Оптова торгівля є діяльність організації, яка займається перепродажем товарів та послуг, куплених спеціально з цією метою. Так само, як вона є одним із різновидів торговельної діяльності, основні положення ведення оптового продажу закріплені Цивільним та Податковим кодексом Російської Федерації. Тому кожен підприємець має знати, як правильно виробляти бухгалтерський облік руху товарів у оптової торгівлі.

Основні аспекти поняття «Товарні операції в оптовій торгівлі»

Будь-яке підприємство, яке здійснює оптову торгівлю, у своїй діяльності виконує величезну кількість функцій та завдань. Одним із них є:

• формування асортименту продукції;
• Сортування товарів на великі та дрібні;
• Організація складського приміщення, куди після транспортування буде доставлено товар;
• Реалізація своєї продукції;
• Стимулювання потенційних споживачів за допомогою певних методів, орієнтуючись на асортимент конкурентів та інформацію про ринкові ціни.

Свою діяльність вони організують у спеціальних складах, базах, а також спеціальних торгових центрах. Вони зосереджено дуже багато оптових підприємців.

Усі вони здійснюють господарські операції, що є основою діяльності підприємства. Щоб правильно їх реалізовувати, необхідно знати основні товарні операції. Вони є фактичну діяльність фірми, яка пов'язана з придбанням оптового товару, а після його реалізації.

Варто зазначити, що це поняття можна зустріти у законодавчих документах нашої країни, наприклад:

• У Цивільному кодексі Російської Федерації у пункті 1 статті 454;
• У Податковому кодексі Російської Федерації у пункті 3 статті 38.

Доходи та витрати в оптовій торгівлі

Для того, щоб правильно здійснити бухгалтерський облік руху оптових товарів на підприємстві, необхідно зрозуміти, що є доходами та витратами, а також які фінансові кошти можуть бути виручкою від діяльності.

На думку багатьох економістів, доходи та витрати від оптової торгівлі можуть бути:

• Виручка, яка була отримана від реалізації товарів та підприємства, є доходом компанії;
• Будь-які фінансові кошти, отримані компанією від здійснення будь-якої послуги, визнається доходом;
• Фінансові витрати, спрямовані на виготовлення товару, визнаються витратами;
• Фінанси, необхідних придбання асортименту компанією, також є витратами оптової торгівлі.

Поняття «виручка» було закріплено законодавчо у Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації», яке було затверджено Міністерством фінансів нашої країни. Згідно з цим нормативним документом, фінанси можуть вважатися виручкою тільки в деяких випадках, а саме:

• Отримання виручки організації має бути закріплено в нормативних документах;
• Загальна сума виручки може бути офіційно визначена та закріплена документально;
• Якщо ці фінансові кошти принесли вигоду компанії;
• Отримання підприємства виручки означає, що товар чи послуга стала власністю покупця.

Організація обліку товарів в оптовій торгівлі

Щоб організувати облік руху коштів у оптової торгівлі, необхідно визначитися, як це необхідно проводити. Варто зазначити, що в деяких організаціях фахівці працюють одразу всіма методами:

• Через відділ бухгалтерії. Ця робота повинна проводитись фахівцями, які проводять облік відповідно до вартості товарів та послуг. Також до їх обов'язків входить облік фінансових коштів, отриманих від продажу;
• Через працівників складу. Працівники даного відділу розподіляють товари, що підлягають реалізації за такими критеріями, як найменування, кількість, вартість тощо.

До кінця облікового періоду довірені особи зобов'язані скласти докладний звіт про діяльність підприємства.

При цьому, як зазначають досвідчені фахівці, необхідно завжди перевіряти правильність складання облікових документів. Таким чином, під час податкової перевірки не буде знайдено помилок в обліку руху коштів:

• Для початку фахівці необхідно перевірити справжність документації, яка підлягає обліку, а після запису, які були зроблені на їх основі;
• Потім бухгалтер повинен звірити всі дати документів, вартість та кількість усіх товарів та послуг, що були реалізовані підприємством;
• Далі перевіряється інформація про залишки товарів на початок звітного періоду, які були відображені у попередньому звіті, а також у інвентаризаційних документах;
• Необхідно перевірити правильність і законність всіх господарських операцій, проведених протягом усього звітного періоду.

Як правильно здійснювати облік руху товарів

Відповідно до Федерального Закону «Про основи державного регулювання торговельної діяльності» в Російській Федерації облік руху товарів в оптовій торгівлі необхідно проводити таким організаціям, як:

• Юридичними особами, які здійснюють оптову торгівлю як основний вид діяльності;
• Юридичні особи, які працюють у сфері оптової торгівлі, при цьому даний вид діяльності не є для них основним.

Варто зазначити, що будь-які товари та послуги необхідні покупною вартістю, а саме відповідно до тих фінансових витрат, які були спрямовані на його придбання.

Облік необхідно робити у рахунку 41 «Товари». У ньому проводиться збір усіх відомостей про товари послуг для обліку їхнього руху.

Особливо це потрібно тим організаціям, які здійснюють такі види діяльності:

• Промислова торгівля;
• Пункти комунального харчування;
• Торгівля одягом, меблями та іншими товарами побуту.

Перебіг здійснення оптової діяльності, необхідно складати проведення:

• Дебет 41 кредит 60;
• Дебет 19 кредит 60;
• Дебет 60 кредит 51;
• Дебет 68 кредит 19.

Після того, як продукція була реалізована необхідність робити такі проводки:

• Дебет 62 кредит 90/1;
• Дебет 90/3 кредит 60/ПДВ.

Списання товару, а також витрати та їх нарахування від продажу:

• Дебет 90/2 кредит 41;
• Дебет 44 кредит 70, 02, 69, 76;
• Дебет 90/2 Кредит 44.

Для визначення фінансового результату, а також після отримання фінансів від потенційного покупця необхідно зробити проведення:

• Дебет 90/9 кредит 99;
• Дебет 99 кредит 90/9;
• Дебет 51 кредит 62.

Вступ

Глава 1. Теоретичні аспекти обліку товарних операцій на підприємствах оптової торгівлі

1.1 Облік товарів у організаціях зайнятих у торгівлі та його реализация

1.3 Облік витрат обігу та фінансових результатів в оптовій торгівлі

Глава 2. Особливості бухгалтерського обліку оптової торгівлі з прикладу ТОВ «Місто»

2.1 Характеристика досліджуваної організації. Організація обліку продажу товарів та торгової націнки

2.2 Облік розрахунків за товари та послуги з постачальниками та покупцями на підприємстві ТОВ «Місто»

2.3 Показники, що впливають товарообіг для підприємства ТОВ «Місто»

Глава 3. Організація аудиту товарних операцій з прикладу ТОВ «Місто»

3.1 Цілі, завдання та програма аудиту товарних операцій

3.2 Особливості аудиту товарних операцій на підприємстві ТОВ «Місто»

3.3 Помилки, виявлені під час аудиторської перевірки та шляхи їх усунення

Висновок

Вступ

Внутрішня торгівля – одне з найважливіших сфер життєзабезпечення населення. За її допомогою здійснюється ринкове узгодження товарної пропозиції та купівельного попиту. Будучи джерелом надходження коштів, торгівля цим формує основи фінансової стабільності держави.

У торгівлі, як в жодній іншій галузі господарської системи, сформувалося багате конкурентне середовище. Підприємницька та інвестиційна активність у цій сфері найвища. Внутрішня торгівля сьогодні є важливою галузевою системою бюджетоутворення.

Перетворення, проведені у торгівлі на шляхах формування вільної господарської ініціативи, не забарилися позначитися на розвитку споживчого ринку.

Сучасний споживчий ринок відрізняється відносно високою насиченістю. Товарного дефіциту практично немає. Бюрократична система розподілу товарів повністю замінена відносинами вільної купівлі-продажу. Динамізм обсягів і структури реалізації товарів та послуг поступово набуває все більш стійкого характеру.

Торгівля – як сфера діяльності є здійснення операцій купівлі-продажу товарів, товарообмінних та посередницьких організацій.

Усі підприємства, здійснюючи господарську діяльність, вступають у взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства та окремими особами. Ці взаємовідносини ґрунтуються на різних грошових розрахунках у процесі заготівлі, виробництва та реалізації продукції, товарів, робіт чи послуг.

У підприємств виникають зобов'язання перед постачальниками за отримані від них товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги: перед державним бюджетом щодо відрахувань від прибутку, платежів до фондів, податкових та неподаткових платежів, перед своїми робітниками та службовцями із заробітної плати та інші.

З іншого боку, самі підприємства висувають вимоги до абонентів, покупців, замовників про оплату відвантаженої ним продукції, наданих послуг та виконаних робіт для відшкодування вироблених витрат, виконання своїх зобов'язань та отримання прибутку.

Для правильного керівництва діяльністю торговельного підприємства необхідно мати повну, точну, об'єктивну, своєчасну і досить детальну економічну інформацію. Це досягається веденням господарського (бухгалтерського) обліку.

Одним з головних завдань бухгалтерського обліку товарних операцій в оптовій торгівлі є правильна організація обліку, що дозволяє своєчасно отримувати інформацію про хід надходження товарів, про виконання договірних зобов'язань постачальниками та покупцями продукції, про стан товарних запасів, про хід відвантаження та реалізації цінностей та за контролем у них безпеки. Тому ця тема є актуальною.

Для виконання зазначених завдань необхідно насамперед використовувати дані первинного обліку, регістри синтетичного та аналітичного обліку.

Метою дипломної роботи є комплексне вивчення ведення бухгалтерського обліку, облік надійшли і реалізованих товарів, облік касових операцій та внутрішньогосподарського контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей, обліку витрат обігу та фінансового результату. Також своєчасне надання керівництву підприємства інформації про товарообіг і валовий доход, базу оподаткування, стан товарних запасів та ефективність їх використання, провести аудит товарних операцій. Розглянути можливість застосування даних обліку на прикладі ТОВ «Місто».

Для вирішення цієї мети поставлено такі завдання:

· Вивчити теоретичні аспекти обліку в оптовій торгівлі.

· Розглянути організацію обліку на підприємстві, провести конкретне дослідження характеристики даного підприємства.

· Вивчити якісне та своєчасне проведення аудиту товарних операцій.

Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю «Місто».

Предметом даної дипломної роботи виступає розгляд змісту процесу організації обліку оптової торгівлі.

У процесі дослідження цієї теми використовувалися первинна документація ТОВ «Місто», фінансова звітність, бухгалтерська звітність, нормативні правові акти РФ та спеціальна література.

Глава 1. Теоретичні аспекти обліку товарних операцій на підприємствах оптової торгівлі

Перебудова управління економікою, перехід до ринкових відносин, використання різних форм власності неможливі без істотного підвищення ролі контролю та обліку.

Наразі всі підприємства незалежно від їх виду, форм власності та підпорядкованості ведуть бухгалтерський облік майна та господарських операцій згідно з чинним законодавством та нормативними документами. Основними є Федеральний Закон «Про Бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р № 129-ФЗ, і Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до (Наказ Міністерства Фінансів РФ від 29 липня 1998 р. № 34н).

Бухгалтерський облік суцільне, безперервне, взаємозалежне відображення господарську діяльність підприємства виходячи з документів у різних вимірниках. Кожен доконаний факт, оформлений документом, називається господарською операцією.

Як будь-яка наука бухгалтерський облік має власний предмет і метод: Предметом узагальненому вигляді є господарська діяльність підприємства. У більш конкретному змісті він складається з численних та різноманітних об'єктів, які можна об'єднати у дві групи:

До першої групи належать господарські кошти та їх джерела, до другої господарські процеси та їх результати. Ведення бухгалтерського обліку за допомогою різних способів і прийомів називають Методом бухгалтерського обліку. Він включає окремі елементи, з яких головними є: документація, інвентаризація, рахунки, подвійний запис, баланс, звітність, оцінка та калькуляція. Спосіб ведення, тобто. реєстрація облікової інформації, що здійснюється вручну або з використанням засобів автоматизації, називають технікою або формою бухгалтерського обліку.

