia dlhu kupujúcich, zákazníkov).

Z účtu 60 sa záväzky dodávateľa odpíšu po uplynutí premlčacej doby na účet zisku, čo sa prejaví zaúčtovaním:

Debet 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

Kredit 91 "Ostatné príjmy a výdavky."

Na účte 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ vykonáva kupujúci kontrolu nad prevzatím tovaru, jeho úhradou, ako aj úplnosťou a včasnosťou jeho prevzatia finančne zodpovednými osobami.

Syntetické a analytické účtovanie vyrovnaní s dodávateľmi a dodávateľmi vykonávajú protistrany v dennej zákazke č. 6.

Pri expedícii tovaru obchodné podniky vystavujú kupujúcemu faktúry a povinne vystavujú faktúry s DPH. V prípade platieb v hotovosti musí faktúra obsahovať aj daň z obratu (v regiónoch, kde je táto daň zavedená).

Platba dodávateľom sa uskutočňuje jednou z najbežnejších foriem platby – platbami platobnými príkazmi.

Splatenie dlhu LLC "Gorod" dodávateľovi za prijatý tovar, ako aj prevod záloh a preddavkov, v závislosti od spôsobu platby, sa zaznamenáva s nasledujúcimi položkami:

Debet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ - suma dlhu zaplatená dodávateľom

Kredit 51 „Bežné účty“ - na sumu zaplatenú z bežného účtu;

Kredit 50 „Pokladňa“ - za sumu platby z pokladne obchodného podniku v hotovosti (mali by ste pamätať na stanovený limit pre hotovostné platby do desiatich tisíc rubľov od roku 2001);

Kredit 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi", podúčet "Vydané účty" - za sumu zaplatenú zmenkou,

Kredit 66 „Vysporiadanie krátkodobých úverov a pôžičiek“ - vo výške platby prostredníctvom krátkodobého bankového úveru;

Kredit 67 „Vysporiadanie dlhodobých úverov a pôžičiek“ vo výške platby prostredníctvom dlhodobého bankového úveru.

Platba dodávateľovi za prijatý tovar sa uskutočňuje nasledovne:

Debet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ 91300-00

Kredit 51 "Bežné účty"

Ak po zaplatení vopred bola dodávka tovaru zrušená, potom sa pre sumu vrátenia peňazí vykonajú tieto údaje:

Debet 51 „Bežné účty“;

Kredit 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, podúčet „Za vydané zálohy“.

Účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi sa vedie v evidencii, kde sa spájajú transakcie v prospech účtu 60 (denník zákaziek) a na jeho ťarchu (výpis). Údaje do tejto účtovnej evidencie sa zapisujú riadok po riadku, tzv. lineárno-pozičným spôsobom, to znamená, že zápisy pre každý platobný doklad dodávateľa v denníku objednávok aj vo výkaze sa vykonávajú na rovnakom riadku. Táto metóda vám umožňuje kontrolovať príjem tovaru a tiež poskytuje syntetické a analytické účtovanie vyrovnaní s dodávateľmi. Za týmto účelom sa do denníka zákaziek a výpisu zapísali stĺpce, ktoré odrážajú zostatok na začiatku mesiaca, obrat, ako aj zostatok na konci mesiaca na účte 60. Ak je zostatok v kredite, potom tovar bol prijatý, ale platba nebola vykonaná (vzniká dlh voči dodávateľom); debetný zostatok znamená existenciu platby za neprijatý tovar (tovar je na ceste) alebo prijatú zálohu (preddavok).

Účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi v LLC "Gorod" sa vedie na účte 62 "Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi".

Na ťarchu účtu 62 sa účtujú sumy, ku ktorým boli predložené zúčtovacie doklady, v súlade s účtami 90 „Tržby“, 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

Na účte 62 sa účtuje súvzťažne s účtami pre účtovníctvo v hotovosti, zúčtovanie súm prijatých platieb (vrátane súm prijatých preddavkov) atď. V tomto prípade sa osobitne zohľadňujú sumy prijatých preddavkov a preddavkov.

Analytické účtovanie pre účet 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ sa vykonáva pre každú faktúru predloženú kupujúcim (zákazníkom) a pre zúčtovanie s plánovanými platbami - pre každého kupujúceho a zákazníka. Konštrukcia analytického účtovníctva by zároveň mala poskytnúť možnosť získať potrebné údaje o zákazníkoch na základe platobných dokladov, pre ktoré ešte nenastalo obdobie splatnosti; kupujúcim za včas nezaplatené platobné doklady; prijaté zálohy; zmenky, pri ktorých ešte nenastal dátum splatnosti peňažných prostriedkov; eskontované (eskontované) zmenky v bankách; zmenky, na ktoré neboli prijaté finančné prostriedky včas.

Samostatne sa na účte 62 vedie účtovanie o vysporiadaní s odberateľmi a odberateľmi v rámci skupiny vzájomne prepojených organizácií, o činnosti ktorých sa zostavuje konsolidovaná účtovná závierka.

Účtovanie hotovostných transakcií

Ako bolo povedané na začiatku odseku 2.2, platby je možné vykonávať v hotovosti. Jedno z miest v prevádzkach spoločnosti Gorod LLC je obsadené hotovostnými transakciami, pretože časť výnosov prichádza cez registračné pokladnice. Obchodný podnik musí mať registračnú pokladnicu, aby mohol prijímať, skladovať a vydávať finančné prostriedky. Postup pri organizácii pokladne a účtovaní hotovosti v podnikoch upravuje list Centrálnej banky Ruskej federácie zo 4. októbra 1993 č. 18 „Postup pri vykonávaní hotovostných transakcií v Ruskej federácii“.

Tento podnik je povinný odovzdať banke všetku hotovosť presahujúcu stanovené limity hotovostného zostatku spôsobom a v lehotách dohodnutých s obslužnými bankami. Zároveň podnik, ktorý má stály peňažný príjem, po dohode s bankami, ktoré mu slúžia, ich môže minúť na mzdy, nákupy a platby za produkty. Je potrebné poznamenať, že obchodné podniky nemajú právo hromadiť hotovosť vo svojich pokladniciach nad rámec stanovených limitov pre budúce výdavky vrátane miezd. Za hromadenie hotovosti v pokladniciach nad stanovené limity podľa vyhlášky prezidenta Ruskej federácie z 23. mája 1994 č. 1006 (v znení z 25. júna 2000) sa účtuje pokuta vo výške trojnásobku výška zistenej prebytočnej hotovosti v hotovosti. Banky pri kontrolách odhaľujú aj skutočnosti hotovostných platieb presahujúcich stanovené limity, ktoré v súčasnosti predstavujú 60 000 rubľov. jedna dohoda naraz. Za porušenie stanoveného limitu sa vyberá pokuta vo výške dvojnásobku sumy vykonanej platby.

Nákup a evidencia registračných pokladníc. Organizácia LLC "Gorod" musí používať pokladničné zariadenie (CCT) pri prijímaní hotovosti a platbách platobnými kartami za predaný tovar, práce a služby. LLC "Gorod" nie je oslobodený od používania CCT, pretože sú oslobodené:

Organizácie, ktoré vydávajú prísne formuláre na podávanie správ ako potvrdenie o prijatí peňazí

Organizácie vykonávajúce určité druhy činností.

Za nepoužívanie registračnej pokladnice, ako aj v prípadoch rovnocenných s nepoužívaním registračnej pokladnice (použitie zariadenia bez plomby, bez fiškálnej pamäte, prerazenie šeku na menšiu sumu) pokuta 30 000,- Organizácii môže byť uložených 40 000 rubľov. Mali by ste kupovať iba registračné pokladnice, ktorých modely sú zaradené do Štátneho registra vybavenia pokladníc. Zakúpený prístroj musí byť zaregistrovaný v stredisku technických služieb (technický servis) a zaregistrovaný na daňovom úrade.

Na registráciu na daňovom úrade je potrebné predložiť:

Žiadosť o registráciu KKM

pas KKM

Dohoda o údržbe s centrálnym servisným strediskom

Správca dane do 5 dní zaregistruje KKM a vydá organizácii Registračnú kartu KKM na daňovom úrade, vráti pas KKM a dohodu s centrálnym servisným strediskom.

Hotovostné platby prostredníctvom pokladničných systémov. Hotovostné platby sú platby uskutočnené v hotovosti za nakúpený tovar, vykonanú prácu, poskytnuté služby. Pri uvádzaní pokladnice do prevádzky je potrebné okrem príslušných dokladov pre prevzatie pokladnice do dlhodobého majetku vypracovať aj zákon o prevode stavov súčtových pokladníc na nuly (tlačivo KM-1). Pre pokladnicu sa otvára denník pokladníka (KM-4), ktorý je navrhnutý tak, aby odrážal transakcie peňažných tokov. Pokladníčka počas pracovného dňa preberá od zákazníkov peniaze a zároveň na pokladni narazí pokladničný doklad, ktorý sa roztrhnutím stornuje a vydá kupujúcemu.

Postup pri prijímaní peňazí: pokladník vymenuje sumu, ktorá sa má zaplatiť; pokladník prijme peniaze od kupujúceho, pomenuje prijatú sumu a položí ju oddelene pred kupujúceho; pokladník vytlačí účtenku; Pokladník menuje sumu zmeny a dáva ju kupujúcemu spolu so šekom. V prípadoch, keď si kupujúci želá vrátiť tovar, pokladníčka mu vráti peniaze z pokladne a vystaví Potvrdenie o vrátení peňazí kupujúcim (formulár KM-3).Na konci pracovného dňa pokladník odoberie z pokladnice Z-prehľad s celkovou sumou tržieb za daný deň a vyplní formulár KM-6 (Potvrdenie pokladníka), v ktorom sú zaznamenané ukazovatele pokladničných pultov. V prípade poruchy pokladnice sa odošle na opravu po predchádzajúcom vyhotovení Hlásenia vo formulári KM-2 o odčítaní údajov z kontrolných a sčítacích pokladníc pri odovzdaní pokladnice na opravu a pri jej vrátení organizácii.

Pokladničná kniha a pokladničný výkaz. Evidencia došlých a odoslaných hotovostných príkazov sa vykonáva vo Vestníku evidencie došlých a odoslaných hotovostných dokladov (formulár KO-3), ktorý je určený na kontrolu účelu použitia peňažných prostriedkov.

Pohyb hotovosti sa eviduje v Pokladničnej knihe (tlačivo KO-4). Organizácia LLC "Gorod" vedie jednu pokladničnú knihu, čipkovanú, s očíslovanými hárkami, zapečatenú a overenú podpismi manažéra a hlavného účtovníka. Pokladničnú knihu vedie pokladník (pozri tabuľku 3). Každý list pokladničnej knihy pozostáva z 2 rovnakých častí, z ktorých jedna je vyplnená ako prvá kópia a druhá - cez uhlíkový papier - ako druhá. Druhá kópia sa odreže a slúži ako správa pokladníka, do ktorej sa na konci dňa zaradia pokladničné príkazy na príjem a výdaj spolu s podkladmi. Správa pokladne podlieha overeniu hlavným účtovníkom.

Tabuľka 3

Vyplnenie pokladničnej knihy

počítať	Obsah
číslo dokumentu	Sériové číslo došlej alebo odoslanej hotovostnej objednávky
Od koho bol prijatý alebo komu bol vydaný	Celé meno fyzickej osoby alebo názov právnickej osoby, ktorá darovala (prijala) peniaze a stručné zhrnutie transakcie
Zodpovedajúce číslo účtu, podúčet	Číslo účtu, na ktorom sa pohyb peňazí odráža v korešpondencii s účtom 50 „Pokladňa“
Prichádza	Suma prijatá na účtenke
Spotreba	Suma vystavená vo výdajovom liste
Celkom za deň	Celkové sumy za prichádzajúce a odchádzajúce objednávky
Zostatok na konci dňa	Určené podľa vzorca: Zostatok na začiatku dňa + Príjem za deň - Výdavok za deň

Základné operácie na účte 50 „Hotovosť“:

Debet 50 „Hotovosť“

Kredit 90 „Tržby“, podúčet „Výnosy“ - príjem prijatý z predaja tovaru;

Debet 50 „Hotovosť“

Kredit 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“, podúčet „Zúčtovanie za náhradu materiálnej škody“ - prijatý od finančne zodpovedných osôb na kompenzáciu množstva nedostatku tovaru;

Debet 50 „Hotovosť“

Kredit 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“ - zodpovedný vrátil hotovosť vydanú z registračnej pokladne;

Debet 50 „Hotovosť“

Kredit 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet „Ostatné výnosy“ - odráža výšku prebytkov zistených na základe výsledkov inventarizácie;

Debet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

Kredit 50 „Hotovosť“ - vyplácaný v hotovosti dodávateľom;

Debet 71 „Vysporiadania so zodpovednými osobami“

Kredit 50 „Pokladňa“ - hotovosť bola vydaná z pokladne na účet;

Debet 70 „Zúčtovanie miezd s personálom“

Kredit 50 „Pokladňa“ - vydané mzdy;

Debet 94 „Nedostatok a straty spôsobené poškodením cenností“

Kredit 50 „Hotovosť“ - odráža výšku manka zisteného na základe výsledkov inventarizácie;

Debet 57 „Prevody na ceste“

Kredit 50 „Hotovosť“ - na konci dňa je hotovosť zložená v banke na pripísanie na bežný účet;

Debet 51 „Bežný účet“

Kredit 57 „Prevody na ceste“ - výnosy z obchodu vložené deň predtým sú pripísané na bežný účet spoločnosti.