Форма обліку визначається наступними ознаками: кількістю, структурою та зовнішнім виглядом облікових регістрів, послідовністю зв'язку між документами та регістрам, а також між самими регістрів та способом запису в них, тобто. використанням тих чи інших технічних засобів. Отже, під формою бухгалтерського обліку слід розуміти сукупність різних облікових регістрів із встановленим порядком та способом запису у них.

В організаціях найбільш поширені меморіально-ордерна, журнально-ордерна та автоматизована форми обліку.

В даний час застосування машинно-орієнтованих форм обліку забезпечує: механізацію та багато в чому автоматизацію облікового процесу; високу точність облікових даних; оперативність даних обліку; підвищення продуктивності облікових працівників, звільнення їх від виконання простих технічних функцій та надання більшої можливості займатися контролем та аналізом господарської діяльності; ув'язування всіх видів обліку та планування, оскільки вони використовують одні й самі носії інформації.

Зараз широко застосовуються такі бухгалтерські програми, як «Вітрило» та «1С бухгалтерія».

Товарні операції на підприємствах оптової торгівлі регулюються такими основними нормативними документами:

1. Федеральний закон РФ від 21.11.96 р. №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

2. Цивільний Кодекс Російської Федерації.

3. Податковий Кодекс Російської Федерації.

4. Федеральний закон РФ от22.05.03 р. №54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки під час здійснення готівкових розрахунків і (чи) розрахунків з допомогою платіжних карт».

5. План рахунків бухгалтерського обліку господарської діяльності організацій та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.00 р. №94н.

6. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 №34н.

7. Положення з бухгалтерського пари «Облікова політика організацій» (ПБО 1/98). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 №60н.

8. Положення з бухгалтерського пара «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБО 5/01). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 №44н.

9. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 28.12.01 №119н.

10. Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06.95 № 49.

11. Методичні вказівки щодо визначення обороту роздрібної та оптової торгівлі на засадах статистики підприємств, затверджених Постановою Держкомстату РФ від 19.08.1998 № 89.

13. ГОСТ РФ Р 51303-99. Торгівля. Терміни та визначення. Затверджено Постановою Держстандарту Росії від 11.08.99 р. N 242-ст.

1.1 Облік товарів у організаціях зайнятих у торгівлі та його реализация

торговий товар облік аудит

Торгові організації залежно від сфери діяльності та виконуваних функцій можуть бути оптовими, роздрібними та оптово-роздрібними. У найскладнішому своєму вигляді торгова організація може здійснювати купівлю (заготівлю), переробку, зберігання та реалізацію перероблених чи придбаних для продажу товарів.

Процес придбання (закупівлі) товарів можна умовно поділити на чотири етапи: 1. вибір товарів для закупівлі; 2.підготовка та укладання договорів; 3. оплата обраних товарів; 4. надходження товарів на підприємство (до магазину).

У торгівельній діяльності підприємства найчастіше застосовують договори купівлі-продажу, договори поставки, договори комісії, особливості утримання та укладання яких передбачені гол. 30, 51, 52 ЦК України.

За договором купівлі - продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншій стороні (покупцю), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну).

За договором поставки постачальник - продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін або терміни, що виробляються або закуповуються ним товари покупцю для використання в підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням (окремі статті договори поставки регулюються договором купівлі-продажу).

За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за винагороду вчинити одну або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Також застосовуються договори перевезення та міни.

За договором перевезення вантажу перевізник зобов'язується доставити довірений йому відправником вантаж до пункту призначення та видати його уповноваженій на отримання вантажу особі (отримувачу), а відправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату. Залежно від виду транспорту то, можливо укладено договір фрахтування.

За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати іншій стороні у власність один товар в обмін на інший. До договору міни застосовуються правила купівлі - продажу. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, та покупцем товару, який зобов'язується прийняти в обмін.

Таким чином, оптові організації відвантажують товари відповідно до укладених договорів.

Для обліку товарів та його руху на Плані рахунків бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності організацій, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н, передбачає рахунок 41 «Товари», якого відкриті субсчета:

Субрахунок 1 «Товари на складах»;

Субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі".

Торгова організація має вести бухгалтерський облік вступників і реалізованих товарів усім етапах їх руху, і навіть виникаючих у своїй витрат звернення.

Облік надходження товарів

Облік товарів у організаціях торгівлі організується:

· У бухгалтерії - по матеріально-відповідальним особам (бригадам) у вартісному вираженні;

· На складах – за найменуваннями, сортами, кількістю та ціною товару в товарних книгах, товарних картках.

Бухгалтер організації зобов'язаний перевіряти своєчасність і повноту оприбуткування товарів, що надійшли, правильність їх списання, а також правильність складання звітів матеріально відповідальними особами.

Під час перевірки звітів матеріально відповідальних осіб бухгалтер зобов'язаний установити:

1. справжність документів та правильність записів у звіті, зроблених на підставі доданих документів, а також відповідність дати документів періоду, за який надається звіт;

2. відповідність у цьому звіті залишків товарів та тари на початок звітного періоду залишкам, показаним у попередньому звіті на кінець звітного періоду;

3. відповідність у звіті залишків товарів та тари на початок звітного періоду фактичним залишкам в інвентаризаційних описах на дату проведення інвентаризації;

4. дати всіх первинних документів, що додаються до звіту, які свідчать, що товари отримані до інвентаризації, а не після інвентаризації;

5. законність та обґрунтованість господарських операцій (прийом, відпустка, списання товарів тощо);

6. наявність у документах всіх необхідних реквізитів, підписів матеріально відповідальних осіб, розпорядчих підписів керівника організації на внутрішнє переміщення товарів;

7. повноту оприбуткування у звітному періоді товарів за виданими довіреностями, оплаченими або прийнятими до оплати документами;

8. правильність цін на товари, таксування та розрахунків у звіті та доданих до нього документах;

9. відповідність записів, зроблених матеріально відповідальними особами у картках (книгах) складського обліку з первинними прибутково-видатковими документами;

10. відповідність суми за внутрішнім переміщенням відпущених товарів і тари тій сумі, яка показана в прибутковій частині товарних звітів інших матеріально відповідальних осіб;

11. відповідність виручки, показаної у видатковій частині товарного (товарно-касового) звіту, сумі, оприбуткованої за касовим звітом (при обліку за продажними цінами).

Якщо при перевірці цін, таксування або розрахунків бухгалтер виявляє помилки, їх виправляють коректурним способом, Виправлення засвідчують підписом особи, яка виявила помилку, а про зміну залишку товарів на кінець звітного періоду повідомляють матеріально відповідальну особу, яка розписується наприкінці звіту, засвідчуючи правильність внесених. виправлень та нового залишку товарів.

Звіти матеріально відповідальних осіб із доданими до них документами мають бути підібрані та переплетені за їх порядковими номерами. Термін зберігання товарних звітів – три роки. Відповідальність за збереження документів доручається головного бухгалтера організації.

Вилучення звітів матеріально відповідальних осіб та доданих до них документів на вимогу судово-слідчих та інших органів, які мають таке право, провадиться на підставі письмового запиту та з дозволу керівника організації. Ці документи передаються за актом вилучення з точним перерахуванням основних реквізитів (найменування, дата, номер документа, сума, зазначена у документі тощо). З цих документів можна зняти копії.

Товари, що надійшли, приходять організацією за фактичною кількістю в день їх надходження або не пізніше строків, встановлених для приймання за якістю.

Матеріально-відповідальні особи ведуть облік товарів, що надійшли на склад, у картках або книгах кількісного обліку цінностей за найменуваннями товарів, сортами та з урахуванням інших їх особливостей.

Дані про кількісний облік товарів, що надійшли, узагальнюються в бухгалтерії організації у відомостях руху товарів, що є документами їх аналітичного обліку.

Реєстром синтетичного обліку руху товарів є зведена відомість руху товарів. Ця відомість складається у частині кількості товарів виходячи з підсумкових даних відомостей про рух товарів, а частині їх вартості – з даних відомостей надходження товарів.

Бухгалтерський облік товарів, що надійшли, ведеться за їхньою покупною (фактичною) собівартістю або продажною вартістю. При постановці на облік товарів їх оцінка провадиться виходячи з таких витрат, пов'язаних із їх придбанням: вартості товарів, зазначеної у розрахункових документах продавця. У разі обліку товарів за продажними (роздрібними) цінами, вартість товарів буде їх продажною вартістю; витрат на тару одноразового використання та упаковку, що оплачуються у складі одержуваних товарів і не підлягають подальшому використанню; транспортних витрат до центрального складу організації, якщо де вони ставляться витрати.

У разі отримання організацією торгівлі товарів для продажу на умовах торговельної комісії (консигнації), тобто без права власності на них, товари враховуються на позабалансовому рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію» за вартістю встановленою в договорі. Або товари, прийняті відповідальне зберігання враховуються на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання».

Якщо облік товарів ведеться за продажними (роздрібними) цінами, то відображаються суми торгової націнки та ПДВ, що підлягають отриманню з покупців. Суми податків підлягають включенню до роздрібних цін товарів відповідно до ст. 168 НК РФ. При цьому на ярликах та цінниках товарів суми податків не вказуються. Ці складові продажної ціни товару враховуються на рахунку 42 "Торгова націнка". Складаються такі проводки:

Кредит 42 «Торгова націнка» - у сумі торгової націнки;

Дебет 41 "Товари", субрахунок "Товари в роздрібній торгівлі"

Кредит 42 «Торгова націнка» - у сумі ПДВ від купівельної вартості товару з націнкою.

Тільки після продажу товарів буде відображено нарахування цього податку як заборгованість перед бюджетом за Кредитом 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Облік реалізації товарів

Відповідно до ст. 39 НК РФ перехід або передача на возмездной основі права власності на продукцію, товари, виконані роботи або надані послуги є їх реалізацією.

Реалізація товарів у торгових та інших посередницьких організаціях вимагає врахування вибуття даних цінностей у кількісному вираженні за напрямами їх вибуття, видами цінностей, а також характером їхньої подальшої реалізації.

Особливість організації бухгалтерського обліку вибуття товарів у організаціях торгівлі та інших посередницьких організаціях у тому, що облік товарів основних складах, товарів, що у дорозі, зокрема у внутрішньогосподарських перевезеннях, товарів складах магазинів оптової та роздрібної торгівлі ведеться однією рахунку обліку товарів. Це викликає необхідність в організації чіткого аналітичного обліку руху товарів за місцями їх перебування у кількісному та вартісному вираженні.

Облік має також надавати дані для правильного визначення сум товарообігу та валового доходу від реалізації товарів. Розмір товарообігу та валового доходу визначається рівнем цін реалізації товарів та їх покупною (обліковою) вартістю.

Товари зі складів до оптової та роздрібної торгівлі відпускаються за вагою чи кількістю з оформленням відпустки бланками первинної облікової документації суворої звітності. У необхідних випадках (на продовольчих складах) товари перед їх відвантаженням піддаються перебиранню, сортуванню та калібруванню.

Облік відпустки товарів зі складу ведеться у відомості відвантаження та реалізації товарів. При цьому аналітичний облік відпуску товарів має надавати інформацію про вибуття товарів за такими напрямками: - в оптову торгівлю; у роздрібну торгівлю; окремо до магазинів, що входять до єдиної торгової системи однієї організації з центральним складом; у магазини, які є дочірніми товариствами; у магазини та торгові організації, не залежні від організації – власника товарів.

З окремих відомостей відвантаження товарів, складених за напрямами їх вибуття, складається зведена відомість відвантаження та реалізації товарів у натуральному і вартісному вираженні. Однією з основних завдань обліку вибуття товарів є визначення вартості, якою вони списуються з балансу організації.

Торгові організації (як та інші організації, зайняті у сфері матеріального виробництва) можуть використовувати методи оцінки товарів при їх вибутті в оцінці їх за середньою (середньозваженою) собівартістю, за собівартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО) та за собівартістю останніх за часом закупівель ( метод ЛІФО). Розглянемо на умовних прикладах порядок використання даних оцінок.

Метод середньої (середньозваженої) собівартості.

Оцінка товарів при їх продажу та списання за середньою (середньозваженою) собівартістю заснована на визначенні середньої собівартості одиниці кожного виду товарів, що мали рух у звітному місяці, як проданих, так і залишилися на складі на кінець місяця.

Метод ФІФО.

Цей метод є оцінкою товарів за собівартістю перших (з урахуванням вартості залишків) протягом звітного місяця закупівель товарів.

Зазначений метод передбачає облік заготівель товарів протягом звітного місяця за фактичною собівартістю. При продажу товарів, і навіть вибуття товарів інші цілі їх списання проводиться у разі собівартості перших у звітному місяці закупівель, з урахуванням вартості товарів, які у обліку початку місяці.

Для цього спочатку визначається собівартість не використаних на кінець звітного місяця товарів, виходячи з витрат на останні закупівлі товарів.

Вартість проданих товарів визначається шляхом вирахування з вартості залишків товарів на початок звітного місяця з урахуванням вартості товарів, що надійшли за звітний місяць, вартості припадає на залишок товарів, на кінець місяця.

Розподіл вартості проданих товарів за рахунками обліку реалізації та інших рахунках їх використання провадиться виходячи із середньої вартості одиниці кожного виду товару та кількості товарів, проданих або вибулих на інші потреби.

Метод Ліфо.

Даний метод забезпечує відповідність поточних доходів та витрат і дозволяє врахувати вплив інфляції на результати фінансової діяльності організації.

При цьому методі товари на кінець звітного місяця оцінюються виходячи з їхньої кількості та припущення, що вартість даних товарів складається з витрат на перші їх закупівлі.

Вартість проданих товарів визначається шляхом вирахування з вартості залишків товарів на початок звітного місяця з урахуванням вартості товарів, що надійшли за звітний місяць, їх вартості, що припадає на залишок товарів, на кінець звітного місяця.

Розподіл вартості проданих товарів за рахунками обліку реалізації та іншим рахункам їх використання провадиться виходячи із середньої вартості одиниці кожного виду та кількості проданих товарів.

Приклад оцінки витрати 100 одиниць матеріалів за методами ФІФО та ЛІФО представлений у Таблиці 1.

Застосування зазначених методів оцінки матеріальних ресурсів орієнтує підприємство на організацію аналітичного обліку матеріалів за окремими партіями (а не лише за видами матеріалів). Можна оцінити витрачені матеріали розрахунковим шляхом, використовуючи таку формулу:

Р = О і + П - О до,

де Р-вартість витрачених матеріалів;

О і О - вартість початкового і кінцевого залишків матеріалів;

П-надходження за місяць.

Таблиця 1

Оцінка матеріалів за методами ФІФО та ЛІФО

Показники	Кількість одиниць, прим.	Ціна за одиницю, руб.	Сума руб.
1. Залишок матеріалів на 01.03.200_р.	20	10	200
2. Надійшли матеріали:
перша партія	30	10	300
друга партія	20	12	240
третя партія	40	15	600
3. Разом за місяць	90	х	1140
4. Витрати матеріалів протягом місяця:
а) за методом ФІФО:
перша партія	50	10	500
друга партія	20	12	240
третя партія	30	15	450
Разом за місяць	100	х	1190
б) за методом ЛІФО:
перша партія	40	15	600
друга партія	20	12	240
третя партія	40	10	400
Разом за місяць	100	х	1240
5. Залишок матеріалів на 01.04.200_р.
а) за методом ФІФО	10	15	150
б) за методом ЛІФО	10	10	100

Підприємства оптової торгівлі реалізують товари, зазвичай, виходячи з укладених із покупцями договорів. Порядок відображення в обліку операцій з продажу (реалізації) товарів залежить від методу визначення реалізації або моменту переходу до покупця права власності на відпущені товари. Загальноприйнятим моментом вважається – момент їхнього відвантаження. Відповідно до ст.167 НК РФ датою реалізації товарів (робіт, послуг) для цілей оподаткування в організаціях, що визначають момент реалізації "по відвантаженню", вважається найбільш рання з наступних дат: день відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг); день оплати товарів (робіт, послуг); день пред'явлення покупцю рахунка – фактури.

Для організацій, які прийняли в обліковій політиці з метою оподаткування дату виникнення податкового зобов'язання з надходженням коштів, моментом реалізації є день оплати товарів (робіт, послуг). Оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов'язання їх набувача крім припинення зустрічного зобов'язання шляхом видачі покупцем - векселедавцем власного векселя. І тут оплатою товарів визнаватиметься погашення покупцем виданого їм векселі чи передача його з індосаменту третій особі. У разі невиконання покупцем зобов'язання, пов'язаного з поставкою товару (виконанням робіт, наданням послуг), датою оплати визнається найбільш рання з наступних дат: день закінчення зазначеного строку позовної давності; день списання дебіторську заборгованість. Якщо передача права власності на товар відбувається без відвантаження та транспортування, то така передача права власності дорівнює його відвантаженню.

Для обліку процесу реалізації товарів використовується операційно-результативний рахунок 90 "Продажі", до якого відкриваються субрахунки на кожну складову фінансового результату від продажу (реалізації) товарів.

Підприємства торгівлі реалізують товари за готівку. Крім того, вони можуть продавати товари за розрахунковими чеками та банківськими картками, у кредит з розстрочкою платежу, за договором комісії. Обсяг реалізації за розрахунок готівкою визначається сумою коштів, отриманих від покупців за продані їм товари. Готівкові розрахунки з населенням здійснюються з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин (ККМ).

Отримана величина торгової націнки, що припадає на реалізовані товари, називається у торгових підприємствах валовим доходом, або реалізованою торговою націнкою. Валовий дохід призначений покриття торгових витрат, чи витрат звернення, та освіту прибутку. На величину обчисленої суми валового доходу складається проведення методом «червоного сторно».

1.2 Контроль безпеки товарів, тари та коштів на підприємствах торгівлі

Інвентаризація товарів та тари

Інвентаризація товарів та тари на складах торговельного підприємства проводиться для перевірки наявності та стану товарно-матеріальних цінностей. При цьому виявляється відповідність фактичної наявності товарів та тари на момент інвентаризації їх залишків.

Основними етапами інвентаризації є:

1. Перевірка фактичної наявності товарів.

2. Документальне оформлення результатів інвентаризації.

3. Прийняття господарських рішень виходячи з результатів інвентаризації.

Приписано, що порядок проведення інвентаризації на кожному окремому підприємстві має бути передбачений Обліковою політикою підприємства як основним методом перевірки наявності на його балансі активів та зобов'язань. Наявність такого порядку зумовлена ​​специфікою роботи окремого підприємства.

Крім того, Законом передбачено, що всі організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна та зобов'язань у порядку та строки, передбачені та встановлені керівником організації за винятком наведених нижче випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Участь фахівців внутрішнього аудиту у складі інвентаризаційних комісій поряд із представниками адміністрації підприємства, працівниками бухгалтерської, інженерної, технологічної та інших служб передбачена Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань. Наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49. Тому вони беруть участь у проведенні планових і вибіркових інвентаризацій, а й у випадках, коли проведення інвентаризації обов'язково, а именно:

При передачі майна в оренду, викуп, продаж, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

Перед складанням річної бухгалтерської звітності;

за зміни матеріально-відповідальних осіб;

При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

У випадках стихійного лиха, пожежі чи інших надзвичайних ситуацій, спричинених надзвичайними умовами;

При реорганізації чи ліквідації організації;

В інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.

Суцільна чи повна інвентаризація майна та фінансових зобов'язань підприємства обов'язково проводиться наприкінці року перед складанням річного бухгалтерського балансу.

Обов'язкова періодичність проведення повних інвентаризацій залежно від виду майна передбачено Положенням про бухгалтерський облік та звітність до. Так, інвентаризація сировини та матеріалів має проводитися щорічно, основних засобів – один раз на три роки.

Правила проведення інвентаризацій регламентовані Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань. Відповідно до цих вказівок на підприємстві наказом або розпорядженням керівника створюються робочі та постійно діючі інвентаризаційні комісії. Завдання робочих інвентаризаційних комісій:

Інвентаризація майна та коштів підприємства;

Участь у визначенні результатів інвентаризації;

Розробка пропозицій щодо впорядкування зберігання товарно-матеріальних цінностей та коштів;

Оформлення інвентаризаційних описів та протоколів результатів обстеження об'єктів, що інвентаризуються.

Робочі інвентаризаційні комісії відповідають за:

Дотримання строків та порядку проведення інвентаризацій;

Повноту і точність внесення до опису даних про фактичні залишки основних засобів, що перевіряються, товарно-матеріальних цінностей і коштів і коштів у розрахунках;

Правильність вказівки в описах відмінних властивостей товарно-матеріальних цінностей (сорт, марка, технічні умови та ін.);

Своєчасність оформлення результатів інвентаризації та здачі їх у бухгалтерію підприємства.

Внесення членами робочих інвентаризаційних комісій до опису свідомо неправильних даних тягне у себе відповідальність у встановленому законом порядке.

Наявність цінностей під час інвентаризації визначається шляхом перерахунку, переважування, обміру, а нематеріальних активів – за документами.

За встановленими правилами інвентаризація майна провадиться за його місцезнаходженням і кожною матеріально-відповідальною особою обов'язково у присутності всіх членів робочої комісії. Відсутність хоча б одного з них може надалі стати підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними.

Для оформлення результатів інвентаризації практикується застосування єдиних регістрів, у яких поєднано показники інвентаризаційних описів та звіряльних відомостей.

Інвентаризаційний опис товарів, матеріалів та тари становлять зазвичай у двох, а при прийомі-передачі – у трьох примірниках. На кожній сторінці опису вказується загальна кількість натуральних одиниць (шт., Кг., І т.д.). Виправлення в описі мають бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. В описах не допускаються незаповнені рядки. В останніх аркушах описів порожні рядки прокреслюються. Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальні особи.

Наприкінці кожного опису матеріально відповідальні особи оформлюють розписку такого змісту: «Усі цінності, названі в цьому інвентаризаційному описі № за №, комісією перевірені в натурі в моїй присутності та внесені до опису, у зв'язку з чим претензій до інвентаризаційної комісії не є. Цінності, наведені в описі, знаходяться на моєму відповідальному зберіганні».

У разі зміни матеріально відповідальної особи в описі розписуються працівник, який прийняв цінності, та працівник, який їх здав.

Товари, що надійшли під час інвентаризації, приймають матеріально відповідальні особи у присутності членів комісії та надходять після інвентаризації. Ці цінності оформляються окремим описом «Матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації». У цьому описі вказують постачальника, дату та номер прибуткового документа, на якому робиться позначка «Після інвентаризації» з посиланням на дату опису.

При тривалому проведенні інвентаризації на складі з письмового дозволу керівника товари зі складу можуть бути відпущені у присутності членів інвентаризаційної комісії та оформлені окремим описом "Матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації". У видатковому документі роблять відповідну позначку.

Товари, що знаходяться на складі на відповідальному зберіганні (що не належать підприємству або надійшли на підприємство без супровідних документів), інвентаризуються разом із власними та оформляються окремим описом, у якому роблять посилання на документ, що підтверджує прийняття товару на відповідальне зберігання.

На товари, що у дорозі, становлять окремий акт, у якому з кожної відправці вказують найменування і кількість товару (за документами бухгалтерського обліку), дату відправлення, перелік і номер відвантажувальних документів. Окремими описами оформлюють наявність неходових, що залежалися і неповноцінних, що стали непридатними для товарів. Такі товари мають зберігатись окремо.

Тара записується в описі за видами, цільовим призначенням та якісним станом (нова, що була у вживанні, потребує ремонту тощо). На тару, що стала непридатною, інвентаризаційною комісією складається акт на списання із зазначенням причин псування.

У протоколі робочої інвентаризаційної комісії відображають результати інвентаризації, перевірки умов зберігання та забезпечення збереження цінностей на складі, зазначають причини псування товарів та винних осіб, надають пропозиції щодо усунення недоліків, списання недостач у межах природних втрат, заліку пересортиці.