2.3 Ukazovatele ovplyvňujúce obrat v podniku LLC „Gorod“.

Obchodný obrat je obeh tovaru, proces propagácie tovaru od výrobcov k spotrebiteľom.

Uvažujme, aké faktory boli použité na zabezpečenie zvýšenia obratu spätne, ako aj možnosti a rezervy rastu tržieb na budúce obdobie. Údaje sú uvedené v tabuľke 4.

Tabuľka 4

Ukazovatele obchodného obratu a hlavné druhy zdrojov

Index	Označenie	Základné obdobie	Vykazované obdobie	Odchýlka	Tempo rastu %
1	2	3	4	5	6
Obchodný obrat, tisíc rubľov	Np	3377	4302	+ 925	127,4
Priemerný súdruh rezervy, tisíc rubľov	N zap	375,2	524,6	149,4	139,8
Obrat	Cob	9	8,2	-0,8	91,1
Počet pracovníkov miesta, jednotky	M	7	8	+ 1	114,3
Počet pracovných dní, dní	Tr	305	357	+ 52	117
Priemerná dĺžka trvania Pracovný deň, hodina	ich	11,7	11,1	-0,6	94,9
Priemerný hodinový výkon, príjem. Pre 1 robotníka miesto, tisíc rubľov	HF	0,1352	0,1357	+ 0,0005	100,4
Obchodná oblasť hala, m2	Pt.t.z	530	550	+ 20	Hs	6,372	7,822	+ 1,45	122,8
priemerné ročné náklady na fixný majetok,	S	36,87	50,18	+ 13,31	136,1
Návratnosť aktív	Fo	91,592	85,731	-5,86	93,6

1. Výpočet vplyvu rýchlosti obehu tovaru a priemernej zásoby.

N zápis = OTK.cp.N zápis * Do rev + 1/2 * open.sr N zápis * otvorený. Asi tak,

N zap = 149,4 * 9 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) = 1284,8 tisíc rubľov;

Do asi = otvorené. Do cca * N zap.pr.r. + 1/2 * otvorené priem. N app. * OTVORENÉ K asi

K asi = - 0,8 * 375,2 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) = - 360,0 tisíc rubľov. Celkový vplyv bude: 1284,8 - 360,0 = 925 tisíc rubľov.

V dôsledku spomalenia obchodného obratu sa obchodný obrat znížil o 360 tisíc rubľov, ale zapojenie dodatočného pracovného kapitálu do zvýšenia zásob umožnilo zvýšiť obchodný obrat o 1284,4 tisíc rubľov.

Udržanie pomeru obratu na základnej úrovni by umožnilo zvýšiť obrat o 360 tisíc rubľov.

2. Výpočet vplyvu predajnej plochy a zaťaženia na 1 m2 plochy.

N = otvorené naložiť N * Pt.z. pr.per. + 1/2 * otvorené. N * otvorené P t.z.

H = 1,45 * 530 + 1/2 * 20 * 1,45 = 783 tisíc rubľov.

P t.z. = otvorené P t.z. * N pr.per. + 1/2 otvorené N*otvorené. P t.z.

P t.z. = 20 * 6,372 + 20 * 1,45 = 141,9 tisíc rubľov.

Celkový dopad je: 783 + 142 = 925 tisíc rubľov.

V dôsledku zvýšenia predajnej plochy sa obrat zvýšil o 142 tisíc rubľov; zvýšenie zaťaženia na 1 m2 plochy v dôsledku zvýšenia miery využitia inštalačnej plochy zabezpečilo zvýšenie obratu vo výške 783 tisíc rubľov.

Prevaha vplyvu intenzívnych faktorov na rast obchodného obratu pomáha šetriť relevantné zdroje a náklady spojené s ich prevádzkou.

3. Výpočet vplyvu produktivity kapitálu a rastu fixných aktív na zmeny obratu obchodu:

S = otk.S * Fo pr.per + 1/2 otvorené. S * otvorené Fo

S = 13,31 * 91,592 + 13,31* (- 5,86)/2 = 1180 tisíc rubľov

Fo = otvorené Fo*S pr.per. + 1/2 otvorené S * otvorené Fo

Fo = - 5,86 * 36,87 + 13,31 * (- 5,86)/2 = - 255 tisíc rubľov.

Celkový dopad bude: 1180 - 255 = 925 tisíc rubľov.

V dôsledku expanzie fixných aktív sa obchodný obrat zvýšil o 1 180 tisíc rubľov, ale zníženie efektívnosti fixných aktív viedlo k zníženiu obchodného obratu o 255 tisíc rubľov.

4. Výpočet vplyvu faktorov spojených s využívaním pracovísk. V tomto prípade sa na výpočet používa rozdielová metóda.

M = otvorené M * Tr pr.pruh.* t cm pr.pruh. * VF pr.

M = 1 * 305 * 11,7 * 0,1352 = 482,5 tisíc rubľov.

Tr = otvorené Tr * M report.trans. * t cm pr.pruh * VF pr

Tr = 52 * 8 * 11,7 * 0,1352 = 658,0 tisíc rubľov.

t cm = otvorené. t cm * M správa.per. * Tr otch.per. * HF otch.per.

t cm = 0,6 * 8 * 357 * 0,1357 = - 232,5 tisíc rubľov.

HF pr. = otvorené HF * M otch.per. * Tr otch.per. * t cm správa.prekl.

HF pr. = 0,0005 * 11,1 * 8 * 357 = 16,3 tisíc rubľov.

Celkový dopad bude: 482,5 + 658 - 232,5 + 16,3 = 925 tisíc rubľov.

Faktor, ktorý negatívne ovplyvnil obrat obchodu, je dĺžka pracovného dňa. Zníženie priemerného pracovného dňa je spojené so zvýšením počtu pracovných dní so skráteným pracovným časom. Hlavným faktorom rastu obchodného obratu je zvýšenie počtu pracovných dní, čo pomáha zvyšovať efektivitu využívania maloobchodných zariadení a obchodných priestorov.

Výsledky výpočtu sú uvedené v tabuľke 5.

Tabuľka 5

Vplyv faktorov na obrat obchodu

Z analýzy vyplýva, že hlavnou rezervou pre rast obchodného obratu je zrýchlenie obratu tovaru. Zvýšenie obratu o 360 tisíc rubľov. povedzme bez rozšírenia fixných aktív (rezerva na rast obchodného obratu v dôsledku zvýšenej produktivity kapitálu je 294,1 tisíc rubľov) a zvýšenie počtu pracovných miest.

Analýza ukázala, že na zvýšenie obchodného obratu má pozitívny vplyv veľa faktorov: inflácia teda ovplyvňuje zvýšenie obchodného obratu v hodnotovom vyjadrení, ale v dôsledku toho istého faktora dochádza k poklesu fyzického obchodného obratu, teda inflácia negatívne ovplyvňuje rast obchodného obratu; Rast peňažných príjmov obyvateľstva vedie k neustálemu zvyšovaniu objemu predaja, čo má pozitívny vplyv aj na rast obchodného obratu. Tieto faktory sú externé a majú pozitívny vplyv na maloobchodný obrat. Medzi interné faktory, ktoré pozitívne ovplyvnili nárast obchodného obratu, na základe vykonanej faktorovej analýzy, patrilo zapojenie dodatočného pracovného kapitálu do obchodného obratu do nárastu zásob, zvýšenie plochy predajnej plochy, zvýšenie v zaťažení na 1 m2 plochy z dôvodu zvýšenia miery využitia inštalačnej plochy, na zvýšenie obchodného obratu Vplyv malo aj rozšírenie investičného majetku a zvýšenie počtu pracovných dní.

Faktory, ktoré negatívne ovplyvnili obrat obchodu, sú v dôsledku analýzy spomalenie obchodného obratu, zníženie efektívnosti fixných aktív a zníženie priemerného pracovného dňa, čo súvisí s nárastom počtu pracujúcich. dní so skráteným pracovným časom.

Na zvýšenie obratu spoločnosti Gorod LLC je potrebné:

1) Pokúste sa zvýšiť počiatočné zásoby a príjem tovaru, napr

2) rozširovaním sortimentu a uvádzaním nových druhov tovaru,

3) zvýšenie počtu dodávateľov.

4) Zlepšiť služby zákazníkom, t.j. pri predaji tovaru

5) je potrebné zaujať kupujúceho, odpovedať na otázky, ktoré ho zaujímajú,

6) hovoriť o kvalitatívnych vlastnostiach produktu, ponúkať nové

7) typy. Kvalitné služby ovplyvňujú počet zákazníkov, a

8) zodpovedajúcim spôsobom zvýšiť obchodný obrat.

9) Zlepšiť obrat tovaru. Jeden z faktorov

10), ktorá má pozitívny vplyv na obrat, je reklama.

11) Psychológia kupujúcich je navrhnutá tak, že sú oveľa ochotnejší kúpiť produkt, ktorý poznajú alebo o ktorom počuli pozitívne recenzie, ako neznámy.

4) Monitorovať racionálnu organizáciu práce a zvyšovať

5) produktivita práce pracovníkov na základe počtu pracovníkov za zmenu,

6), ktorá by mala byť prakticky na rovnakej úrovni počas celého roka.

5) Nakupujte čo najčastejšie veľké množstvá tovaru, aby ste mali istotu, že cena tovaru bude nižšia a zároveň aj cena tovaru vo výpredaji, čo ovplyvňuje aj zvýšenie obratu.

6) Nákup nového zariadenia na skladovanie a vystavovanie tovaru.

7) Zlepšiť kontrolu nad kvalitou tovaru pri preberaní a predaji, ako aj nad tovarom, ktorý je už v predaji.

Deterministická faktorová analýza, založená na najjednoduchších modeloch závislosti obchodného obratu od veľkosti a efektívnosti využívania jednotlivých druhov zdrojov, umožňuje odhaliť najzraniteľnejšie články v manažmente, ktorých možnosti sa používaním výrazne rozširujú. metód manažérskej ekonomickej analýzy zabezpečenia zdrojov podniku.

Môžeme teda konštatovať, že účtovníctvo vykonávané v organizácii je v súlade s regulačnými ustanoveniami pre účtovanie tovaru.

Kapitola 3. Organizácia auditu transakcií s komoditami vo veľkoobchodných podnikoch na príklade spoločnosti Gorod LLC

3.1 Ciele, zámery a program auditu pre komoditné transakcie

Audítorská činnosť, audit - podnikateľská činnosť na nezávislé overovanie účtovných a finančných (účtovných) výkazov organizácií a fyzických osôb podnikateľov.

Účelom auditu je vyjadriť názor na spoľahlivosť finančných (účtovných) výkazov kontrolovaných subjektov a súlad účtovného postupu s právnymi predpismi Ruskej federácie. Spoľahlivosťou sa rozumie miera presnosti údajov finančného (účtovného) výkazníctva, ktorá umožňuje užívateľovi tohto výkazníctva na základe jeho údajov vyvodiť správne závery o výsledkoch hospodárskej činnosti, o finančnom a majetkovom stave kontrolovaných subjektov a o finančnom a majetkovom stave kontrolovaných subjektov. robiť informované rozhodnutia založené na týchto záveroch.

Audítor sa pri výkone svojich profesijných povinností musí riadiť normami (odbornými štandardmi) ustanovenými profesijnými audítorskými asociáciami, ktorých je členom, ako aj nasledujúcimi etickými princípmi:

nezávislosť;

čestnosť; objektívnosť;

odborná spôsobilosť a integrita;

dôvernosť;

Profesionálne jednanie.

Audítor musí počas plánovania a vykonávania auditu uplatňovať profesionálny skepticizmus a chápať, že môžu nastať okolnosti, ktoré môžu viesť k významným nesprávnostiam vo finančných (účtovných) výkazoch. Uplatňovanie profesionálneho skepticizmu znamená, že audítor kriticky zhodnotí silu získaných audítorských dôkazov a dôkladne preskúma audítorské dôkazy, ktoré sú v rozpore s akýmikoľvek dokumentmi alebo vyhláseniami manažmentu alebo spochybňujú spoľahlivosť takýchto dokumentov alebo vyhlásení. Počas auditu by sa mal uplatňovať profesionálny skepticizmus, aby sa okrem iného zabránilo prehliadaniu podozrivých okolností, neodôvodnenému zovšeobecňovaniu pri vyvodzovaní záverov alebo používaniu chybných predpokladov pri určovaní povahy, načasovania a rozsahu audítorských postupov alebo pri hodnotení ich výsledkov.