Перший примірник описів товарів та тари з їх переліком, контрольні відомості, відомості схилів, акти та розрахунки обмірів, акти на бій, шлюб та псування товарів та інші інвентаризаційні матеріали передають до бухгалтерії в день закінчення інвентаризації. Протокол комісії з іншими документами передають на розгляд центральної інвентаризаційної комісії.

Результати інвентаризації в 5 – 10-денний термін мають бути визначені у бухгалтерії підприємства після перевірки документів, цін, а також таксування описів щодо кожного найменування товарів та тари у кількісно-сумовому вираженні. Для цього зіставляють дані бухгалтерського обліку з фактичною наявністю товару та тари за описом. На цінності, якими виявлено розбіжності, становлять порівнювальну відомість, у ній вказуються найменування товару, номенклатурний номер, кількість і вартість за обліковими цінами, недостача чи надлишок. Така ж порівнювальна відомість складається і по тарі.

За недостачами, надлишками, пересортицею товарів (тари) матеріально відповідальні особи дають письмові пояснення, які разом із звірячою відомістю розглядаються постійно діючою центральною інвентаризаційною комісією та керівником підприємства.

При виявленні нестачі бухгалтер розраховує за нормами природне зменшення (за наявності норм), і у межах фактичної суми нестачі списують витрати торгового підприємства (витрати обращения). При списанні нестач і втрат від природних втрат слід пам'ятати, що згідно з листом ДПС РФ від 24 вересня 1997 р. № ВП-6-13/675, що діє з 1998 р., списання втрат товарів від природних втрат на витрати звернення в торгових організаціях проводитися не має. До затвердження нових норм природних втрат торговельні підприємства, які розраховують ці втрати за старими правилами, не можуть їх списувати у зменшення податкової бази, оскільки податковими документами вони не визнані. Результати інвентаризації мають бути відображені в обліку та звітності того місяця, в якому вона була закінчена, а за річною – у річному бухгалтерському звіті.

Інвентаризація коштів у касі

Інвентаризація каси проводиться відповідно до наказу №49 Мінфіну РФ від 13.06.1995 "Про затвердження методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань" та Порядком ведення касових операцій. Мета інвентаризації - перевірка правил зберігання готівки, оформлення первинної та вторинної облікової документації, відповідність залишку в касовій книзі фактичному залишку в касі.

Проведення інвентаризації обов'язкове у випадках:

При зміні касира

При виявленні недостач та розкрадань

Перед складанням річної звітності.

За інших випадках терміни проведення інвентаризації встановлює керівник організації у Наказі проведення інвентаризації, також у Наказі призначається комісія щодо інвентаризації (представники керівництва, бухгалтерії, служби аудиту).

Інвентаризація починається з перевірки облікового залишку, відображеного у звіті касира, фактичного наявності грошових знаків та інших цінностей у касі. При підрахунку приймаються готівка, цінні папери та грошові документи. Грошові документи - документи, що мають вартісну оцінку, придбані організацією та що зберігаються у його касі. На субрахунку 50-3 "Грошові документи" враховуються поштові марки, що знаходяться в касі організації, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи.

До грошових документів не належать: документи на нематеріальні активи (їх враховують на рахунку 04); цінних паперів (враховуються на рахунку 58); бланки суворої звітності (враховуються на рахунку 006); викуплені в акціонерів акції (рахунок 81).

Грошові документи враховуються у сумі фактичних витрат за їх придбання. Придбання фінансових документів може здійснюватися за готівковий та безготівковий розрахунок. Оприбутковані в касі грошові документи (шляхом оформлення прибуткового касового ордера) видаються підзвітним особам для використання або реалізуються співробітникам організації за пільговими цінами (вибуття оформляється видатковим касовим ордером). У касової книзі рух грошових документів відбивається відокремлено. Щомісяця касир звітує про рух грошових документів. Якщо фактичний залишок більший за обліковий, то в касі є надлишок, який має бути визнаний у складі позареалізаційних доходів організації. У протилежному випадку в касі нестача, яка має бути стягнута за рахунок касира. Касир як матеріально відповідальна особа має написати пояснювальну записку, у якій мають бути зазначені можливі причини встановлених результатів.

За результатами інвентаризації складається Акт за формою Інв-15, на підставі якого в бухгалтерії роблять проведення:

Дебет 50 Кредит 91-1 - на суму надлишку

Дебет 94 Кредит 50 - на суму недостачі

Дебет 73 Кредит 94 - недостача віднесена до касира.

Поняття та склад витрат звернення

У процесі провадження господарської діяльності торговельних підприємств неминуче виникають витрати, пов'язані з доведенням придбаних товарів до кінцевого споживача. Ці витрати, додатково до оплати товарів у разі придбання їх за договорами, виражені у грошовій формі, називають витратами обігу.

Склад витрат для цілей бухгалтерського обліку до 1 січня 2002 р. регулювався Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат, що включаються до витрат обігу та виробництва, та фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування (утв. наказом Комітету РФ з торгівлі від 20 квітня 1995 р.). №1-550/32-2). В даний час Методичні рекомендації можуть застосовуватися у частині, що не суперечить вимогам ПБО 10/99 «Витрати організації» та гол. 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій», оскільки тепер ці документи визначають склад витрат підприємств з метою обліку та цілей оподаткування.

Основні завдання обліку витрат звернення – забезпечення своєчасного, повного та достовірного відображення фактичних витрат та контроль використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів.

На відповідні статті витрат звернення відносяться всі витрати підприємства виробничого характеру в повному обсязі, але при цьому з метою оподаткування прибутку нормуються такі витрати:

· Компенсації за не використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів;

· представницькі витрати;

· Витрати на службові відрядження в частині оплати добових;

· Плата за навчання на основі договорів з навчальними закладами, а також за надання послуг з підготовки та перепідготовки кадрів та ін.

При цьому витрати, сплачені у звітному періоді, але пов'язані з наступними звітними періодами, відображаються окремо на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Такі витрати підлягають віднесенню витраті звернення протягом терміну, якого вони ставляться.

До витрат майбутніх періодів, зокрема, відносяться:

· Витрати по нерівномірному проведеному ремонту основних засобів, коли підприємство не створює резерву для нього;

· орендна плата за оренду окремих об'єктів основних засобів;

· Витрати на підписку періодичних видань;

· Витрати з оплати послуг телефонної, радіо - та інших видів зв'язку;

· Інші аналогічні витрати.

З метою рівномірного відображення майбутніх витрат у витратах звернення звітний період підприємства торгівлі можуть створювати резерви майбутніх витрат, які враховуються на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». За рахунок відрахувань, що відносяться на витрати звернення, створюються такі резерви:

· На майбутню оплату відпусток;

· На виплату щорічної винагороди за вислугу років;

· На виплату винагороди за підсумками роботи за рік;

· Фонд або резерв на ремонт основних засобів.

Можливість чи необхідність створення резервів торгові підприємства передбачають в обліковій політиці.

Не відносяться на витрати підприємства витрати капітального характеру (відповідні витрати включаються до витрат за рахунок нарахування амортизації) та витрати, не пов'язані з торговельною діяльністю.

Синтетичний та аналітичний облік витрат обігу

Синтетичний облік витрат ведеться активному рахунку 44 «Витрати продаж». За дебетом цього рахунки збираються всі вироблені витрати, а, по кредиту відбивається їх списання. Дебетове сальдо показує залишок витрат звернення залишок товарів наприкінці звітний період. Наприкінці звітного періоду витрати звернення, що припадають реалізовані товари, списуються на рахунку 90 «Продажі». У торгових організаціях підлягають розподілу між реалізованими та нереалізованими товарами лише витрати на транспортування. Якщо облікової політикою передбачається включення транспортних витрат у покупну ціну товару, то витрати звернення залишок товарів не обчислюються. У цьому випадку вони списуються після закінчення звітного періоду до дебету рахунка 90.

В обліку витрати обігу збираються протягом звітного періоду за дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж», субрахунок «Витрати обігу», до кореспонденції з різними рахунками залежно від змісту господарських операцій (кредит 02, 05, 10, 60, 68, 70, 69, 71, 76, 94, 96, 97).

Аналітичний облік у межах рахунка 44 ведеться за видами чи статтями витрат. Наступні статті витрат звернення:

· транспортні витрати;

· витрати на оплату праці;

· Відрахування на соціальні потреби;

· Витрати на оренду та утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання та інвентарю;

· Амортизація основних засобів;

· Витрати на ремонт основних засобів;

· знос санітарного та спеціального одягу, столової білизни та ін;

· Витрати паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб;

· Витрати на зберігання, підробіток, підсортування та упаковку товарів;

· Витрати з оплати відсотків за користування позикою;

· Втрати товарів та технологічні відходи;

· Витрати на тару;

· Інші витрати.

Підприємства можуть змінювати та уточнювати перелік статей у межах витрат, передбачених чинними нормативними документами, що визначають склад витрат з метою обліку та оподаткування. З метою специфіки витрат торгових підприємств можна рекомендувати використання у аналітичному обліку перерахованих статей витрат звернення.

Поняття фінансового результату

Фінансовим результатом діяльності підприємства є балансовий прибуток чи збиток. Фінансовий результат від реалізації формується на рахунку 90 «Продажі» у розрізі окремих видів діяльності, при цьому за кредитом субрахунку 1 «Виручка» відображається виручка, а за дебетом субрахунку 2 «Собівартість продажів» та додаткового субрахунку 5 «Витрати на продаж» - витрати на купівлю та реалізацію товарів. Наприкінці звітного періоду сальдо рахунку 90 (розраховується зіставленням кредитового обороту субрахунку 1 та дебетових оборотів субрахунків 2, 3, 4, 5) переноситься проведенням із субрахунку 9 «Прибуток/збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Доходи - це збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (коштів, іншого майна) та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна).

Витрати - це зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна).

Класифікація доходів та витрат для цілей обліку

За класифікацією гол. 25 НК РФ «Податок з прибутку організації» перелічені доходи ставляться до доходів від. Інші доходи вважаються позареалізаційними.

За класифікацією ПБО 9/99 «Доходи організації» та ПБУ 10/99 «Витрати організації» до інших доходів та витрат відносяться доходи та витрати, що не належать до доходів та витрат за звичайними видами діяльності. Для підприємств торгівлі звичайних видів діяльності є продаж товарів. Отже, до інших доходів та витрат належать операційні, позаріалізаційні та надзвичайні доходи та витрати. Інші доходи (витрати) відображаються в обліку безпосередньо на рахунку 91 (крім надзвичайних). При цьому доходи та витрати відбиваються на окремих субрахунках: доходи – за кредитом субрахунку «Інші доходи», витрати – за дебетом субрахунку «Інші витрати».

У складі операційних доходів відображаються:

· Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (володіння) активів організації;

· Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з різних видів інтелектуальної власності;

· Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи за цінними паперами;

· Прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);

· Надходження від операцій з тарою та ін.

· Інші доходи визнані операційними.

На субрахунку «Інші доходи відображаються також позареалізаційні доходи:

· Отримані або визнані до отримання штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

· Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

· Надходження у відшкодування заподіяних організації збитків;

· Суми кредиторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;

· курсові різниці;

· Інші позареалізаційні доходи.

У складі операційних витрат відображаються:

· Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (володіння) активів організації, а також витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;

· Залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація та фактична собівартість інших активів, що списуються організацією;

· Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів (товарів, продукції);

· Витрати по операціях з тарою;

· Відсотки, що сплачуються організацією за надання кредитів, позик;

· Інші операційні витрати.

На субрахунку «Інші витрати» відображаються також позареалізаційні витрати:

· Сплачені або визнані до сплати штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

· Збитки минулих років, визнані у звітному році;

· Відрахування в резерви під знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріальних цінностей, за сумнівними боргами;

· Суми дебіторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;

· Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах;

· Інші позареалізаційні витрати.