Pri plánovaní a vykonávaní auditu by audítor nemal predpokladať, že vedenie kontrolovaného subjektu je nečestné, ale nemal by predpokladať, že vedenie je bezpodmienečne čestné. Ústne a písomné vyhlásenia manažmentu nenahrádzajú potrebu audítora získať dostatočné a vhodné audítorské dôkazy na vytvorenie primeraných záverov, na ktorých sa zakladá audítorský názor.

Hlavným regulačným dokumentom pre audítorské činnosti v Ruskej federácii je zákon „O audítorských činnostiach“ z 8.7.2001. č.119-FZ (v znení z 30.12.2001).

Účelom auditu transakcií s komoditami je vytvoriť si názor na spoľahlivosť ukazovateľov vykazovania pre položky hmotného majetku „Zásoby“ a na súlad účtovnej a daňovej metodiky organizácie pre komoditné transakcie s regulačnými dokumentmi platnými v Rusku. federácie. Dosahuje sa to vykonávaním testov významnosti, kontrolných štruktúr a účtovných systémov a hodnotením audítorského rizika, ktoré závisí od charakteru zásob účtovnej jednotky a ich významu pre účtovné záznamy. Overenie transakcií s komoditami sa považuje za hlavnú časť auditu v tých podnikoch, kde je ich hodnota významná.

Počas procesu auditu musí audítor určiť:

· reálnosť dostupnosti a existencie tovaru;

· či sú v účtovných účtoch skutočne zastúpené všetky komoditné transakcie, ktoré by sa mali prejaviť;

· či je organizácia vlastníkom všetkého tovaru, t.j. či k nim existujú vlastnícke práva a či sumy vyjadrené ako dlh sú pasívami;

· správne ocenenie tovaru a súvisiacich záväzkov;

· či boli správne zvolené a aplikované zásady účtovania tovaru.

Audítor si musí tieto základné problémy naštudovať, vyhodnotiť, v audítorskej správe vyjadriť úsudok a podať návrhy na zistené porušenia a odchýlky od stanovených účtovných pravidiel.

LLC "Gorod" je právnická osoba, hlavnou činnosťou je obchod. Tovar je doručovaný po ceste. Predaj tovaru sa realizuje za hotovostné aj bezhotovostné platby. Pre túto organizáciu teda hlavné miesto v účtovníctve zaujímajú komoditné transakcie.

Špecifiká ekonomického subjektu, objem a zložitosť práce na jeho audite si zakaždým vyžadujú stanovenie jasnej postupnosti krokov pri vykonávaní auditu a správne rozdelenie zodpovedností medzi audítorov, ak audit vykonávajú viacerí špecialisti. Pri tvorbe plánu a programu auditu sa používa audítorský štandard „Plánovanie auditu“.

Plán auditu odzrkadľuje rozšírené skupiny audítorských prác podľa predmetov a skupín obchodných operácií, termínov ukončenia prác a výkonných pracovníkov. Plán je vypracovaný písomne. Účel zostavenia plánu: predbežne určiť objem a povahu potrebných testov; odhadnúť čas a prácu potrebnú na ich vykonanie; dospieť k dohode s klientom o všetkých dôležitých otázkach pred začatím kontroly; mať u tohto klienta dôkazy o opodstatnenosti auditu a kvalite jeho vykonania. Pre podrobný audit transakcií s komoditami bol vypracovaný všeobecný plán auditu, ktorý slúži ako návod pri tvorbe programu auditu. Odporúča sa vykonať audit transakcií s komoditami v tomto poradí:

Štúdium ustanovení účtovnej politiky v oblastiach tejto oblasti auditu;

Posúdenie stupňa spoľahlivosti systému vnútornej kontroly vo vzťahu k transakciám s komoditami na tento účel:

· vykonať kontrolu skladových priestorov a stavu skladových priestorov;

· študovať organizáciu finančnej zodpovednosti a reporting finančne zodpovedných osôb;

· analyzovať zloženie tovaru k dátumu vykazovania;

· kontrola stavu a organizácie syntetického a analytického účtovania komoditných transakcií.

Detailom všeobecného plánu auditu je program auditu, čo je zoznam audítorských postupov pre každý typ audítorskej práce. Audítorské postupy možno definovať ako súbor operácií spracovania údajov vykonávaných na dosiahnutie cieľov auditu pri kontrole špecifických obchodných transakcií pomocou určitých audítorských techník.

Program auditu špecifikuje:

· Použité dokumenty;

·Povaha kontroly (kontinuálna, selektívna, vizuálna atď.);

· pridelenie zodpovedností členom audítorského tímu;

·Predpokladané trvanie inšpekcie a dátumy jej začiatku a konca.

V súlade s vyššie uvedeným plánom vypracujeme program auditu komoditných operácií (tabuľka 6).

Tabuľka 6

Program auditu komoditných operácií

Kontrolovaná organizácia __________________ LLC "Gorod"

Obdobie auditu __________________________________01.01.2005-01.01.2006

Počet človekohodín ______________________________________6 h/h

Audítor ______________________________________________ Ivanov V.V.

Plánované audítorské riziko_______________________ stredné

Plánovaná úroveň významnosti _______________36 tisíc rubľov.

	Zoznam audítorských postupov	Obdobie	CELÉ MENO. audítor, rep. za postup	Použité pracovné dokumenty	Povaha testu
1	Oboznámenie sa s organizačnou štruktúrou podniku.	05.04.06	Ivanov V.V.	Pevné
2	Oboznámenie sa s účtovnými zásadami podniku.	05.04.06	Ivanov V.V.	Pevné
3	Obhliadka skladu, oboznámenie sa s podmienkami skladovania tovaru.	05.04.06	Ivanov V.V.	Pevné
4	Kontrola uzatvárania zmlúv o zodpovednosti.	05.04.06	Ivanov V.V.	Pevné
5	Kontrola súladu inventúrnych údajov za rok 2005 s účtovnými údajmi.	05.04.06	Ivanov V.V.	Dodatok 6	Selektívne
6	Kontrola dostupnosti a správnosti dodávateľských zmlúv s dodávateľmi tovaru.	05.04.06	Ivanov V.V.	Pevné
7	Kontrola dokladov o príjme tovaru od dodávateľov, správnosť premietnutia do účtovníctva.	05.04.06	Ivanov V.V.	Prihláška 7.8	Selektívne
1	2	3	4	5	6
8	Kontrola dokumentácie predaja tovaru zákazníkom, správnosť premietnutia v účtovníctve.	05.04.06	Ivanov V.V.	Dodatok 9	Selektívne
9	Kontrola transakcií na odpis tovaru.	05.04.06	Ivanov V.V.	Selektívne
10	Písomné informácie od audítora manažmentu	05.04.06	Ivanov V.V.	Dodatok 10

3.2 Vlastnosti auditu transakcií s komoditami v podniku LLC „Gorod“.

Štúdium a hodnotenie účtovného systému a vnútornej kontroly transakcií s komoditami

Počas auditu sa audítor musí presvedčiť, že účtovný systém spoľahlivo odráža hospodársku činnosť kontrolovaného hospodárskeho subjektu. Vnútorný kontrolný systém môže pomôcť podporiť toto presvedčenie.

Pri posudzovaní účinnosti a spoľahlivosti vnútorného kontrolného systému ako celku sa od audítorskej organizácie vyžaduje, aby používala aspoň tri stupne: vysokú, strednú a nízku. Štúdium a hodnotenie vlastností účtovných systémov a systémov vnútornej kontroly musí byť zdokumentované. Na to slúžia skúšobné postupy. Audítorské organizácie nezávisle vyvíjajú metódy na štúdium účtovníctva a systémov vnútornej kontroly. Názor audítora na organizáciu účtovníctva a vnútornej kontroly je základom pre plánovanie ďalších audítorských postupov.

Oboznámenie sa s účtovným systémom zahŕňa štúdium, analýzu a vyhodnotenie informácií o nasledujúcich aspektoch ekonomickej činnosti:

· účtovné zásady a základné princípy účtovníctva;

· organizačná štruktúra útvaru zodpovedného za účtovníctvo a výkazníctvo;

· organizácia toku dokumentov;

· postup pri zaznamenávaní obchodných transakcií v účtovných registroch;

· úloha a miesto výpočtovej techniky v účtovníctve a výkazníctve;

· kontroly poskytované v určitých oblastiach účtovného systému.

Systém vnútornej kontroly by mal zahŕňať:

· účtovný systém;

· štýl a základné princípy riadenia ekonomického subjektu;

· jeho organizačná štruktúra;

· rozdelenie zodpovednosti a právomocí;

· postup prípravy účtovnej závierky pre externých používateľov;

· samostatné prostriedky kontroly.

Audítor hodnotí systém vnútornej kontroly v troch etapách:

všeobecná znalosť systému vnútornej kontroly;

Počiatočné posúdenie spoľahlivosti systému vnútornej kontroly;

Kontrola účinnosti systému vnútornej kontroly.

Na začiatku práce by mala audítorská organizácia získať všeobecné pochopenie špecifík činnosti a účtovného systému. Na preštudovanie účtovného systému pre komoditné transakcie a vnútornú kontrolu sú uvedené ustanovenia účtovnej politiky prijatej spoločnosťou Gorod LLC na rok 2006.

1. Účtovníctvo v podniku vedie hlavný účtovník.

2. Účtovníctvo sa vedie v súlade s regulačnými dokumentmi schválenými vládou Ruskej federácie a Ministerstvom financií Ruskej federácie. Formou účtovníctva je objednávkový denník. Technológia automatizovaného spracovania informácií.

3. Inventarizácia majetku a finančných záväzkov sa vykonáva každoročne, podľa príkazu konateľa. Manká alebo škody na tovare a inom majetku zistené pri inventarizácii v medziach noriem prirodzených strát sa odpisujú do nákladov.

4. Odpis tovaru sa vykonáva v priemerných nákladoch atď.

Na základe výsledkov všeobecného oboznámenia sa audítor rozhodne, že sa pri svojej práci môže spoľahnúť na systém vnútornej kontroly spoločnosti Gorod sro, a preto je potrebné posúdiť spoľahlivosť systému vnútornej kontroly.

Postup hodnotenia spoľahlivosti sa vykonáva na základe metód a techník, ktoré audítor vyvinie samostatne

Na posúdenie systému (stavu) účtovníctva a vnútornej kontroly bolo použité nasledovné testovanie, ktorého zoznam otázok je uvedený nižšie (pozri tabuľku 7).

Tabuľka 7

Test na posúdenie účtovného systému a vnútornej kontroly transakcií s komoditami.

Nie	Obsah otázky	Možnosti odpovede		Úroveň hodnotenia
		Áno	Nie
1	Má organizácia službu vnútornej kontroly?	+	Krátky
2	Existujú oddelené pozície pre skladníka a nakladača?	+	Krátky
3	Boli uzatvorené dohody o zodpovednosti s finančne zodpovednými osobami?	+	Priemerná
4	Existuje účtovná zásada?	+	Vysoká
5	Premieta sa spôsob ocenenia tovaru do účtovnej politiky?	+	Vysoká
6	Vedie sklad oddelenú evidenciu tovaru pre rôzne druhy činností (veľkoobchod a maloobchod)?	+	Priemerná
7	Existuje kvantitatívne a celkové účtovanie tovaru na skladoch?	+	Vysoká
8	Existuje povinná inventúra tovaru?	+	Vysoká
9	Existuje prekvapivý inventár tovaru?	+	Priemerná
10	Sú údaje účtovníctva tovaru zosúladené s údajmi skladového účtovníctva?	+	Vysoká
11	Vedie sa evidencia zmlúv so zákazníkmi?	+	Priemerná
12	Vedie sklad skladové karty tovaru?	+	Vysoká
13	Overujú sa tieto údaje oproti údajom skladového programu?	+	Vysoká
Celkom:	10	3

Ak sa počet položených otázok berie ako 100 %, potom 10 kladných odpovedí z nich bude: 10/13*100 % = 76,92 %.

Keď poznáte počet odpovedí charakterizujúcich úroveň organizácie kontroly v percentách, pomocou špeciálnej tabuľky 8 môžete posúdiť stav vnútornej kontroly.

Tabuľka 8

Hodnotenie stavu vnútornej kontroly

76,92 % kladných odpovedí je v rozmedzí „od 70 do 90“, čo zodpovedá priemernej úrovni vnútornej kontroly.

V dôsledku toho účtovný a interný kontrolný systém spoločnosti Gorod LLC ukázal, že jej stav je na priemernej úrovni.

Hlavným účelom auditu je overiť spoľahlivosť účtovnej závierky. Audítorské organizácie by však nemali určovať spoľahlivosť výkazov s absolútnou presnosťou, ale je potrebné, aby preukázali ich spoľahlivosť vo všetkých významných ohľadoch. Informácie o jednotlivých aktívach, záväzkoch, príjmoch a nákladoch, obchodných transakciách a zložkách kapitálu sa považujú za významné, ak by ich vynechanie alebo skreslenie mohlo ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov na základe účtovnej závierky.