Таким чином, за кредитом субрахунку 91-1 наростаючим підсумком протягом року відображають операційні та позареалізаційні доходи, а за дебетом субрахунку 91-2 – операційні та позареалізаційні витрати. Щомісяця зіставленням оборотів за субрахунками 91-1 та 91-2 визначається сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць, яке заключними оборотами списується з субрахунку 91-9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Отже, синтетичний рахунок 91 сальдо на звітну дату немає.

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) відображається за рахунком 99 і складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності виявленого на рахунку 90, сальдо інших доходів та витрат виявленого на рахунку 91, а також надзвичайних доходів та витрат, які при їх виникненні відображаються Одночасно на рахунку 99. По дебету рахунки 99 відбиваються збитки (втрати, витрати), а, по кредиту – прибутку (доходи) організації. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат.

Глава 2. Особливості бухгалтерського обліку оптової торгівлі з прикладу ТОВ «Місто»

2.1 Характеристика досліджуваної організації. Організація обліку продажу товарів та торгової націнки

Основним видом діяльності ТОВ «Місто» є торгівля.

ТОВ «Місто» є юридичною особою, має відокремлене майно, самостійний баланс, розрахунковий рахунок, печатку та штампи.

Підприємство відповідає за своїми зобов'язаннями всім своїм майном.

Трудові відносини здійснюються відповідно до Трудового Кодексу РФ.

Цілями діяльності Підприємства є:

Найбільш повне та якісне задоволення потреб

Підприємств, організацій та громадян у послугах та роботах, що виробляються

Підприємством;

Залучення та ефективне використання матеріальних та

Фінансових ресурсів, передової технології, управлінського досвіду з

Метою отримання прибутку.

Видами діяльності Підприємства є:

Організація широкої торгівлі товарами;

Укладання з громадянами та підприємствами договорів про постачання на сільськогосподарських та інших продуктів, і навіть товарів народного споживання;

Послуги комунального харчування;

Послуги транспорту, складського господарства та зв'язку;

Надання торгово-закупівельних та посередницьких послуг;

Відкриття власних магазинів, комісійних

магазинів, торгових наметів;

Виробництво та реалізація товарів народного споживання, будівельних матеріалів та продукції виробничо-технічного призначення;

Торговельно-закупівельна діяльність, посередницька діяльність.

Бухгалтерський облік у ТОВ «Місто» ведеться регістрами довільної форми, застосовуючи техніку подвійного запису. Облік ведеться у журнально-ордерній формі обліку. Амортизація основних засобів, виробляється щомісяця за затвердженими єдиними нормами і належить до витрати звернення (рахунок 44).

Для правильного ведення бухгалтерського обліку на підприємстві щорічно видається Наказ «Про облікову політику», відповідно до якого використовуються ті чи інші методи обліку.

Під облікової політикою розуміється прийнята, нею сукупність методів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання та підсумкового узагальнення фактів господарську діяльність.

Основна мета облікової політики – формування повної об'єктивної та достовірної інформації про діяльність організації.

Основними завданнями бухгалтерського обліку у ТОВ «Місто» є:

Формування повної достовірної інформації про діяльність

Підприємства та його майнове положення;

Забезпечення контролю над використанням коштів.

У ТОВ «Місто» відповідальними є:

За дотриманням законодавства під час виконання господарських

Операцій – директор ринку;

За формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку,

Своєчасне надання повної та достовірної бухгалтерської

Звітності – головний бухгалтер.

Формують облікову політику підприємства незалежно від форм власності, зокрема і торгові.

В обліковій політиці ТОВ «Місто» на 2006 рік відображено таке:

Бухгалтерський облік в організації здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом під керівництвом головного бухгалтера і ведеться відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність РФ, плану рахунків бухгалтерського обліку (фінансово-господарську діяльність організації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. №94 н).

Облік основних засобів (ПБО 6/01). У бухгалтерському обліку не суттєві витрати на придбання основних засобів та матеріальних активів враховуються у поточних витратах. Витрати вважаються суттєвими, якщо вони перевищують 10% від первісної вартості об'єкта.

Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 тис. рублів за одиницю списуються на витрати виробництва (витрати на продаж) у міру введення їх в експлуатацію. Строк корисного використання за основними засобами визначається на підставі Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 1. №1. По майну, що амортизується, амортизація нараховується лінійним способом. Щорічна переоцінка основних засобів не проводиться.

Облік товарів ведеться за продажними цінами. Вартість покупних товарів зменшує доходи від цих товарів. Витрати враховуються на рахунку 44 «Витрати продаж» субрахунок Витрати звернення й у цілей оподаткування розподіляються пропорційно частці виручки від кожного виду діяльності у сумі доходів шляхом нарахування (діяльність, оподатковувана прибуток і діяльність, оподатковувана ЕНВД). Податкова база з ПДВ враховується у міру надходження грошей на рахунку чи касу організації.

З метою визнання доходів і витрат при розрахунку прибуток використовується касовий метод. Доходом від нормальної діяльності організації є виручка, яку отримують регулярно, систематично. Згідно зі статутом, основним видом діяльності є надання торгових місць, а також здавання землі в оренду. Доходи обліковуються на рахунку 90 «Продажі», загальногосподарські витрати враховуються на рахунку 20 «Основне виробництво» та списуються на рахунок 90.

ТОВ «Місто» створює резерв на ремонт основних засобів та на виплату премії за підсумками роботи за рік.

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей проводиться щорічно. Основні засоби та малоцінний інвентар інвентаризуються 1 раз на три роки.

Кошти підприємства зберігаються на розрахунковий рахунок у банку. У касі підприємства зберігаються кошти не більше ліміту, встановленого банком. З виручки підприємства кошти витрачаються на виплату заробітної плати, оплату господарських витрат, ведення касових операцій здійснюється відповідно до порядку ведення касових операцій РФ.

Організація займається як оптовою, і роздрібною торгівлею. У цьому випускний кваліфікаційної роботі практичні приклади розглянуті саме з прикладу оптового складу ТОВ «Місто».

У ТОВ «Місто», як та інших торгових організаціях, приймання товарів складі постачальника здійснюється матеріально відповідальною особою за дорученням (Додаток 1) з пред'явленням паспорта.

Довіреність оформляється за типовими формами. Облік довіреностей як бланків суворої звітності здійснюється або за коріння довіреності, що зберігається в бухгалтерії з позначкою про її отримання та використання, або у книзі довіреностей, або в журналі реєстрації.

Отримані ТОВ «Місто» рахунки-фактури (Додаток 2) відносяться до первинних бухгалтерських документів. При цьому облік їх надходження лише дублюватиме книгу покупок. Покупець зацікавлений у повній безпеці рахунків-фактур, їх своєчасному та достовірному відображенні.

Рахунки-фактури, прийняті до виконання, повинні бути пронумеровані та підшиті до журналів обліку рахунків-фактур, причому зберігання одержуваних та виданих рахунків-фактур здійснюється окремо. Складені та отримані рахунки-фактури реєструються в установленому порядку в книгах купівлі та продажу (Додаток 3,4).

Книга покупок ведеться одержувачами товарів, вона призначена, для реєстрації рахунків-фактур, що надаються постачальниками, з метою визначення сум податку, що підлягають заліку.

Прийом товарів на складі ТОВ «Місто» здійснюється матеріально відповідальною особою на підставі товаросупровідних документів, таких як товарні накладні – форма ТОРГ 12 (Додаток 5)

Оптові торгові підприємства, що переправляють товар у тарі або упаковці початкового відправника (виробника), приймають продукцію за якістю, за вагою нетто та кількістю товарних одиниць лише у випадках, передбачених обов'язковими правилами або договором, при невідповідності фактичної ваги брутто, зазначеній у супровідних документах, при отриманні вантажу у пошкодженій, відкритій або немаркованій тарі, у тарі з пошкодженою пломбою або за наявності ознак, псування (теч та ін.). Продукцію, що підлягає перенаправленню, слід зберігати в умовах, що забезпечують її якість і комплектність.

Доставка неоплаченого товару від постачальника відображається в обліку на підставі рахунку-фактури, в якому окремим рядком виділяється сума ПДВ. Товар припадає за вартістю придбання за вирахуванням податку на додану вартість, що міститься в покупній ціні, що фіксується наступним проведенням:

Дебет 19 "ПДВ з придбаних цінностей" - на суму ПДВ, вказану у рахунку-фактурі

Дебет 41 "Товари" - на вартість оприбуткованого товару;

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" на загальну суму заборгованості постачальнику.

Слід зазначити, що коли у первинних облікових документах (прибуткових касових ордерах, рахунках-фактурах, актах тощо) не виділено суму ПДВ окремим рядком або не оформлено або складено неналежним чином рахунок-фактура, обчислення розрахунковим шляхом податку на додану вартість не виробляється. При цьому вартість придбаних товарів, включаючи ПДВ, припадає на рахунок 41 "Товари" з подальшим списанням на рахунок реалізації.

Після того як товар буде сплачено постачальнику, покупець зараховує ПДВ при розрахунках з бюджетом незалежно від факту реалізації даних товарів (при правильному оформленні рахунку-фактури), що відображається записом на суму ПДВ за сплаченими та товарами, що надійшли:

Кредитує 19 "ПДВ але придбаним цінностям".

При цьому зараховується ПДВ за товарами, що надійшли, суми податку за сплаченими, але неоприбуткованим цінностям не зменшують належних до бюджету сум платежів.

Оприбуткування товарів у ТОВ «Місто» оформляється такими проводками:

Дебет 41 "Товари" - на вартість оприбуткованого товару

Дебет 19 "ПДВ за придбаними цінностями" - у сумі ПДВ, що відноситься до отриманого товару

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" на вартість товару з ПДВ, зазначену в рахунку-фактурі.

Після оплати оприбуткованих цінностей можна врахувати суму ПДВ при розрахунках з бюджетом, що фіксує проведення:

Дебет 68 "Розрахунки з податків та зборів"

Кредитує 19 "ПДВ з придбаних цінностей".

Усі транспортні витрати, які виробляє підприємство у процесі придбання товарів, можуть відповідно до облікової політики підприємства відносять витрати звернення. Якщо постачальник оплатив послуги з доставки товару, то він відповідно до умов договору може пред'явити дані суми до оплати покупцю, який відображає цю операцію записом:

Дебет 44 "Витрати продаж" - безпосередньо у вартість доставки;

Дебет 19 "ПДВ з придбаних цінностей" - на суму ПДВ з транспортних послуг

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на загальну суму заборгованості за послуги з доставки, включаючи ПДВ.

Якщо товари надійшли в тарі, то її вартість має бути зазначена у супровідних документах: оприбуткування тари, що надійшла від постачальника, в обліку відображається наступним чином:

Дебет 10 "Матеріали", субрахунок 4 "Тара і тарні матеріали" - в окремих випадках на вартість тари, що надійшла;

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму заборгованості постачальнику за тару.

Тара, яка не вказана в документах постачальника і не підлягає оплаті, припадає за ціною можливої ​​реалізації на підставі акта. У цьому випадку проводка має такий вигляд:

Дебет 41-3 "Тара під товаром та порожня"

Відвантаження товарів у ТОВ «Місто» провадиться покупцям відповідно до укладених договорів.

ТОВ «Місто» працює як за договорами купівлі-продажу, так і постачання.

Бухгалтерський облік руху товарів на складі ТОВ «Місто» ведеться окремо за кожним найменуванням у кількісному та вартісному вираженні.

У досліджуваній організації облік списання товарів ведеться за середньою собівартістю. Цей метод практично є найпоширенішим.

Середня вартість, за якою проводиться списання товарів, обчислюється шляхом поділу купівельної вартості товарів одного найменування (однієї групи товарів) без ПДВ за місяць з урахуванням вартості залишку товарів цього найменування (групи) на початок місяця на їх кількість, що складається з залишку товарів на початок місяця і товарів, що надійшли цього місяця.

Реалізується пральний порошок. Товари враховуються за вартістю їхнього придбання. При списанні товарів у бухгалтерському обліку та з метою оподаткування застосовується метод середньої вартості. Всі порошки, упаковані в пачки вагою 400 г, включені магазином для цього в одну групу товарів.

У грудні 2005 р. магазин купував порошок кілька разів: (Таблиця 2)

Таблиця 2

Придбання товару

Розрахуємо середню ціну пачки:

4800 руб. / 300 пачок = 16 руб.;

За даними інвентаризації, в наявності виявилося 40 пачок прального порошку в розфасовці 400 г.

Визначаємо кількість реалізованого у грудні порошку:

300 пачок – 40 пачок = 260 пачок.

Визначимо вартість реалізованого порошку:

260 пачок х 16 руб. за пачку = 4160 руб.

У бухгалтерському обліку буде зроблено проведення:

Дебет рахунки 90 "Продажі",

Кредит рахунки 41 "Товари" - 4160 руб. - Списано вартість реалізованого порошку.

Залишок порошку на 1.01.06 складе 40 пачок на загальну суму 640 руб. (4800 руб. – 4160 руб.).

У бухгалтерії ТОВ «Місто» вибуття товарів та тари відображають у журналі-ордері за кредитом рахунки 41. Записи в регістрі ведуть не за кожним первинним документом окремо, а загалом за товарним звітом. На кожен звіт відводиться один рядок, де показують залишок товарів на початок звітного періоду, обороти за дебетом та кредитом рахунку 41 Товари" із зазначенням кореспондуючих рахунків та залишок товарів на кінець звітного періоду. Оборот за кредитом цього рахунку повинен дорівнювати загальній сумі витрати товарів у той же звіт: залишки товарів на початок і кінець звітного періоду в обліковому регістрі також повинні збігатися з відповідними показниками товарного звіту.

Після закінчення місяця в обліковому регістрі за рахунком 41 "Товари" підраховують підсумки, які звіряють із відповідними показниками облікових регістрів за іншими рахунками.

Бухгалтер, який склав обліковий регістр за рахунком 41 "Товари", датує його та підписує. Підсумки журналу-ордера записують до Головної книги. Дату цього запису та підпис особи, яка її зробила, вказують у журналі-ордері.

Облікові регістри за рахунком 41 "Товари" складають окремо на кожну матеріально відповідальну особу (бригаду). Після закінчення місяця на їх підставі складають зведені облікові регістри загалом по організації. До недоліків даного способу слід віднести необхідність складання великої кількості облікових регістрів, ускладнення поточної звірки взаємопов'язаних показників протягом місяця.

Аналітичний облік реалізації товарів у бухгалтерії ТОВ «Місто» ведеться сортовим способом. Бухгалтерія повинна забезпечити тотожність аналітичного обліку оборотам та залишкам синтетичних рахунків на перше число кожного місяця (сума витрати за аналітичними рахунками у грошовому вираженні повинна дорівнювати кредитовому обороту синтетичного рахунку 41 "Товари")

Загальна вартість реалізованих товарів за продажними цінами є товарообігом. Облік товарообігу ведеться на рахунку 90 "Продажі". По дебету рахунки 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів" відображається покупна вартість реалізованих товарів, витрати на продаж, що відносяться до реалізованих товарів; за дебетом рахунку 90, субрахунок 3 "ПДВ" податок на додану вартість. За кредитом рахунку 90 субрахунок 1 "Виручка" фіксується продажна вартість реалізованих товарів з урахуванням податку на додану вартість. При цьому за рахунком 90 операції відображаються в різний час, залежно від моменту обліку реалізації, зафіксованого в обліковій політиці підприємства. Слід пам'ятати, що зараз обов'язково виручка для цілей бухгалтерського обліку повинна відображатися по моменту відвантаження товарів. Податки ж враховуються на момент реалізації, прийнятої з оподаткування.

Наведемо основні проводки, що складаються при реалізації товару та пред'явленні розрахункових документів на продажну вартість товарів (включаючи ПДВ), відвантажених покупцю:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"23600

Кредит 90 "Продажі", субрахунок "Виручка".

Нарахування до бюджету ПДВ за реалізовані товари відображає запис:

Дебет 90 "Продажі", субрахунок "ПДВ"3600

Kредит 68 "Розрахунки з податків та зборів"

Облікова вартість реалізованих товарів списується на:

Дебет 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів" 16000

Кредит 41 "Товари".

При відвантаженні товарів покупцям у рахунок отриманої попередньої оплати у сумі нарахованого податку спочатку робиться відновлювальна проводка:

Дебет 68 "Розрахунки з податків та зборів"

Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Після цього відображаються операції, пов'язані з реалізацією, у звичайному порядку.

У розрахункових документах за товари, що реалізуються, у оптових торгових підприємств окремим рядком показується вартість товарів за продажними цінами і, крім того, сума ПДВ, обчислена за відповідними ставками від цієї вартості.

Результат від реалізації товарів за звітний місяць формується зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-1 "Собовартість продажів", 90-3 "ПДВ" та ін та кредитового обороту за субрахунком 90-1 "Виручка". Цей результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90-9 "Прибуток/збиток від продажу" на рахунок 99 "Прибутки та збитки", що відображається у разі наявності прибутку проводкою:

Дебет 90 "Продажі", субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу"

Кредит 99 "Прибутки та збитки".4000

Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продаж" сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Продажі" (крім субрахунку 90-9 "Прибуток/збиток від продажу"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 "Прибуток/збиток від продажу".

Облік відвантаження та реалізації ведеться у журналі-ордері № 11 за кредитом рахунка 90 "Продажі" та у відомості з дебету рахунка 90 "Продажі". Аналітичні дані до рахунків 45 "Товари відвантажені" та 90 "Продажі" наводяться за обліковими, продажними цінами, у сумах за пред'явленими рахунками або документами, що їх замінюють.

Досліджувана організація різні групи товарів встановлює різні відсотки торгової націнки, тому може використовувати спосіб розрахунку валового доходу по асортименту товарообігу. При цьому в організації обов'язково повинен вестися облік товарообігу (виручки) за групами товарів з однаковим розміром надбавки.

Валовий дохід (ВД) за асортиментом товарообігу визначається за такою формулою:

ВД = Т 1 х РН1 + Т 2 х РН 2 + ... + Т п х РН п,

де Т – товарообіг за групами товарів;

РН - розрахункова торгова надбавка за групами товарів.

Якщо розмір торгової надбавки протягом періоду змінювався, слід визначати обсяг товарообігу окремо за періодами застосування різних розмірів торгової надбавки.

На господарські товари торговельну націнку встановлено у розмірі 25%, на побутову хімію - 10%.

Сума виручки з урахуванням ПДВ за квітень 2005 р. склала:

1) по господарським товарам – 150 000 руб.;

2) по товарах побутової хімії-110 000 руб.

1. Визначимо розмір розрахункової торгової надбавки за першою групою товарів:

РН1 = ТН / (100% + ТН) = 25% / (100% + 25%) = 0,2.

2. Визначимо розмір розрахункової торгової надбавки за другою групою товарів:

РН2 = ТН / (100% + ТН) = 10% / (100% + 10%) = 0,0909.

3. Розрахуємо суму реалізованої торгової націнки:

ВД – Т1 х РН1 + Т2 х РН2 = 150 000 руб. х 0,2+110 000 руб. х 0,0909 = 40 000 руб.

2.2 Облік розрахунків за товари з постачальниками та покупцями на підприємстві ТОВ «Місто»

Для обліку розрахунків із постачальниками за отримані товари, у ТОВ «Місто», як та інших торгових організаціях, застосовують рахунок 60 " Розрахунки з постачальниками і підрядниками " .

При надходженні товарів, на які не отримані розрахункові документи постачальників, необхідно перевірити, чи не числяться товари, що надійшли, як оплачені, але перебувають у дорозі або не вивезені зі складів постачальників і чи не значиться вартість цінностей, що надійшли, як дебіторська заборгованість.

За невідфактуровані поставки рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитують на вартість цінностей, що надійшли, за цінами, передбаченими в договорах.

Дебетують рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" згідно з виписками банку та іншими документами на суми виконання зобов'язань (сплати рахунків постачальникам), включаючи аванси та попередню оплату, у кореспонденції з рахунками обліку коштів (каса, розрахункові рахунки тощо) , джерела фінансування (кредити, позики), розрахунків (залік заборгованості покупців, замовників).

З рахунку 60 кредиторська заборгованість постачальника списується після закінчення терміну давності з цього приводу прибутку, що відбивається проводкой:

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Кредит 91 "Інші доходи та витрати".

На рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" покупець здійснює контроль за надходженням товарів, їх оплатою, а також за повнотою та своєчасністю оприбуткування їх матеріально відповідальними особами.

Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведеться у розрізі контрагентів у журналі-ордері № 6.

Торгові підприємства при відвантаженні товарів виставляють покупцю рахунки та оформлюють обов'язково рахунки-фактури із зазначенням ПДВ. У разі розрахунків готівкою в рахунок також має включатись податок з продажу (у регіонах, де даний податок).

Оплата постачальникам провадиться за однією з найпоширеніших форм розрахунків - розрахунки платіжними дорученнями.

Погашення заборгованості ТОВ «Місто» перед постачальником за отримані товари, а також перерахування авансів та попередньої оплати в залежності від форми оплати оформляється такими записами:

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму сплаченої заборгованості постачальникам

Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - на суму, оплачену з розрахункового рахунку;

Кредит 50 "Каса" - на суму оплати з каси торгового підприємства готівкою (при цьому слід пам'ятати про встановлений ліміт розрахунків готівкою в межах десяти тисяч рублів станом на 2001 рік);

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", субрахунок "Векселі видані" - на суму, оплачену векселем,

Кредит 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" - на суму оплати за рахунок короткострокового банківського кредиту;

Кредит 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" на суму оплати за рахунок довгострокового банківського кредиту.

Оплата постачальнику за отримані товари провадиться наступним чином:

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 91300-00

Кредит 51 "Розрахункові рахунки"

Якщо після попередньої оплати було скасовано постачання товару, то у сумі повернення коштів, проводяться такі записи:

Дебет 51 "Розрахункові рахунки";

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", субрахунок "За авансами виданими".

Облік розрахунків із постачальниками і підрядниками ведеться у регістрі, де поєднані операції з кредиту рахунки 60 (журнал-ордер) та з його дебету (відомість). Дані в цей обліковий регістр вносяться за рядками, так званим лінійно-позиційним способом, тобто записи за кожним платіжним документом постачальника, як у журналі-ордері, так і у відомості виробляють за одним і тим самим рядком. Такий спосіб дозволяє вести контроль над надходженням товарів, а також забезпечить синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками. Для цього журнал-ордер і відомість введено графи для відображення сальдо на початок місяця, оборотів, а також залишку на кінець місяця за рахунком 60. Якщо сальдо кредитове, то товар отримано, але оплата не зроблена (є заборгованість постачальникам); дебетове сальдо означає наявність оплати за товар, що не надійшов (товар знаходиться в дорозі) або отриманого авансу (передоплати).

Облік розрахунків із покупцями у ТОВ «Місто» ведуть на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Рахунок 62 дебетується у кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати» на суми, на які подано розрахункові документи.

Рахунок 62 кредитується в кореспонденції з рахунками обліку коштів, розрахунків на суми платежів, що надійшли (включаючи суми отриманих авансів) тощо. При цьому суми отриманих авансів та попередньої оплати враховуються окремо.

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - за кожним покупцем та замовником. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання необхідних даних щодо покупців за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям за не сплаченими у строк розрахунковими документами; авансам отриманим; векселям, термін надходження коштів за якими не настав; векселям, дисконтованим (врахованим) у банках; векселям, якими кошти не надійшли вчасно.

Облік розрахунків із покупцями та замовниками у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 відокремлено.

Облік касових операцій

Оскільки було сказано на початку п. 2.2, розрахунки можуть здійснюватися за готівку. Одне з місць у операціях ТОВ «Місто» займають касові операції, оскільки частина виручки надходить через каси. Торгове підприємство прийому, зберігання, видачі коштів має касу. Порядок організації каси та обліку готівки на підприємствах регламентований листом ЦБ РФ від 4 жовтня 1993 р. № 18 «Порядок ведення касових операцій на РФ».