Úroveň významnosti je chápaná ako maximálna hodnota účtovnej chyby, od ktorej už používateľ nebude môcť na základe nej vyvodzovať správne závery.

Na určenie úrovne významnosti je ustanovená sústava základných ukazovateľov a postup na zisťovanie významnosti. Významnosť závisí od hodnôt vykazovaného ukazovateľa. Audítor zhodnotí, čo je dôležité v jeho odbornom úsudku. Pri vypracovaní celkového plánu auditu audítor stanoví prijateľnú úroveň významnosti na identifikáciu významných nesprávností z kvantitatívneho hľadiska. Zohľadňuje sa však aj kvalitatívna povaha nesprávností, pretože používateľ môže byť zavádzaný zlým popisom, napríklad účtovných zásad, alebo nedostatkom zverejnenia informácií o porušeniach regulačných požiadaviek, ktoré by v prípade sankcií mohli mať významný vplyv na výsledky operácií .

Existujú tri úrovne významnosti.

Do prvej úrovne patria chyby a opomenutia, ktorých množstvo je tak malé a obsahovo také nevýznamné, že nemôžu žiadnym spôsobom ovplyvniť rozhodovanie používateľov tohto hlásenia, takéto chyby a opomenutia sa považujú za nepodstatné.

Druhá úroveň zahŕňa významné chyby a opomenutia, ktoré ovplyvňujú rozhodnutia používateľov.

Tretia úroveň zahŕňa také chyby a opomenutia v účtovníctve a externom vykazovaní, ktoré spochybňujú spoľahlivosť a objektivitu všetkých vykazovaných informácií. Spoliehanie sa na takéto informácie môže spôsobiť, že používatelia urobia zásadne nesprávne rozhodnutia.

Pri posudzovaní spoľahlivosti výkazov audítor zisťuje, či je celkový počet neopravených nesprávností zistených počas auditu významný? Celkový počet neopravených nesprávností zahŕňa: špecifické nesprávnosti zistené audítorom vrátane výsledkov neopravených nesprávností zistených počas predchádzajúceho auditu; audítorov najlepší odhad iných nesprávností, ktoré nemožno konkrétne identifikovať (tj predvídateľné chyby).

Úroveň významnosti sa vypočíta nasledovne.

Na základe výsledkov hospodárskeho roka sa v hospodárskom subjekte zisťujú finančné ukazovatele uvedené v prvom stĺpci tabuľky. Ich hodnoty sa zapisujú do druhého stĺpca, percentá uvedené v treťom stĺpci tabuľky sú prevzaté z týchto ukazovateľov a výsledok sa zadáva do štvrtého stĺpca. Potom sa zistí priemer, ktorý možno zaokrúhliť nadol alebo nahor v rozmedzí 20 %. Ak sú odchýlky najmenších a najväčších získaných ukazovateľov významné od priemeru a od všetkých ostatných, potom sa audítor rozhodne tieto hodnoty vyradiť, aby vypočítal priemernú hodnotu ukazovateľov vo štvrtom stĺpci.

Vypočítajme úroveň významnosti na príklade systému základných ukazovateľov v LLC "Gorod". Jednotka merania: tisíc rubľov (pozri tabuľku 9)

Tabuľka 9

Nájdenie úrovne vecnosti

Aritmetický priemer ukazovateľov v stĺpci 4 bude 54 tisíc rubľov. Keďže sa prvá a druhá hodnota výrazne líšia od priemeru, rozhodli sme sa tieto hodnoty nepoužiť na ďalšie spriemerovanie. Zistenie priemernej hodnoty:

(27,58+21,60+18,58)/3 = 68 tisíc rubľov.

Výslednú hodnotu zaokrúhlime na 70 tisíc rubľov. a použiť tento kvantitatívny ukazovateľ ako hodnotu úrovne významnosti. Rozdiel medzi úrovňou významnosti pred a po zaokrúhlení je (68 – 70)/100*100 % = 2 %, čo je v prijateľnom rozsahu 20 %.

Úroveň významnosti konkrétneho objektu auditu je určená ako súčin celkovej úrovne významnosti podielom vybraného objektu auditu v štruktúre súvahy. V našom príklade je podiel tovaru v štruktúre súvahy 52 %, preto úroveň významnosti počas auditu komoditných transakcií bude 70 000 rubľov * 52 % = 36 000 rubľov.

Audítorské riziko je riziko, že audítor vyjadrí chybný názor, keď účtovná závierka obsahuje významné nesprávnosti.

Riziko auditu má tri zložky: vlastné riziko, riziko kontroly a riziko odhalenia. Pri hodnotení rizík je potrebné použiť aspoň tri stupne: vysoké, stredné a nízke.

Inherentné riziko (IRR) sa vzťahuje na vystavenie účtovného zostatku nesprávnostiam, ktoré by mohli byť významné, ak nie sú zavedené primerané interné kontroly. Pri hodnotení NRO sa audítor spolieha na svoj odborný úsudok, aby zvážil tieto faktory:

· špecifické črty činnosti podniku;

· skúsenosti a kvalifikácia účtovníkov;

· možnosť kontroly činnosti subjektu vlastníkom.

V našom príklade bude NOR spojené s hodnotením „priemeru“ účtovného systému (časť 3.2 kapitoly 3).

Kontrolné riziko (CRR) sa vzťahuje na riziko, že nesprávnostiam, ktoré sa môžu vyskytovať v účtovnom zostatku a sú významné, sa nezabráni alebo sa včas nezistí a neopraví systém účtovníctva a vnútornej kontroly. Čím je účtovný systém efektívnejší, tým je jeho rizikový faktor nižší. Na vyhodnotenie DSC audítor používa špeciálny audítorský postup – testovanie. Existuje priamy vzťah medzi rizikom kontrol a informačnou základňou auditu: ak je NRO audítorom akceptovaný ako efektívny, množstvo informácií na testovanie sa môže znížiť.

Hodnotenie kontrol by malo byť prepojené s hodnotením systému vnútornej kontroly. Pre náš príklad, ako je možné vidieť z časti 3.2 kapitoly 3, je hodnotenie „priemerné“.

Detekčné riziko (DR) predstavuje riziko, že audítorské postupy v podstate neodhalia nesprávnosti v účtovných zostatkoch. Tento ukazovateľ kvality práce audítora závisí vo väčšej miere od úrovne jeho kvalifikácie a pracovných skúseností ako od špecifickosti činnosti klienta. RN je riziko, ktoré chce audítor zistiť v prípade, že nedokáže nájsť chyby a nedostatky v externom vykazovaní kontrolovaného subjektu. Medzi pH a informačnou bázou auditu existuje inverzný vzťah: zníženie pH vedie k potrebe zvýšiť objem dát na testovanie, t.j. ak chce mať audítor istotu vo svojej práci, nastaví hodnotu pH na nízku a priláka veľké množstvo rôznych informácií o klientovi na overenie. Medzi RN a kombináciou NOR a RSK existuje inverzný vzťah: vysoké hodnoty NOR a RSK zaväzujú audítora znížiť hodnotu RN, aby sa znížilo riziko auditu na prijateľnú hodnotu, nízke hodnoty NOR a RSK umožniť audítorovi povoliť vyššiu RN počas auditu.

Vzorec audítorského rizika je nasledujúci:

AR = NOR + RSK + RN, kde

AR – audítorské riziko

RÚ RAO – inherentné riziko

RSK – kontrolné riziko

RN - riziko neodhalenia

A keďže v našom príklade sa všetky zložky rovnajú hodnote „priemer“, potom bude hodnota AP hodnotená ako „priemerná“.

Zdroje a metódy zhromažďovania audítorských dôkazov

Výsledkom práce audítora je vypracovanie revíznej správy. Aby mal audítor základ na vyvodenie záverov o hlavných oblastiach auditu, musí zhromaždiť vhodné dôkazy. Informácie zhromaždené a analyzované audítorom počas auditu slúžia ako základ pre audítorove závery a nazývajú sa audítorské dôkazy. Pri zhromažďovaní audítorských dôkazov používa audítor tieto metódy:

Inšpekcia je preskúmanie záznamov, dokumentov alebo fyzického majetku. Táto metóda vo vyššie uvedenom programe auditu transakcií s komoditami sa používa vo všetkých bodoch audítorských postupov.

Pozorovanie je audítorovo monitorovanie procesu alebo postupu, ktorý vykonávajú iní (audítor pozoruje prepočet hmotného majetku alebo monitoruje implementáciu postupov vnútornej kontroly, pre ktoré neexistujú žiadne písomné dôkazy pre audit).

Žiadosť – vyhľadávanie informácií od informovaných osôb v rámci alebo mimo ekonomického subjektu. Žiadosť vo forme môže byť buď oficiálna písomná otázka adresovaná tretím stranám alebo neformálna ústna otázka adresovaná zamestnancom hospodárskeho subjektu. V bode 7 programu auditu operácií s komoditami bola použitá písomná požiadavka adresovaná vedeniu Mig LLC ohľadom reálnosti dodávky tovaru.

Prepočet – kontrola správnosti aritmetických výpočtov v prvotných dokladoch a účtovných záznamoch, prípadne audítor vykonávajúci nezávislé výpočty. Prepočet bol použitý v odsekoch 5, 7, 8, 9 vyššie uvedeného programu auditu.

Táto časť obsahuje celý zoznam audítorských postupov uvedených v programe auditu a poskytuje zostavené pracovné dokumenty audítora.

Výňatok zo štandardu č. 2 „Audítorská dokumentácia“

1. Toto federálne pravidlo (štandard) audítorských činností, vypracované s prihliadnutím na medzinárodné audítorské štandardy, stanovuje jednotné požiadavky na prípravu dokumentácie v procese auditu finančných (účtovných) výkazov.

2. Audítorská organizácia a individuálny audítor (ďalej len audítor) musia zdokumentovať všetky informácie, ktoré sú dôležité z hľadiska poskytnutia dôkazov potvrdzujúcich audítorské stanovisko, ako aj dôkazov o tom, že audit bol vykonaný v súlade s federálnymi predpismi č. pravidlá auditu (štandardy) .

3. Pojem „dokumentácia“ sa vzťahuje na pracovné dokumenty a materiály pripravené audítorom a pre audítora alebo prijaté a uložené audítorom v súvislosti s auditom. Pracovné dokumenty môžu byť prezentované vo forme údajov zaznamenaných na papieri, fotografickom filme, elektronicky alebo v inej forme.

4. Pracovné dokumenty sa používajú: pri plánovaní a vykonávaní auditu; pri vykonávaní priebežného monitorovania a overovania práce vykonanej audítorom; zaznamenať audítorské dôkazy získané na podporu názoru audítora.

Oboznámenie sa s organizačnou štruktúrou podniku.

LLC "Gorod" je právnická osoba, hlavnou činnosťou je obchod. Dodávateľom tovaru je Mig LLC. Tovar je doručovaný po ceste. Predaj tovaru sa uskutočňuje veľkoobchodne a maloobchodne za hotovostné aj bezhotovostné platby. Vedie sa oddelené účtovníctvo veľkoobchodu a maloobchodu. Účtovníctvo v maloobchode sa vykonáva podľa zjednodušeného systému s platbou jednej dane z imputovaného príjmu. V organizácii neexistuje jasné rozdelenie medzi veľkoobchodom a maloobchodom. Obchod sa uskutočňuje na jednom obchodnom poschodí, využíva sa jeden sklad. Personál tvorí manažér, hlavný účtovník, manažér, office manager a skladník. Účtovná a skladová evidencia prebieha automatizovaným spôsobom.

Pri administratívnych kontrolách zo strany daňových úradov neboli zistené žiadne porušenia vo výpočte dane.

Pri preverovaní organizačnej štruktúry podniku neboli zistené žiadne podozrivé javy, ktoré by vrhali tieň na dobré meno podniku, jeho manažmentu a zamestnancov.

Oboznámenie sa s účtovnými zásadami podniku. Výňatky z účtovnej politiky podniku, ktoré ovplyvňujú zaznamenávanie transakcií s komoditami, sú uvedené v odseku 3.2.

Podľa audítora sú účtovné zásady spoločnosti zostavené správne a odrážajú potrebné účtovné aspekty. Nevýhodou podľa audítora je, že účtovný postup neuvádza, že náklady na dodanie tovaru od dodávateľa nie sú zahrnuté v cene tovaru a účtujú sa samostatne. Treba si uvedomiť, že nedochádza k porušeniu zákona a táto skutočnosť nemá vplyv na výsledky hospodárenia a výpočet daní.

Obhliadka skladu, oboznámenie sa s podmienkami skladovania tovaru. Skladové priestory sú murovaná budova susediaca s obytným priestorom o výmere 200 m2. Miestnosť je vykurovaná, s dobrým vetraním. Je nainštalovaný poplašný systém a požiarne senzory.

Tovar je umiestnený na špeciálnych regáloch. Medzi regálmi je dostatok uličiek. Je zabezpečený pohodlný prístup k produktu.

Tovar je podľa audítora udržiavaný v dobrom stave, sú splnené všetky požiadavky na skladovanie produktov.

Kontrola uzatvárania zmlúv o zodpovednosti. V podniku je za bezpečnosť tovaru zodpovedná finančne zodpovedná osoba - skladník N.P. Bogdanov. Je s ním uzatvorená zmluva o zodpovednosti.

Kontrola súladu inventúrnych údajov za rok 2005 s účtovnými údajmi. Na základe výsledkov práce podniku za rok 2005 bola dňa 30.12.2005 vykonaná inventúra tovaru na sklade podľa príkazu vedúceho č. 352 zo dňa 29.12.2005.

Podľa údajov o zásobách na konci roku 2005 mal podnikový sklad 1 000 kusov tovaru v celkovej hodnote 727 tisíc rubľov. V súvahe podniku za rok 2005 riadok 214 „Hotové výrobky a tovar na ďalší predaj“ uvádza sumu 727 tisíc rubľov. K 1. januáru 2006 tak spoločnosť správne premietla množstvo tovaru na sklade.

Keďže účtovne evidujeme tovar analyticky triedením, vykonáme náhodnú kontrolu tovaru podľa inventúrneho súpisu s údajmi zo skladového programu. Na základe čoho sa v účtovníctve vykonáva syntetické účtovanie tovaru. Výsledky tejto kontroly sú zohľadnené v (príloha 6).

Kontrola dostupnosti a správnosti dodávateľských zmlúv s dodávateľmi tovaru. LLC "Gorod" vykonáva obchod so spotrebným tovarom. Organizácia preberá tovar od dodávateľa Mig LLC (Moskva), s ktorým bola uzatvorená dodávateľská zmluva č. 10 zo dňa 1.3.2004. Zmluva bola predĺžená do roku 2005. Podľa dohody spoločnosť Gorod LLC prijíma tovar za odložených platobných podmienok. Zmluva je vyhotovená v súlade s požiadavkami zákona, sú uvedené hlavné body vzťahu medzi kupujúcim a dodávateľom. Dokument je zapečatený a podpísaný manažérmi.

Kontrola dokladov o príjme tovaru od dodávateľov, správnosť premietnutia do účtovníctva.

Tovar je doručovaný po ceste. Prevzatie tovaru sa vykonáva na základe nákladného listu skladníkom LLC "Gorod" za prítomnosti vodiča. Ak skutočný tovar nezodpovedá dokladom, vyhotoví sa protokol, ktorý podpíše skladník, vodič a vedúci organizácie. Základom pre platbu je nákladný list. Náhodnou kontrolou preveríme dostupnosť a správne vyhotovenie faktúr za dodávku tovaru od Mig LLC. Výsledky sú uvedené v (príloha 7).

Vedeniu spoločnosti Mig LLC zašleme písomnú žiadosť o potvrdenie reálnosti dodávky tovaru, v ktorej žiadame o potvrdenie selektívnych dodávok tovaru. Výsledky sú uvedené v (príloha 8).

V spoločnosti Gorod LLC sa syntetické účtovanie príjmov tovaru vykonáva nasledovne. Tovar prijatý od dodávateľa je prevzatý na základe dodacieho listu a faktúry. V tomto prípade sa zohľadňuje výška DPH. Platba dodávateľovi sa uskutočňuje bankovým prevodom, ako aj v hotovosti prostredníctvom zodpovedných osôb. Po zaplatení prijatého tovaru je zaúčtovaná DPH za zúčtovanie s rozpočtom, čo sa prejaví zaúčtovaním výšky DPH z prijatého a zaplateného tovaru. (Odzrkadlené v príspevkoch kapitola 2).

Podľa audítora sa syntetické účtovanie o prijatí tovaru vykonáva na základe ruskej legislatívy a nie je s ňou v rozpore.

Kontrola dokumentácie predaja tovaru zákazníkom, správnosť premietnutia v účtovníctve.

Pre kontrolu dokumentácie predaja tovaru zákazníkom vykonáme náhodnú kontrolu dodacích listov, faktúr a prítomnosti splnomocnení. Výsledky sú uvedené v (príloha 9).

V spoločnosti Gorod LLC sa syntetické účtovanie predaja tovaru vykonáva nasledovne. Tovar sa predáva veľkoobchodne na základe dodacieho listu a faktúry; maloobchod - na základe faktúry (čo sa odráža v účtovaní v kapitole 2).

Stanovisko audítora - syntetické účtovanie predaja tovaru v podniku sa vykonáva v rámci platnej legislatívy s použitím schválených faktúr, existujú však pripomienky k príprave faktúr; v súlade s kapitolou 21 daňového poriadku Ruskej federácie , je preukázané, že nesprávne vyhotovenie faktúr vedie k nemožnosti uplatnenia odpočtov dane pri DPH. Spoločnosť je tak nútená platiť DPH zaplatenú dodávateľom z čistého zisku, čo nie je výhodné pre zakladateľov.

Kontrola transakcií na odpis tovaru. V podniku sa straty z defektov a bojov odpisujú v medziach noriem prirodzených strát ako náklady. Odpis manka prirodzeným úbytkom a plytvaním tovarom sa vykonáva po inventarizácii na základe príslušnej kalkulácie vypracovanej a schválenej predpísaným spôsobom. Výška strát tovaru v dôsledku prirodzeného úbytku počas prepravy sa určuje na základe množstva tovaru (netto) prijatého na prepravu a miery prirodzeného úbytku. Prepravné straty v dôsledku prirodzeného úbytku sa odpisujú v obstarávacej cene zaúčtovaním:

Dt 44 „Predajné náklady“;

Kt 94 "Nedostatky a straty z poškodenia cenností."

Nedostatky zistené pri preberaní tovaru (a prekračujúce predtým stanovené normy) sú zdokumentované v príslušnom zákone.

Ak rozdiel presahuje mieru prirodzeného úbytku, potom sa dodávateľovi predloží reklamácia, ktorá vysvetlí situáciu a predloží požiadavky na náhradu za schodok, a ak zmluva stanovila pokuty, požaduje ich zaplatenie.

V tomto prípade sa zaznamená množstvo nedostatku tovaru (nad normy prirodzenej straty, ak existujú normy):

Dt 76 „Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“;

Kt 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi."

Odpis strát z defektov a bojov prebieha podľa audítora korektne. Vzhľadom na to, že objem takýchto transakcií je veľmi malý, podrobná kontrola by sa nemala vykonávať.

V prípade proaktívneho auditu je audítor povinný vypracovať písomnú informáciu vedeniu kontrolovaného hospodárskeho subjektu. Audítor v písomných informáciách uvádza všetky chyby a skreslenia súvisiace so skutočnosťami o hospodárskej činnosti tejto organizácie, ktoré môžu mať významný vplyv na spoľahlivosť jej účtovnej závierky. Písomné informácie nemožno považovať za kompletnú správu o všetkých existujúcich nedostatkoch, ale týkajú sa len tých, ktoré boli zistené počas procesu auditu.

Počas auditu sa vypracujú písomné informácie, ktoré sa v záverečnej fáze auditu predložia vedúcemu kontrolovaného hospodárskeho subjektu. Po dohode s vedením hospodárskeho subjektu môže byť vypracovaná predbežná verzia písomnej informácie audítora, ktorá môže obsahovať požiadavky na vykonanie významných opráv v účtovnej závierke. Konečná verzia písomnej informácie musí obsahovať vyhodnotenie a analýzu opráv, ktoré zamestnanci hospodárskeho subjektu vykonali, aby splnili požiadavky audítorov.

Písomné informácie audítora sú dôverným dokumentom.

Táto práca poskytuje písomné informácie vedeniu spoločnosti Gorod LLC vo finálnej verzii, keďže nebolo potrebné zostavovať predbežnú verziu písomných informácií. Písomné informácie pre manažment sú uvedené v (Príloha 10).

Záver

V súlade s cieľmi stanovenými na začiatku práce zhrnieme výskum práce. Náklady firmy v akomkoľvek období sa rovnajú nákladom na zdroje použité na výrobu tovarov a služieb predaných počas tohto obdobia. Zisk podniku závisí od ceny produktu a nákladov na jeho výrobu. Cena produktov na trhu je dôsledkom interakcie ponuky a dopytu. Tu sa cena mení pod vplyvom zákonov trhového oceňovania a náklady sa môžu zvyšovať alebo znižovať v závislosti od objemu spotrebovanej práce alebo materiálových zdrojov.

Náklady sú vždy výsledkom ponuky a dopytu. Zvýšenie dopytu po akomkoľvek tovare zvýši náklady na nákup tohto tovaru iba do tej miery, pokiaľ nespôsobí zvýšenie množstva ponuky.

Po preštudovaní metód účtovania, po zvážení metodiky účtovania tovaru a jeho predaja môžeme vyvodiť závery o pozitívnom vplyve pri správnom uplatňovaní získaných zručností na organizáciu skladovania. Účtovníctvo je schopné nielen zabezpečiť bezpečnosť zásob, ale poskytuje aj predpoklady pre analýzu zásob za účelom ich efektívnejšieho riadenia. Na základe účtovných údajov, pričom účtovníctvo tovaru je jednou z jeho súčastí, sa vykonáva audit komoditných transakcií, ktorý odzrkadľuje tak nedostatky hospodárskej činnosti, ako aj jej pozitívne stránky.

Z vyššie uvedených výpočtov je zrejmé, že pomocou rôznych faktorov je zabezpečený obchodný obrat, ako aj rezervy na rast tržieb na budúce obdobie. O takých veciach, ako je sortimentná politika, sa oplatí myslieť v podmienkach prísneho plánovania vašich príjmov a výdavkov. Možnosti hľadania ciest pre súčasnú situáciu vyjadrené v kapitole 2 jasne demonštrujú dôležitosť integrovaného prístupu od účtovania činností, ich plánovania až po konečný výsledok.

Kapitola 3 „Organizácia interného auditu komoditných transakcií“ definuje úlohu auditu v ekonomických činnostiach podniku, analyzuje predpisy upravujúce audítorskú činnosť a definuje ciele a ciele auditu komoditných transakcií vykonávaných v LLC „Gorod“ pre 2005.

Uvádza sa stručný popis činností LLC "Gorod", efektívnosť účtovného systému a spoľahlivosť vnútornej kontroly sa hodnotí na základe štúdie podnikových účtovných zásad, používaného účtovného systému, ako aj štandardných testov. Na základe súhrnu kladných a záporných odpovedí na testy je dané vysoké, priemerné alebo nízke hodnotenie účtovného systému. Údaje z testovania ukázali, že úroveň organizácie a implementácie vnútornej kontroly v otázkach výskumu je na priemernej úrovni. Organizácia a vedenie účtovníctva spĺňa požiadavky, pretože pre všetky skúmané problémy je ich hodnota priemerná. V tej istej kapitole sa určuje úroveň významnosti ako celku; táto hodnota sa rovná 70 000 rubľov a úroveň významnosti pre audit komoditných transakcií je výsledkom všeobecnej úrovne významnosti podľa podielu tovaru. v štruktúre súvahy, ktorá predstavovala 36 000 rubľov, výpočet ukazuje, že úroveň je v prijateľných medziach a počas auditu je nevýznamná (na tento účel sa použilo „staré“ pravidlo „Materiálnosť a audítorské riziko“); hodnotilo sa audítorské riziko, pre ktoré sa používajú tri stupne: vysoké, stredné a nízke, pri určovaní audítorského rizika sa ukázalo, že v tomto prípade je riziko neodhalenia stredné. Pravdepodobnosť chyby je malá. Ďalej bol vypracovaný a prezentovaný program auditu vo forme tabuľky, ktorá uvádza úroveň významnosti a veľkosť audítorského rizika vypočítaného pre spoločnosť Gorod LLC.

V časti „Chyby zistené počas auditu a spôsoby ich odstránenia“ je uvedený postup vykonávania auditu transakcií s komoditami: sú uvedené zdroje informácií a metódy na získanie audítorských dôkazov pre konkrétnu oblasť auditu, pričom sa zohľadňujú charakteristiky spoločnosti Gorod LLC, celý zoznam audítorských postupov uvedených v programe bol vykonaný audit s vypracovaním príslušných pracovných dokumentov.

Pri audite boli zistené aj tieto porušenia: počas auditu neboli zistené žiadne závažné porušenia ani nedostatky, ale boli vyjadrené pripomienky k vyhotoveniu dokumentov:

Z účtovného postupu nevyplýva, že náklady na dodanie tovaru od dodávateľa nie sú zahrnuté v cene tovaru a účtujú sa samostatne;

Existujú menšie pripomienky týkajúce sa dizajnu faktúr;

Existujú menšie pripomienky týkajúce sa dizajnu faktúr;

Existujú pripomienky týkajúce sa prípravy faktúr, v súlade s kapitolou 21 daňového poriadku Ruskej federácie sa zistilo, že nesprávne vyhotovenie faktúr vedie k tomu, že nie je možné uplatniť odpočítanie dane z DPH. Spoločnosť je tak nútená platiť DPH zaplatenú dodávateľom z čistého zisku, čo nie je výhodné pre zakladateľov.