Дане підприємство зобов'язане здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку в касі в порядку та строки, узгоджені з обслуговуючими банками. Разом з тим підприємство, маючи постійну грошову виручку, за погодженням з банками, що його обслуговують, може витрачати її на оплату праці, закупівлю та оплату продукції. Слід зазначити, що торгові підприємства не мають права накопичувати у своїх касах готівку понад встановлені ліміти для здійснення майбутніх витрат, у тому числі і на оплату праці. За накопичення в касах готівки понад встановлені ліміти відповідно до Указу Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1006 (в ред. Від 25 червня 2000 р.) стягується штраф у трьох кратному розмірі виявленої надлімітної касової готівки. Банки при перевірках виявляють також факти розрахунків готівкою понад встановлені граничні розміри, які в даний час складають 60000 руб. за однією угодою. За порушення встановленого ліміту стягується штраф у дворазовому розмірі суми здійсненого платежу.

Придбання та реєстрація ККТ. Контрольно-касову техніку (ККТ) має використовувати організація ТОВ «Місто» прийому готівки і оплати платіжними картками за реалізовані товари, роботи, послуги. Від застосування ККТ ТОВ «Місто» не звільнено, тому що звільняються:

Організації, що видають на підтвердження про отримання грошей бланки суворої звітності

Організації, які здійснюють певні види діяльності.

За незастосування ККТ, соціальній та випадках, прирівняних до незастосування ККТ (використання апарату без пломби, без фіскальної пам'яті, пробиття чека на меншу суму) на організацію може бути накладено штраф 30 000 - 40 0000 рублів. Придбати слід лише касові апарати, моделі яких включені до Державного реєстру контрольно-касової техніки. Придбаний апарат необхідно поставити на облік у ЦТО (центрі технічного обслуговування) та зареєструвати у податковій інспекції.

Для реєстрації в податкову необхідно надати:

Заява про реєстрацію ККМ

Паспорт ККМ

Договір про технічне обслуговування з ЦТО

Протягом 5 днів податковий орган здійснює реєстрацію ККМ та видає організації Картку реєстрації ККМ у податковому органі, повертає Паспорт ККМ та договір з ЦТО.

Готівкові розрахунки із застосуванням ККТ. Готівкові розрахунки - проведені з допомогою коштів готівкового платежу розрахунки за придбані товари, виконані роботи, надані послуги. При введенні касового апарату в експлуатацію окрім відповідних документів на прийняття до обліку касового апарату як основного засобу необхідно оформити Акт про переведення показань сумованих грошових лічильників на нулі (Форма КМ-1). На касовий апарат відкривається Журнал касира-операціоніста призначений для відображення операцій із руху грошей. Протягом робочого дня касир приймає гроші від покупців та одночасно пробиває на касовому апараті касовий чек, який погашається шляхом надриву та видається покупцю.

Порядок прийому грошей: касир називає суму до оплати; касир отримує гроші від покупця, називає отриману суму та кладе їх окремо на увазі у покупця; касир друкує чек; касир називає суму здачі та видає її покупцю разом із чеком. У випадках, коли покупець бажає повернути товар, касир повертає йому кошти з каси та оформляє Акт про повернення грошових сум покупцям (форма КМ-3). За підсумками робочого дня касир знімає з касового апарату Z-звіт, який показує загальну суму виручки за день та заповнює форму КМ-6 (Довідка звіт касира-операціоніста), у якій реєструються показники лічильників касового апарату. При несправності касового апарату його передають у ремонт, попередньо оформивши Акт за формою КМ-2 про зняття показань контрольних та підсумувальних грошових лічильників при здачі ККМ у ремонт та при поверненні її до організації.

Касова книга та звітність касира. Реєстрація прибуткових та видаткових касових ордерів ведеться у Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма КО-3), призначеному для контролю за цільовим використанням коштів.

Рух готівки враховується у Касовій книзі (форма КО-4). Організація ТОВ «Місто» веде одну касову книгу, прошнуровану, з пронумерованими листами, опечатану та засвідчену підписами керівника та головного бухгалтера. Касову книгу веде касир (див. таблицю 3). Кожен аркуш касової книги складається з 2-х однакових частин, одна з яких заповнюється як перший екземпляр, а інша – через копіювальний папір – як другий. Другий екземпляр відрізається і служить звітом касира, до якого наприкінці дня підшиваються прибуткові та видаткові касові ордери разом із підтверджуючими документами. Звіт касира підлягає перевірці головним бухгалтером.

Таблиця 3

Заповнення касової книги

Графа	Зміст
Номер документа	Порядковий номер прибуткового чи видаткового касового ордера
Від кого отримано чи кому видано	ПІБ фізичної або найменування юридичної особи, яка здала (отримала) гроші та короткий зміст операції
Номер кореспондуючого рахунку, субрахунку	Номер рахунку, на якому у кореспонденції з рахунком 50 "Каса" відображається рух грошей
Парафія	Сума, отримана за прибутковим ордером
Витрата	Сума, видана за видатковим ордером
Разом за день	Загальні суми за прибутковими та видатковими ордерами
Залишок на кінець дня	Визначається за формулою: Залишок початку дня + Прихід за день - Витрата за день

Основні операції за рахунком 50 «Каса»:

Дебет 50 "Каса"

Кредит 90 «Продажі», субрахунок «Виручка» - надійшла виручка від продажу товарів;

Дебет 50 "Каса"

Кредит 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків» - отримано від матеріально відповідальних осіб у відшкодування суми нестачі товарів;

Дебет 50 "Каса"

Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - повернені підзвітною особою видані раніше з каси готівка;

Дебет 50 "Каса"

Кредит 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи» - відображено суму надлишків, виявлених за результатами інвентаризації;

Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Кредит 50 «Каса» - сплачено готівкою постачальникам;

Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

Кредит 50 «Каса» - видано з каси готівку під звіт;

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Кредит 50 «Каса» - видано заробітну плату;

Дебет 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»

Кредит 50 «Каса» - відображено суму недостачі, виявлену за результатами інвентаризації;

Дебет 57 «Переклади в дорозі»

Кредит 50 «Каса» - наприкінці дня готівку здано в банк для зарахування на розрахунковий рахунок;

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»

Кредит 57 «Переклади в дорозі» - зданий напередодні торговий виторг зарахований на розрахунковий рахунок підприємства.

2.3 Показники, що впливають товарообіг для підприємства ТОВ «Місто»

Товарообіг – обіг товарів, процес просування товарів від виробників до споживачів.

Розглянемо, за допомогою яких факторів був забезпечений приріст товарообігу в ретроспективі, а також можливості резерви зростання обсягу продажів на майбутній період. Дані при цьому представлені в Таблиці 4.

Таблиця 4

Показники товарообігу та основних видів ресурсів

Показник	Усл.обозна чення	Базовий Період	Звітний період	Відхилення	Темп приросту %
1	2	3	4	5	6
Товарообіг, тис.руб	Np	3377	4302	+ 925	127,4
Середні тов. запаси, тис. руб.	N зап	375,2	524,6	149,4	139,8
Товарообертість	Коб	9	8,2	-0,8	91,1
Кількість роб. місць, од.	М	7	8	+ 1	114,3
Кількість робочих днів, днів	Тр	305	357	+ 52	117
Середня тривалість. Раб.дня, год.	Тим	11,7	11,1	-0,6	94,9
Середньогодинна виробіток, прихід. на 1 роб. місце, тис. руб.	Вч	0,1352	0,1357	+ 0,0005	100,4
Площа торг. зали, м2	Пт.т.з	530	550	+ 20	Hs	6,372	7,822	+ 1,45	122,8
Середньорічна ст-ть осн.засобів,	S	36,87	50,18	+ 13,31	136,1
Фондовіддача основних засобів	Fo	91,592	85,731	-5,86	93,6

1.Розрахунок впливу швидкості обігу товарів та середнього товарного запасу.

N зап = OTK.cp.N зап * До об + 1/2 * отк.ср N зап * відк. До про,

N зап = 149,4 * 9 + 1 / 2 * 149,4 * (- 0,8) = 1284,8 тис.руб;

До про = відк. До про * N зап.пр.пер. + 1/2 * отк. N зап. * Відп. До про

До об = - 0,8 * 375,2 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) = - 360,0 тис. руб. Загальне вплив становитиме: 1284,8 - 360,0 = 925 тыс.руб.

Через війну уповільнення товарообігу товарообіг зменшився на 360 тыс.руб., але залучення до товарообіг додаткових оборотних засобів у приріст товарних запасів дозволило збільшити товарообіг на 1284,4 тыс.руб.

Збереження коефіцієнта оборотності базисному рівні дозволило б збільшити товарообіг на 360 тыс.руб.

2.Розрахунок впливу торгової площі та навантаження на 1 м2 площі.

Н = відк. нагр. Н*Пт.з. пр.пер. + 1/2 * відк. Н * отк. П. т.з.

Н = 1,45 * 530 + 1 / 2 * 20 * 1,45 = 783 тис.руб.

П т.з. = відк. П т.з. * Н пр.пер. + 1/2 відм. Н * відк. П т.з.

П т.з. = 20 * 6,372 + 20 * 1,45 = 141,9 тис.руб.

Загальний вплив становить: 783 + 142 = 925 тис. руб.

Через війну збільшення площі торгового залу товарообіг зріс на 142 тыс.руб.; збільшення навантаження на 1 м2 площі рахунок підвищення коефіцієнта використання настановної площі забезпечило приріст товарообігу сумі 783 тис. крб.

Переважна більшість впливу інтенсивних факторів на зростання товарообігу сприяє економії відповідних ресурсів і витрат, пов'язаних з їх експлуатацією.

3.Расчет впливу фондовіддачі та приросту основних фондів на зміну товарообігу:

S = otk.S * Fo пр.пер. + 1/2 відм. S * відм. Fo

S = 13,31 * 91,592 + 13,31 * (- 5,86) / 2 = 1180 тис.руб

Fo = відм. Fo*S пр.пер. + 1/2 відм. S * відм. Fo

Fo = - 5,86 * 36,87 + 13,31 * (- 5,86) / 2 = - 255 тис.руб.

Загальний вплив складе: 1180 – 255 = 925 тис.руб.

Через війну розширення основних фондів товарообіг зріс на 1180 тыс.руб., але зниження ефективності основних фондів призвело до зниження товарообігу на 255 тыс.руб.

4. Розрахунок впливу чинників, що з використанням робочих місць. У разі для розрахунку застосовується метод різниць.

М = відк. М * Тр пр.пер. * t см пр.пер. * Вч пр.пер.

М = 1 * 305 * 11,7 * 0,1352 = 482,5 тис. руб.

Тр = відк. Тр*М отч.пер. * t см пр.пер. * Вч пр.пер

Тр = 52 * 8 * 11,7 * 0,1352 = 658,0 тис. руб.

t см = відк. t см * М отч.пер. * Тр отч.пер. * Вч отч.пер.

t см = 0,6 * 8 * 357 * 0,1357 = - 232,5 тис. руб.

Вч пр.пер. = відк. Вч * М отч.пер. * Тр отч.пер. * t см отч.пер.

Вч пр.пер. = 0,0005 * 11,1 * 8 * 357 = 16,3 тис.руб.

Загальний вплив становитиме: 482,5 + 658 - 232,5 + 16,3 = 925 тис.руб.

Чинником, що негативно вплинув на товарообіг, є тривалість робочого дня. Скорочення середньої тривалості робочого дня пов'язане зі збільшенням кількості робочих днів із скороченим робочим часом. Основним чинником зростання товарообігу є збільшення кількості робочих днів, що сприяє підвищенню ефективності використання торговельного обладнання та торгової площі.

Результати розрахунків оформимо у Таблиці 5.

Таблиця 5

Вплив факторів на товарообіг

Проведений аналіз показує, що основним резервом зростання товарообігу є прискорення оборотності товарів. Приріст товарообігу на 360 тис. руб. допустимо без розширення основних фондів (резерв зростання товарообігу рахунок підвищення фондовіддачі становить 294,1 тыс.руб.) і збільшення кількості робочих місць.