Boli prijaté spôsoby, ako ich odstrániť:

Zohľadnite v účtovných zásadách organizácie, že náklady na dodanie tovaru sa účtujú oddelene;

Pri príprave faktúr by ste mali venovať pozornosť uvedeniu DIČ kupujúceho a adresy kupujúceho;

Osobitná pozornosť by sa mala venovať aj príprave faktúr, pretože ide o dokument, ktorý slúži ako podklad na akceptovanie predložených súm dane na odpočítanie.

Na základe výsledkov auditu môžeme konštatovať, že účtovný systém pre vykonávanie komoditných transakcií je vo vyhovujúcom stave, neboli zistené žiadne významné chyby.

V modernom Rusku je veľkoobchod veľkým odvetvím hospodárstva; veľkoobchodné podniky sú životne dôležité pre rôzne podniky alebo odvetvia, ako aj pre každého jednotlivého obyvateľa krajiny. Vo svojej práci som načrtol hlavné črty účtovníctva v obchodných (veľkoobchodných) podnikoch, preskúmal podstatu a podstatu účtovného procesu tejto organizácie a dospel som k záveru, že na zlepšenie účtovníctva vo veľkoobchode sú potrebné nasledovné spôsoby, ako napr. :

Vytvorenie informačnej základne pre analýzu obchodných aktivít, audit a prognózovanie finančných výsledkov;

Zlepšenie operačného a dlhodobého plánovania;

- je potrebné dôsledne dodržiavať požiadavky v podniku, ako sú: spoľahlivosť účtovných údajov, efektívnosť účtovníctva, úplnosť a jednoduchosť účtovníctva, hospodárnosť účtovníctva.

Zabezpečenie kontroly nad využívaním finančných prostriedkov.

Účtovníctvo vám umožňuje poskytnúť úplný obraz o majetku a finančnej situácii podniku. Obsahuje komplexné syntetické a analytické informácie o stálych aktívach, materiáloch, pracovných a peňažných zdrojoch a o všetkých dlhoch konkrétnej obchodnej organizácie. Štruktúra účtovníctva obchodnej spoločnosti a organizácia podnikania v nej je formovaná tak, aby zabezpečila splnenie účtovných úloh v čo najkratšom čase a kvalitne.

V hospodárskej činnosti Ruska obchodné organizácie zaujímajú jedno z popredných miest z hľadiska počtu. A v oblasti malých a stredných obchodných podnikov sú na prvom mieste z hľadiska kvantity (pozri prílohu 11).

Účtovníctvo v obchodnom podniku je najdôležitejším článkom pri tvorbe jeho hospodárskej politiky, obchodným nástrojom, jedným z hlavných mechanizmov riadenia obchodného procesu. Posilnenie úlohy účtovníctva má veľký význam nielen pre rozvoj a prosperitu každej konkrétnej obchodnej organizácie, ale aj pre celú domácu ekonomiku.

Táto práca bola založená na materiáloch organizácie LLC „Gorod“. Úlohy, ktoré mi boli pridelené k diplomovej práci, sú splnené.

Zoznam použitej literatúry

1. Občiansky zákonník Ruskej federácie (prvá časť) z 30. novembra 1994. č. 51-FZ (v znení zmien zo dňa 2. 2. 2006), (druhá časť) zo dňa 26. 1. 96. č.14-FZ (v znení zo dňa 02.02.06);

2. Daňový poriadok Ruskej federácie (prvá časť) z 31. júla 1998. č. 146-FZ (v znení zmien zo dňa 2. 2. 2000), (druhá časť) zo dňa 8. 5. 2000. č.117-FZ (v znení z 28.2.2006);

3. Federálny zákon Ruskej federácie z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“

4. Federálny zákon Ruskej federácie zo 7. augusta 2001 č. 119-FZ „O audítorskej činnosti“ (v znení zmien a doplnkov z 30. decembra 2001 č. 196-FZ);

5. Federálny zákon Ruskej federácie z 25. apríla 2003 č. 54-FZ „O používaní pokladničného zariadenia pri hotovostných platbách a (alebo) platbách platobnými kartami“;

6. Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34n „O schválení predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii“;

7. Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. mája 1999 č. 32n „O schválení účtovných predpisov „Príjmy organizácií“ (PBU 9/99);

8. Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. mája 1999 č. 33n „O schválení účtovných predpisov „Výdavky organizácií“ (PBU 10/99);

9. Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 9. decembra 1998 č. 60n „O schválení účtovných predpisov „Účtovná politika organizácie“ (PBU 1/98);

10. Výnos Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. júla 1999 č. 43n „O schválení účtovných predpisov „Účtovná závierka organizácie“ (PBU 4/99);

11. Účtovná osnova na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a Pokyny na jej uplatňovanie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31. októbra 2000 č. 94n;

12. Federálne pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti, schválené. Nariadenie vlády Ruskej federácie z 23. septembra 2002 č. 696 (v znení zo 7. októbra 2004);

13. Ageeva Yu.B., Ageeva A.B. Audit: praktická príručka pre audítorov a účtovníkov. – M.: Berator-Press, 2003;

14. Bakanov M.I. Audit v obchode. – Financie a štatistika, 2005;

15. Belov A.A. účtovníctvo. Teória a prax - Svet knihy, 2004;

16. Bogataya I.N., Khakhonova N.N. účtovníctvo. Rostov n/d: Phoenix, 2003;

17. Bogachenko V.M., Kirillova N.A. Korešpondencia účtov. 5000 účtovanie transakcií Terek: Vzdelávacia a praktická príručka. – Rostov n/d: Phoenix, 2004;

18. Danilevsky Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Audit: Učebnica. príspevok. - M.: ID FBK-PRESS, 2002;

19. Elkina O.S. Účtovná teória. – Omsk: Vydavateľstvo štátnej univerzity v Omsku, 2004;

20. Karzaeva N.N. Účtovanie transakcií s komoditami. – M.: Financie a štatistika, 2000;

21. Kilyachkov A.A., Chaldaeva L.A. Akciový a bodový trh. – M.: Ekonóm, 2005;

22. Kozlyuk N.N., Ugrimova S.N. Skladové účtovníctvo a audit. - M.: Vydavateľstvo PRIOR, 2001;

23. Komarjanová N.A., Kartashova I.V. Účtovníctvo finančné účtovníctvo. – Petrohrad: Vydavateľstvo „Peter“, 2002;

24. Kondrakov N.P. Účtovníctvo: Učebnica. – 4. vyd., prepracované. a dodatočné – M.: INFRA-M, 2002;

25. Kondrakov N.P. Samovzdelávacia kniha o účtovníctve. – 3. vydanie, prepracované a rozšírené, - M: Infra-M, 2005;

26. Mayboroda A.A. Účtovanie príjmov a výdavkov organizácie: stanovenie finančných výsledkov: Učebnica, Moskva: - Prior, 2001;

27. Ihly B. Zásady účtovníctva. - Financie a štatistika, 2003;

28. Paliy V. F. Účtovanie výnosov, nákladov a zisku: Učebnica, M.: - Berator-Press, 2003;

29. Podolský V.I., Savin A.A. atď. Audit. Učebnica pre univerzity; Ed. Prednášal prof. IN AND. Podolský. - M.: JEDNOTA-DANA, 2003;

30. Obleky V.P., Akhmetbekov A.N. Audit: všeobecný, bankový, poisťovací. – M.: INFRA-M, 2002;

31. Sokolová E.S. Učebnica pre predmet „Audit“/MSU ekonómie, štatistiky a informatiky. – M.: 2001;

32. Fil I.A. "Audit". - M.: Vydavateľstvo. Prior-izdat LLC 2005;

33. Khakhonova N.P. Expresný kurz pre účtovníkov. Novinka v účtovníctve: Učebnica. Séria „50 spôsobov“ - Rostov n/d: „Phoenix“, 2004;

34. Shuremov E.L. Automatizované informačné systémy pre účtovníctvo, analýzy, audit: Učebnica. - M.: Prior, 2005;

35. Yarochkin V.I. Bezpečnostný audit firmy: teória a prax - M: Infra-M, 2006;

36. Yartseva N.M. Audit: Základný kurz. – M.: Ekonóm, 2003;

37. Ržanicyna V.S. Účtovanie prevádzkových nákladov.//Účtovníctvo 2004 č. 22;

38. Ržanicyna V.S. Účtovanie neprevádzkových nákladov.//Účtovníctvo 2004 č.21.

Bez ohľadu na to, v akej oblasti organizácia vykonáva svoju činnosť, bez dobre zorganizovaného účtovníctva sa nezaobíde. Jeho údržba je potrebná ako pre samotnú spoločnosť, tak aj pre daňové úrady. Získané informácie sú mimoriadne dôležité. V závislosti od konkrétneho odvetvia môžu existovať rôzne účtovné funkcie a zložitosti. Veľkoobchod nie je výnimkou.

Vykonávané funkcie

Hlavnou funkciou účtovníctva vo veľkoobchode je účtovanie tovaru v podnikoch. Ak sa však pozriete podrobne, získate pôsobivý zoznam:

Informácie získané počas procesu využívajú aj daňové úrady, banky, investori a ďalšie zainteresované strany.

Hlavnými bodmi, na ktoré sa sústreďuje účtovníctvo, je príjem tovaru na sklad, jeho skladovanie a konečný predaj. V tomto prípade sa evidujú všetky náklady spojené s ktoroukoľvek z týchto operácií. Okrem toho hrá dôležitú úlohu účtovanie pohybu tovaru v rámci skladu. Najmä ak služby na prepravu tovaru poskytovali spoločnosti tretích strán. V tomto prípade je potrebné evidovať náklady, ktoré s tým vznikli.

V súčasnosti sa obchod vrátane veľkoobchodu musí vykonávať v prísnom súlade so zákonmi a predpismi. Preto sú všetky aspekty účtovníctva vo veľkoobchodoch maximálne regulované. Regulačné akty súvisiace s účtovníctvom vo veľkoobchode sú rozdelené do piatich úrovní.

1. Zákon „o účtovníctve“, Občiansky zákonník Ruskej federácie, dekréty a uznesenia prezidenta a vlády Ruskej federácie, ako aj ďalšie zákony o účtovníctve.
2. Účtovné štandardy.
3. Štandardy Ministerstva financií Ruskej federácie. Patria sem rôzne objednávky, listy, odporúčania a komentáre.
4. Regulačné dokumenty vydané inými ministerstvami a rezortmi.
5. Objednávky a iné účtovné doklady prijaté v konkrétnej organizácii.

Na základe všeobecného obsahu týchto predpisov môžeme sformulovať množstvo povinných účtovných pravidiel vo veľkoobchode (príliš sa nelíšia od pravidiel bežného účtovníctva):

1. Je potrebné viesť priebežné účtovníctvo. Selektivita nie je povolená. Akýkoľvek majetok spoločnosti a prebiehajúce operácie, prijaté príjmy atď. musia byť prísne evidované.
2. Účtovníctvo by nemalo byť prerušené. Údaje sa musia spracovávať nepretržite a denne.
3. Účtovníctvo by malo vychádzať z obsahu primárnej dokumentácie. Odchýlky od jeho obsahu nie sú povolené.
4. Ak sa vykonáva veľkoobchodný predaj dovážaného tovaru, musíte pri vytváraní záznamov brať do úvahy všetky devízové ​​zmluvy a pasy peňažných transakcií.

Rozdiely od maloobchodného účtovníctva

Účtovníctvo vo veľkoobchode má určité odlišnosti od účtovníctva v maloobchode. Je to spôsobené tým, že sa nakupuje veľké množstvo tovaru, ale predaj sa uskutočňuje vo veľkých alebo malých množstvách, nezávisle alebo s pomocou predajcov. Toto všetko sa musí odraziť v podávaní správ.

Ak bola predaná celá dávka produktov, bude stačiť vytvoriť faktúru v programe 1C. Zaznamenáva sa aj prijatý zisk.

Ak bol tovar predaný v dávkach, faktúry bude potrebné pripraviť pre každú dávku samostatne. Samozrejme, je to zložitejšie a zaberie to viac času ako možnosť predaja celej dávky.

Práca so zahraničnými dodávateľmi už bola spomenutá vyššie. Práve to často komplikuje účtovníctvo. Ak sa práca vykonáva s domácimi výrobcami, s najväčšou pravdepodobnosťou nebudú žiadne ťažkosti.

Ďalším rozdielom medzi veľkoobchodným a maloobchodným účtovníctvom sú dostupné daňové možnosti. V prvom prípade ide o OSN av druhom o UTII a zjednodušený daňový systém. Pri použití UTII je postup účtovania v maloobchode maximálne zjednodušený. Samozrejme, účtovníctvo vo veľkoobchode je oveľa komplikovanejšie.

Ak chcete stručne popísať rozdiely medzi týmito dvoma formami obchodu z hľadiska účtovníctva, potom stojí za zmienku rozdielne formy zdaňovania a objem vyhotovenej dokumentácie (ako priamy dôsledok objemov predaja).

Možné ťažkosti

Hlavným problémom je potreba zohľadniť devízové ​​zmluvy, ak sa práce vykonávajú so zahraničnými dodávateľmi. Toto už bolo spomenuté vyššie.

Pri nákupe na území Ruskej federácie môžu vzniknúť určité problémy pri výmene primárnej dokumentácie, ako sú faktúry za tovar a dopravu, ako aj zmluvy, ak dodávateľ pôsobí v inom meste. Aby sa predišlo takýmto nepríjemnostiam, mali by byť vopred vymenovaní zamestnanci zodpovední za výmenu dokumentácie.

Jednou z výhod účtovníctva pre veľkoobchod je možnosť výberu medzi dvoma formami zdaňovania, a to OSN a zjednodušeným daňovým systémom.

Pri výbere jednej z týchto foriem musíte venovať pozornosť nasledujúcim kritériám:

1. Ročný príjem presahuje 60 miliónov rubľov. V tejto situácii nie je na výber. OSN a v dôsledku toho celý súbor daní: majetok, doprava, zisk, DPH, pozemkové a environmentálne poplatky. Budete musieť platiť za každý základ dane samostatne (ak existuje).
2. Ročný príjem je nižší ako 60 miliónov rubľov. Máte možnosť si vybrať. Výhodnejšie bude využívať zjednodušený daňový systém. V tomto prípade sa bude zdaňovať rozdiel medzi výdavkami a príjmami spoločnosti.

Zvláštnosťou a výhodou účtovníctva vo veľkoobchode je, že účtovník nevyžaduje vysokú kvalifikáciu ani žiadne špecifické zručnosti. Väčšinu práce vykonáva softvér. To vám umožní vyhnúť sa veľkým výdavkom na udržiavanie veľkého počtu vysokokvalifikovaných zamestnancov. Bude stačiť zakúpiť licencovaný softvér.

Preto musí mať každý veľkoobchod, veľký alebo malý. Umožňuje vám vykonávať obchodnú činnosť spoločnosti čo najracionálnejšie a najziskovejšie na základe predtým získaných štatistických údajov. Okrem toho výkazníctvo robí obchodné operácie čo najtransparentnejšími.

Prednáška o základoch účtovníctva v obchode je uvedená nižšie.

· predaj tovaru zo skladu veľkoobchodnej organizácie (skladový obrat);

· predaj tovaru v tranzite (tranzitný obrat).

Pri predaji v tranzite sa veľkoobchodná organizácia môže alebo nemusí podieľať na zúčtovaní. Pri predaji tovaru v tranzite za účasti veľkoobchodnej organizácie na zúčtovaní obchodná organizácia sama vyrovná účty s dodávateľom a dostane prostriedky od kupujúceho. V druhom prípade obchodná organizácia organizuje iba dodávku konečným zákazníkom a platby za tovar sa uskutočňujú medzi dodávateľom a priamym príjemcom tovaru.

Veľkoobchodné organizácie fungujú na základe zmlúv o kúpe a predaji a zmlúv o dodávke.

V súlade s článkom 454 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (ďalej len Občiansky zákonník Ruskej federácie) sa predávajúci kúpnou zmluvou zaväzuje previesť na kupujúceho vlastnícke právo k tovaru a kupujúci sa zaväzuje, že prijať tento tovar a zaplatiť zaň určitú sumu peňazí.

Zmluvou o dodávke je dodávateľ-predávajúci povinný v určenej lehote previesť vlastnícke právo na druhú zmluvnú stranu - kupujúceho - ním vyrobený alebo zakúpený tovar určený na použitie pri podnikateľskej činnosti alebo na iné účely nesúvisiace s osobnou , rodina, domácnosť alebo iná podobná spotreba.

Každá dohoda uzatvorená medzi kupujúcim a predávajúcim určuje okamih prechodu vlastníckeho práva k tovaru z predávajúceho na kupujúceho. Podľa článku 223 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie vlastnícke právo nadobúdateľa veci (tovaru) na základe zmluvy vzniká okamihom jej (jeho) prevodu, ak zákon alebo zmluva neustanovuje inak.

V článku 224 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je prevod definovaný ako dodanie veci nadobúdateľovi, ako aj dodanie dopravcovi na odoslanie nadobúdateľovi alebo dodanie komunikačnej organizácii na zaslanie nadobúdateľovi. Inými slovami, tovar sa považuje za dodaný kupujúcemu od okamihu, keď sa skutočne dostane do jeho vlastníctva.

Súčasne s nadobudnutím vlastníckych práv vzniká kupujúcemu tovaru v dôsledku náhodnej straty alebo poškodenia tovaru v dôsledku nepredvídaných okolností podľa všeobecného pravidla občianskeho práva zodpovedajúce straty.

Predajom tovaru zákazníkom získava obchodná organizácia príjem, ktorý v súlade s odsekom 5 PBU 9/99 schváleným výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. mája 1999 č. 32n „O schválení účtovnej závierky Predpisy „Príjmy organizácie“ PBU 9/99“ (ďalej PBU 9/99) sa účtujú ako výnosy z predaja tovaru.

Pravidlá tvorby tržieb v účtovníctve stanovuje PBU 9/99. V súlade s normami tohto účtovného štandardu všetky organizácie na účely účtovníctva vykazujú tržby z predaja ako tovar (práca, služby) odoslaný a platobné doklady sú predložené kupujúcemu na zaplatenie.

Okrem toho v súlade s odsekom 12 PBU 9/99 sa výnosy účtujú, ak sú splnené tieto podmienky:

· organizácia má právo na príjem tohto výnosu (nárok na výnos vyplýva z osobitnej zmluvy uzatvorenej medzi predávajúcim a kupujúcim);

· je možné určiť výšku príjmu;

· organizácia je presvedčená, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zvýšeniu ekonomických výhod (to znamená, že buď organizácia dostala aktívum v platbe, alebo je presvedčená, že ho dostane).

· vlastníctvo tovaru prešlo z organizácie na kupujúceho;

· je možné určiť výdavky, ktoré obchodnej organizácii vzniknú (alebo vzniknú) v súvislosti s touto operáciou.

Ak obchodná organizácia spĺňa všetky vyššie uvedené podmienky, finančné prostriedky (alebo iné aktíva), ktoré obchodná organizácia prijala ako platbu, sa vykazujú ako výnos.

Ak nie je splnená aspoň jedna z podmienok, hotovosť alebo iné aktíva prijaté obchodnou organizáciou v platbe sa zaúčtujú ako záväzky.

Toto ustanovenie je spravidla stanovené v účtovnej politike podniku.

· na náklady každej jednotky;

· za priemerné náklady;

· za cenu prvého zakúpeného tovaru (metóda FIFO);

· v cene najnovšieho tovaru (metóda LIFO).

Toto pravidlo vyplýva z odseku 16 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 9. júna 2001 č. 44n „O schválení účtovných predpisov „Účtovanie zásob“ PBU. 5/01“, navyše obdobný postup odpisovania je ustanovený v paragrafe 58 vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34n „O schválení predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v r. Ruská federácia“ (ďalej len „Nariadenia o účtovníctve“).

Pre informáciu:

Metódu odpisovania tovaru v nákladoch na každú jednotku organizácia zvyčajne používa, ak tovar podlieha špeciálnemu účtovaniu (drahé kamene, drahé kovy, rádioaktívne látky atď.) Vo veľkoobchode sa tento spôsob používa veľmi zriedka; využívajú ho najmä výrobné organizácie, ak majú v súvahe zásoby, ktoré sa nemôžu vzájomne nahradiť bežným spôsobom alebo podliehajú osobitnému účtovaniu.

ODPISOVANIE TOVARU METÓDOU FIFO (PODĽA NÁKLADOV PRVÉHO NÁKUPU)

Táto metóda je založená na predpoklade, že tovar sa predáva zákazníkom počas vykazovaného obdobia v poradí ich nadobudnutia, to znamená, že tovary, ktoré sú prvé v predaji, by sa mali oceniť v nákladoch na prvé nákupy. Pri použití tejto metódy sa ocenenie tovaru v sklade veľkoobchodnej organizácie na konci vykazovaného obdobia uskutočňuje na základe nákladov na posledné nákupy a náklady na predaj zohľadňujú náklady na predchádzajúce nákupy.

Príklad 1

(V príklade sú čísla uvedené bez DPH)

Organizácia Saturn LLC vykonáva veľkoobchodné dodávky cukru. Od 1. júla má organizácia na sklade 1 000 kg cukru v cene 14,20 rubľov za kilogram. V júli spoločnosť Saturn LLC niekoľkokrát dostala cukor, a to:

V júli spoločnosť Saturn LLC predala 2 250 kg cukru.

Pre lepšiu prehľadnosť zhrňme všetky údaje do tabuľky:

	Počet jednotiek	Jednotková cena, ruble	Suma, ruble
Zostatok na začiatku obdobia
Prijaté počas obdobia, celkom
počítajúc do toho:
1. várka
2. várka
3. strana
Celkom vrátane zostatku na začiatku obdobia
Predané počas obdobia
Zostatok na konci obdobia

Pri použití tejto metódy bude skutočný predaný cukor:

1 000 kg x 14,20 rubľov + 50 kg x 14,10 rubľov + 1 000 rubľov x 14,25 rubľov + 200 kg x 14,50 rubľov = 14 200 rubľov + 705 rubľov + 14 250 rubľov + 2 320 055 rubľov = 23 200 55 rubľov

Zostatok tovaru na konci obdobia je (300 kg x 14,50 rubľov) = 4 350 rubľov.

Koniec príkladu.

Metóda LIFO je založená na opačnom predpoklade. Tovar, ktorý ide do predaja ako prvý, by mal byť ocenený cenou posledných nákupov. Pri použití tejto metódy sa ocenenie tovaru na sklade ku koncu vykazovaného obdobia uskutočňuje cenou prvých nákupov, náklady na predaný tovar zohľadňujú náklady posledných nákupov.

Zvážme použitie metódy LIFO.

Príklad 2

Pri použití metódy LIFO budú skutočné náklady na predaný cukor:

500 kg x 14,50 rubľov + 1 000 kg x 14,25 rubľov + 50 rubľov x 14,10 rubľov + 700 kg x 14,20 rubľov = 7 250 rubľov + 14 250 rubľov + 705 rubľov + 9 320 450 rubľov = 7 250 rubľov

Zostatok tovaru na konci obdobia je (300 kg x 14,20 rubľov) = 4 260 rubľov.

Koniec príkladu.

Pri odpise tovaru oceneného obchodnou organizáciou priemernými nákladmi sa tieto stanovia pre každú skupinu tovarov ako podiel vydelenia celkových nákladov na skupinu tovarov ich množstvom, pozostávajúcich z ceny tovaru resp. množstvo v zostatku na začiatku mesiaca a za tovar prijatý v tomto mesiaci.

Príklad 3

Použime údaje z príkladu 1.

Pri použití metódy priemerných nákladov budú skutočné náklady na predaný cukor:

(36 405 rubľov: 2 550 kg) x 2 250 kg = 32 122 rubľov.

Zostatok tovaru na konci obdobia je 300 kg za priemernú cenu vo výške (36 405 rubľov - 32 122 rubľov) = 4 283 rubľov.

Koniec príkladu.

Preskúmali sme teda všetky možné spôsoby odpisovania tovaru na predaj, ktoré môže použiť obchodná organizácia, ktorá účtuje nakúpený tovar v skutočných nákladoch. Z vyššie uvedeného príkladu je zrejmé, že použitie metódy FIFO povedie k podhodnoteniu nákladov na predaný tovar, nadhodnoteniu hodnoty zostatku tovaru na konci obdobia a teda k nadhodnoteniu zisk z predaja.

Použitie metódy LIFO obchodnou organizáciou zabezpečí vyššie náklady na predaný tovar a povedie k zníženiu odhadovaných nákladov na tovar na konci vykazovaného obdobia. Inými slovami, použitie metódy LIFO povedie k zníženiu zisku z predaja tovaru.

Metóda priemerných nákladov poskytne stredné hodnoty v porovnaní s metódami FIFO a LIFO.

Po porovnaní všetkých metód hodnotenia hodnoty tovaru si obchodná organizácia nezávisle vyberie metódu, ktorú považuje za najprijateľnejšiu. To je dôležité postupne použiť metódu zvolenú a uvedenú v objednávke účtovných zásad.

Ak obchodná organizácia vedie evidenciu tovaru v účtovných cenách, to znamená pomocou účtov a , tak z účtu 41 „Tovar“ sa tovar odpisuje na predaj za účtovnú cenu a následne sa pomocou špeciálnej kalkulácie uvádza výška odchýlok. pripadajúca na predaný tovar je odpísaná.

Poznámka!

Treba si uvedomiť, že v súčasnosti nie je mechanizmus odpisovania odchýlok upravený zákonom. Predtým sa používala metóda odpisovania odchýlok v pomere k nákladom na predaný tovar. Zdá sa, že táto metóda je najprijateľnejšia, pretože akumulované sumy odchýlok sa vzťahujú na všetok tovar (vrátane tovaru v sklade), ktorý je v súčasnosti v obchodnej organizácii, a preto je nepravdepodobné, že by okamžité priradenie celej sumy odchýlok na účet nákladov zodpovedalo k skutočnému stavu veci. Opakujeme však, dnes tento bod neustanovujú účtovné predpisy, preto musí byť použitý spôsob dostatočne podrobne popísaný a zakotvený v účtovnej politike organizácie.

Ak sa organizácia rozhodne odpísať odchýlky v pomere k nákladom na predaný tovar, musí na tieto účely vykonať osobitný výpočet, ktorý sa vykoná pomocou tohto vzorca:

Ak bol stav účtu na začiatku mesiaca kladný, tak

D 16 – debetný zostatok účtu na začiatku mesiaca;

K 16 – Obrat podľa debetného účtu za mesiac;

D 41 – debetný zostatok účtu na začiatku mesiaca;

DO 41 – obrat na ťarchu účtu za mesiac;

KO 41 – kreditný obrat na účte za mesiac.

Ak bol zostatok na účte na začiatku mesiaca kreditný, potom sa v čitateli zadaného vzorca použije K 16 - kreditný zostatok účtu na začiatku mesiaca a KO 16 - kreditný obrat účtu za mesiac.

Poznámka!

Percento odchýlok sa vypočíta bez ohľadu na to, či sú odchýlky na účte na konci vykazovaného obdobia: debetné alebo kreditné.

Ak sa na konci vykazovaného obdobia vytvoril debetný zostatok na účte, potom sa výška odchýlok priradených k nákladom odpíše takto:

Debet 44 „Výdavky na predaj“ Kredit. Tento zápis premietnutý do účtovníctva naznačuje, že počas vykazovaného obdobia v obchodnej organizácii došlo k prevýšeniu skutočných nákladov na tovar nad ich účtovnými cenami (nadvýdavky).

Ak bol na konci vykazovaného obdobia zostatok na účte v kredite, odpis odchýlok sa premietne do účtovníctva:

Debet 44 „Predajné náklady“ Kredit 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“ - stornovanie, čo znamená úspory.

Príklad 4.

Spoločnosť Saturn LLC, ktorá veľkoobchodne predáva stavebný materiál, dostala v januári na základe zmluvy o dodávke dávku farby - 200 plechoviek určených na predaj. Účtovná politika spoločnosti Saturn LLC stanovuje, že účtovanie tovaru v organizácii sa vykonáva za diskontné ceny. Zľavnená cena 1 plechovky farby je 120 rubľov.

Náklady spojené s nákupom tejto šarže farby od spoločnosti Saturn LLC boli:

Náklady na farbu podľa kúpnej a predajnej zmluvy sú 33 040 rubľov (vrátane DPH - 5 040 rubľov).

Náklady na sprostredkovateľské služby sú 1 652 rubľov (vrátane DPH - 252 rubľov).

V spoločnosti Saturn LLC bol od začiatku roka zostatok farby na účte 41 „Tovar“ 50 000 rubľov, výška odchýlok uvedených na účte na ťarchu účtu 16 „Odchýlka v nákladoch na materiálne aktíva“ bola 1 000 rubľov.

Predajná cena 1 plechovky farby je 188,80 rubľov. V priebehu januára spoločnosť Saturn LLC predala 600 plechoviek farieb.

Potom v účtovných záznamoch spoločnosti Saturn LLC sa postup na vyjadrenie týchto obchodných transakcií prejaví takto:

Korešpondencia s účtom		Suma, ruble			Dlh	Kredit					Prijatá farba od dodávateľa
					Premietne sa výška DPH z nakúpenej farby
			Odráža sa výška prepravných nákladov spojených s dodaním farby
			vrátane DPH z prepravných nákladov
			Tovar bol prijatý na registráciu za zľavnené ceny (200 plechoviek x 120 rubľov)
			Rozdiel v nákladoch na farby za vykazované obdobie bol odpísaný.
			Dlh voči dodávateľovi a prepravcovi je splatený
			Akceptované na odpočet DPH zo zaplatenej a registrovanej farby
			Farba dodaná zákazníkom
			Zohľadňuje sa výška DPH z predaja farieb
			Zohľadňuje sa odpis farby na predaj za účtovné ceny.

Teraz musí účtovník Saturn LLC určiť odchýlku v nákladoch na predaný náter:

Algoritmus na výpočet množstva odchýlok:

Názov indikátora	Katalógová cena, ruble	Odchýlka, ruble	Skutočné náklady
Zostatok na začiatku obdobia
Prijaté počas vykazovaného obdobia
Celkom so zvyškom
% odchýlky za vykazované obdobie	8,648 % = (6 400: 74 000) x 100 %

Zákonodarcovia schvaľujú pre všetky druhy činností, odvetvové špecifiká každej z nich sú zakotvené v príslušných právnych predpisoch a pracovníci financií ich zohľadňujú. Účtovníctvo v obchode sa tradične delí na účtovanie veľkoobchodných a maloobchodných transakcií.

Veľkoobchod a maloobchod: rozdiely

Predaj tovaru vykonávajú výrobné podniky, ktoré nakupujú tovar na ďalší predaj od rôznych dodávateľov. Transakcie zahŕňajúce akvizíciu komponentov od iných podnikov a následnú montáž ich vlastných produktov sa tiež vykazujú ako komerčné.

Maloobchod – je proces predaja tovaru verejnosti jednotlivo alebo v malom množstve, zakúpeného na osobnú spotrebu alebo na nekomerčné použitie.

Veľkoobchod je charakteristický predajom tovaru vo veľkom množstve obchodným spoločnostiam alebo iným hospodárskym subjektom na jeho ďalší predaj alebo spracovanie.

Účtovníctvo maloobchodu: účtovanie

Na účte sú sumarizované informácie o zostatkoch a pohybe tovaru a obalov (nakúpených alebo vlastnoručne vyrobených). 41 „Tovar“ s príslušnými podúčtami:

41/1 „Tovar na sklade“;

41/2 „Maloobchodný tovar“;

41/3 „Tara“ atď.

Analytické účtovanie tovaru sa vykonáva pre každú hmotne zodpovednú osobu vo výkazoch so samostatnými pozíciami pre názvy tovaru, rozdelené podľa tried, sád, šarží, balíkov. V prípade potreby sa inventárne položky zohľadňujú podľa miesta skladovania - sklady, dielne atď.

Existujú funkcie na vedenie záznamov o kapitalizácii inventárnych položiek v nákupných a predajných cenách.

Účtovníctvo v živnosti, účtovanie:

		Domácnosť operácií
Príjem tovaru a materiálu za nákupné ceny
		Veľké písmená podľa skutočnej položky
		Započítané z rozpočtu DPH
		Faktúra je platená
Predaj tovaru a materiálu
		Štandard predaja vrátane DPH
		Predané položky zásob boli odpísané metódou skutočných, odhadovaných alebo FIFO
		Prijatá platba za inventárne položky
		Naakumulované distribučné náklady (IC)
		IO odpísané
Finančné výsledky
		Výnosy z predaja

Účtovanie v maloobchode v predajných cenách je charakteristické používaním účtov. 42 „Obchodná marža“. V tomto prípade sa na účet pripíše súčasne so zápisom o príjme inventárnych položiek. 42 s debetným účtom. 41 vo výške rozdielu medzi nákladmi na nákup tovaru a predajom. Navyše na úč. 42 eviduje výšku zliav poskytovaných dodávateľmi, prirážky za predpokladané straty tovaru a pod.

Suma prirážky na predaný, prevedený alebo odpísaný tovar je stornovaná z kreditného účtu. 42, zodpovedajúci úč. 90 "Predaj". Účtovníčka spresňuje sumy prirážky na nepredané skladové položky tak, že dostupnosť tovaru podľa inventúrneho súpisu k určitému dátumu skoordinuje s výškou prirážky vypočítanou ekonómom. Účty v maloobchode s prihliadnutím na tovar v predajných cenách:

		Domácnosť prevádzka
Príjem tovaru a materiálu za predajné ceny
		Kapitalizácia tovaru a materiálu
		DPH sa odpočítava z rozpočtu
		Faktúra za dodanie uhradená
		Ku kapitalizovaným tovarom a materiálom sa naakumulovala prirážka
Predaj tovaru a materiálu
		Predaj podľa predajnej ceny
		Odpis predaných položiek zásob
		Zrušenie sumy prirážky
	02, 05,69,70,71,76	IO naakumulované
		IO odpísané
Finančné výsledky

Tovar odovzdaný na spracovanie iným spoločnostiam sa účtuje na samostatnom podúčte.

Príklad

Spoločnosť kúpila na ďalší predaj 10 kg nechtov v hodnote 1 100 rubľov vrátane DPH - 168 rubľov, ako aj 50 obalových krabíc v hodnote 250 rubľov. vrátane DPH - 38 rubľov. Tento tovar bol odovzdaný inej organizácii na balenie. Cena balenia jednej krabice bola 1,2 rubľov. vrátane DPH 0,2 rub. Transakcie v obchode:

		Množstvo (rub.)	Prevádzka
			Nechty boli veľké
			Krabice na nechty prijaté
41/5 „Tovar odovzdaný na spracovanie“			Prevod tovaru partnerom
			Baliace krabice doručené
44 "Náklady"			Náklady na balenie (1 rub. * 50 škatúľ = 50 rub.)
			DPH (0,2 * 50 = 10 rub.)
			Zohľadnilo sa 50 zabalených krabíc nechtov (50 * 22,88 = 1144 rubľov)

Straty, škody, závady: účtovníctvo v obch

Účtovanie v obchode za odpis poškodených alebo chýbajúcich položiek zásob priamo odráža ich hodnotu a jej následný odpis ako straty podniku alebo vymáhanie od zodpovedných osôb, ktoré straty spôsobili:

Rovnakým spôsobom odpisujú vady v obchode. Transakcie uvedené v tabuľke odrážajú možnosť, keď spoločnosť nepošle chybný produkt dodávateľovi.

Účtovníctvo vo veľkoobchode

Účtovná evidencia vo veľkoobchode, účtovanie:

		Domácnosť prevádzka
Nákup tovaru a materiálu
		Aktivácia tovaru v skutočných nákladoch
		DPH vstup
		DPH pripísaná
		Úhrada dodávateľskej faktúry
Predaj tovaru a materiálu
		Cena tovaru a materiálu vrátane DPH
		Odpis predaných položiek zásob
		Platba prijatá od kupujúceho
		IO odpísané
Finančné výsledky

Provízne obchodovanie: transakcie s komisionárom

V rámci maloobchodu sa vykonáva aj komisionálny obchod, ktorý je charakteristický komisionálnym prevzatím tovaru od odosielateľa za účelom jeho ďalšieho predaja. Účtovanie zásielkového maloobchodu využíva podsúvahové účty.

		Domácnosť prevádzka
Príjem tovaru od odosielateľa
		Tovar je prevzatý za dohodnutú cenu
Predaj tovaru
		Tovar bol odoslaný kupujúcemu
	76 - "Výbor"	Je zohľadnená predajná cena tovaru vrátane DPH (cena dohodou)
		Platba od kupujúceho
Časové rozlíšenie provízií
76 - "Výbor"		Nazbieraná odmena
		DPH zo sumy odmeny
76 - "Výbor"		Výťažok znížený o výšku odmeny sa prevádza na príkazcu
Zobrazenie výsledku
		náklady komisionára
		odpísané náklady komisionára

Účtovné zápisy v maloobchode s UTII

Účtovníctvo v obchodných organizáciách prebieha rôznymi daňovými systémami, vr. na UTII. V tomto prípade sú platby dane fixné a vypočítavajú sa na základe charakteristík tohto osobitného režimu.

Účtovníctvo v živnosti použitím UTII, rovnako ako OSNO, spočíva v kapitalizácii inventárnych položiek, výpočte prirážok a odvodení výsledkov z obchodných aktivít. UTII sa uplatňuje (ak si to zakladateľ alebo podnikateľ želá), ak sa vykonáva maloobchod:

• v stacionárnych priestoroch s rozlohou nie väčšou ako 150 m2. pre každý predmet zdanenia;
• v priestoroch obchodného reťazca bez vlastných predajných plôch;
• na obchodných miestach, ktoré sú nestacionárneho charakteru (podnosy a pod.).

Zvláštnosťou účtovníctva v maloobchode pomocou UTII je skutočnosť, že neexistujú žiadne výpočty DPH a jediná imputovaná daň sa určuje výpočtom na konci každého štvrťroka. Účtovné zápisy v obchodovaní na UTII:

		Domácnosť prevádzka
Premietnutie transakcií na obstaranie inventárnych položiek
		Kapitalizácia tovaru a materiálu
		Pridaný príplatok
		Zaplatený za dodaný tovar
Predaj tovaru a materiálu
		Tržby
		Odpis predaného tovaru
		Zrušenie prirážky na predaný tovar
Zobrazenie výsledku