Проведений аналіз показав, що позитивно збільшення товарообігу впливають багато чинників: так інфляція впливає збільшення товарообігу у вартісних показниках, але результаті дії цього чинника відбувається зниження фізичного товарообігу, тому інфляція впливає зростання товарообігу і з негативного боку; зростання грошових доходів населення призводить до сталого зростання обсягу продажу, що також позитивно позначається на зростанні товарообігу. Дані фактори відносяться до зовнішніх і позитивно впливають на роздрібний товарообіг. До внутрішніх факторів, що позитивно вплинули на збільшення товарообігу, виходячи з проведеного факторного аналізу, віднесли залучення до товарообігу додаткових оборотних коштів у приріст товарних запасів, збільшення площі торгового залу, збільшення навантаження на 1 м2 площі за рахунок підвищення коефіцієнта використання настановної площі, збільшення товарообігу також вплинуло розширення основних фондів та збільшення кількості робочих днів.

Факторами, що негативно вплинули на товарообіг, в результаті проведеного аналізу є уповільнення товарообігу, зниження ефективності основних фондів, скорочення середньої тривалості робочого дня, що пов'язано зі збільшенням кількості робочих днів із скороченим робочим часом.

Для збільшення товарообігу ТОВ «Місто» необхідно:

1) Намагатися збільшити початкові запаси та надходження товарів за

2) рахунок розширення товарного асортименту та введення нових видів товарів,

3) збільшення кількості постачальників.

4) Поліпшити обслуговування покупців, тобто. під час продажу товару

5) необхідно зацікавити покупця, відповісти на питання, що цікавлять,

6) розповісти про якісні характеристики товару, запропонувати його нові

7) види. Якісне обслуговування впливає на кількість покупців, а

8) відповідно і збільшення товарообігу.

9) Поліпшувати товарообіг товарів. Одним із факторів,

10) який позитивно впливає на товарообіг, є реклама.

11) Психологія покупця влаштована отже набагато охочіше купують товар, який знають чи чули позитивні відгуки, ніж невідомий.

4) Стежити за раціональною організацією праці та підвищенням

5) продуктивність праці працівників, за чисельністю працівників у зміні,

6) яка має перебувати протягом року практично на одному рівні.

5) Якнайчастіше закуповувати великі партії товарів для надання ціна товару буде меншою, і ціна товару у продажу також буде меншою, що також впливає на збільшення товарообігу.

6) Придбати нове обладнання для зберігання та виставки товарів.

7) Поліпшити контроль за якістю товарів як при прийманні та надходженні у продаж, так і за товарами, які вже знаходяться у продажу.

Детермінований факторний аналіз, спираючись на найпростіші моделі залежності товарообігу від розміру та ефективності використання окремих видів ресурсів, дозволяє виявити найуразливіші ланки управління, можливості якого значно розширюються із застосуванням методів управлінського економічного аналізу ресурсного забезпечення підприємства.

Отже, можна дійти невтішного висновку, що здійснюваний у створенні облік відповідає нормативно-законодавчим положенням з обліку товарів.

Глава 3. Організація аудиту товарних операцій на підприємствах оптової торгівлі з прикладу ТОВ «Місто»

3.1 Цілі, завдання та програма аудиту товарних операцій

Аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність із незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців.

Метою аудиту є вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності осіб, що аудуються, і відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансове та майнове положення аудованих осіб та приймати обґрунтовані рішення, що базуються на цих висновках.

Під час виконання своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися нормами (професійними стандартами), встановленими професійними аудиторськими об'єднаннями, членом яких він є, а також такими етичними принципами:

Незалежність;

Чесність; об'єктивність;

Професійна компетентність та сумлінність;

Конфіденційність;

Професійна поведінка.

Аудитор в ході планування та проведення аудиту повинен виявляти професійний скептицизм і розуміти, що можуть існувати обставини, що тягнуть за собою суттєве спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності. Прояв професійного скептицизму означає, що аудитор критично оцінює вагомість отриманих аудиторських доказів та уважно вивчає аудиторські докази, які суперечать будь-яким документам чи заявам керівництва або ставлять під сумнів достовірність таких документів чи заяв. Професійний скептицизм слід виявляти в ході аудиту, щоб, зокрема, не випустити з уваги підозрілі обставини, не зробити невиправданих узагальнень під час підготовки висновків, не використовувати помилкові припущення щодо характеру, часових рамок та обсягу аудиторських процедур, а також при оцінці їх результатів.

При плануванні та проведенні аудиту аудитор не повинен виходити з того, що керівництво аудируемой особи є безчесним, але не повинен припускати і беззастережної чесності керівництва. Усні та письмові заяви керівництва не є для аудитора заміною необхідності отримати достатні належні аудиторські докази для підготовки розумних висновків, на яких можна було б базувати аудиторську думку.

Основним регламентуючим документом аудиторську діяльність у Російської Федерації є закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001г. №119-ФЗ (ред. від 30.12.2001).

Метою аудиторської перевірки товарних операцій є формування думки про достовірність показників звітності за статтями матеріальних цінностей «Запаси» та про відповідність застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування товарних операцій чинним у Російській Федерації нормативним документам. Це досягається проведенням перевірок на суттєвість, а також структур контролю та системи бухгалтерського обліку та оцінкою ризику аудиту, який залежить від характеру запасів підприємства та їх важливості для бухгалтерських звітів. Перевірка товарних операцій сприймається як основна частина аудиту тих підприємствах, де їх величина істотна.

У процесі перевірки аудитор має встановити:

· Реальність наявності та існування товарів;

· Чи всі товарні операції, які мають бути відображені на рахунках обліку, дійсно в них представлені;

· Чи є організація власником всіх товарів, тобто. чи є ними майнові права, а суми, відбиті як заборгованість – зобов'язаннями;

· правильність оцінки товарів та пов'язаних з ними зобов'язань;

· Чи правильно обрані та застосовувалися принципи обліку товарів.

Ці основні питання аудитор повинен вивчити, дати їм оцінку, висловити судження в аудиторському висновку та зробити пропозиції щодо виявлених порушень та відступів від встановлених правил обліку.

ТОВ «Місто» – юридична особа, основний вид діяльності – торгівля. Товар доставляється автомобільним транспортом. Реалізація товарів здійснюється за готівковий та безготівковий розрахунок. Таким чином, для цієї організації товарні операції займають основне місце в обліку.

Специфіка економічного суб'єкта, обсяг та складність роботи з його перевірки щоразу потребує визначення чіткої послідовності кроків під час проведення аудиту та правильного розподілу обов'язків між аудиторами, якщо перевірку проводять кілька фахівців. Під час розробки плану та програми аудиторської перевірки використовується аудиторський стандарт “Планування аудиту”.

План аудиторської перевірки відображає укрупнені групи аудиторських робіт з об'єктів та груп господарських операцій, терміни виконання робіт та виконавців. План складається у письмовій формі. Мета складання плану: попередньо визначити обсяг та характер необхідних тестів; оцінити витрати часу та праці щодо їх проведення; досягти взаєморозуміння з клієнтом з усіх основних питань на початок перевірки; мати докази обґрунтованості виконання аудиту та якості його проведення у даного клієнта. Для детальної перевірки товарних операцій розроблено загальний план аудиту, який є керівництвом при розробці програми аудиту. Аудиторську перевірку товарних операцій доцільно проводити у такій послідовності:

Вивчення положень облікової політики за напрямами цієї ділянки перевірки;

Оцінка ступеня надійності системи внутрішнього контролю щодо товарних операцій, для цього:

· Провести обстеження складського господарства та стану складських приміщень;

· Вивчити організацію матеріальної відповідальності та звітності матеріально відповідальних осіб;

· Проаналізувати склад товарів на звітну дату;

· Перевірка стану та організації синтетичного та аналітичного обліку товарних операцій.

Деталізацією загального плану аудиту є аудиторська програма, яка є переліком аудиторських процедур щодо кожного виду аудиторських робіт. Аудиторські процедури можна визначити як сукупність операцій обробки даних, що виконуються для досягнення цілей аудиту під час перевірки конкретних господарських операцій із застосуванням певних аудиторських прийомів.

У програмі аудиторської перевірки зазначаються:

· Використовувані документи;

В· Характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.);

В· Закріплення обов'язків за членами бригади аудиторів;

· Передбачувана тривалість перевірки та терміни її початку та закінчення.

Відповідно до наведеного вище плану розробимо програму аудиту товарних операцій (Таблиця 6).

Таблиця 6

Програма аудиторської перевірки товарних операцій

Організація, що перевіряється __________________ТОВ «Місто»

Період аудиту ________________________01.01.2005-01.01.2006

Кількість людино-годин ____________________________6 год/год

Аудитор ________________________________________ Іванов В.В.

Запланований аудиторський ризик______________________ середній

Запланований рівень суттєвості ______________36 т. руб.

	Перелік аудиторських процедур	Період проведення	П.І.Б. аудитора, відп. за проведення процедури	Робочі документи, що використовуються	Характер перевірки
1	Ознайомлення із організаційною структурою підприємства.	05.04.06	Іванов В.В.	Суцільний
2	Ознайомлення з обліковою політикою підприємства	05.04.06	Іванов В.В.	Суцільний
3	Огляд складу, ознайомлення з умовами зберігання товарів.	05.04.06	Іванов В.В.	Суцільний
4	Перевірка укладання договорів матеріальної відповідальності.	05.04.06	Іванов В.В.	Суцільний
5	Перевірка відповідності даних інвентаризації за 2005 рік за даними бухгалтерського обліку.	05.04.06	Іванов В.В.	Додаток 6	Вибірковий
6	Перевірка наявності та правильності договорів поставки з постачальниками товарів.	05.04.06	Іванов В.В.	Суцільний
7	Перевірка документального оформлення надходження товарів від постачальників, правильність відображення у бухгалтерському обліку.	05.04.06	Іванов В.В.	Додаток 7,8	Вибірковий
1	2	3	4	5	6
8	Перевірка документального оформлення реалізації товарів покупцям, правильність відображення у бухгалтерському обліку.	05.04.06	Іванов В.В.	Додаток 9	Вибірковий
9	Перевірка операцій із списання товарів.	05.04.06	Іванов В.В.	Вибірковий
10	Письмова інформація аудитора керівництву	05.04.06	Іванов В.В.	Додаток 10

3.2 Особливості аудиту товарних операцій на підприємстві ТОВ «Місто»

Вивчення та оцінка системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю товарних операцій

Аудитору під час перевірки необхідна переконаність у тому, що система бухобліку достовірно відображає господарську діяльність економічного суб'єкта, що перевіряється. Система внутрішнього контролю може сприяти формуванню такої впевненості.

Оцінюючи ефективності та надійності системи внутрішнього контролю загалом аудиторська організація має використовувати щонайменше трьох градацій: висока, середня і низька. Вивчення та оцінка особливостей систем бухобліку та внутрішнього контролю повинні обов'язково документуватися. Для цього використовують тестові процедури. Аудиторські організації самостійно розробляють методики вивчення систем бухобліку та внутрішнього контролю. Думка аудитора про організацію бухобліку та внутрішнього контролю є підставою для планування подальших аудиторських процедур.

Знайомство з системою бухобліку включає вивчення, аналіз та оцінку відомостей про наступні сторони господарської діяльності:

· Облікова політика та основні принципи ведення бухобліку;

· Організаційна структура підрозділу, відповідального за ведення бухобліку та підготовку звітності;

· Організація документообігу;

· Порядок відображення господарських операцій у регістрах бухобліку;

· роль та місце засобів обчислювальної техніки у веденні обліку та підготовці звітності;

· Засобів контролю, передбачені в окремих областях системи обліку.

Система внутрішнього контролю повинна включати:

· Систему бухобліку;

· Стиль та основні принципи управління економічного суб'єкта;

· Його організаційну структуру;

· Розподіл відповідальності та повноважень;

· Порядок підготовки бухгалтерської звітності для зовнішніх користувачів;

· Окремі засоби контролю.

Аудитор оцінює систему внутрішнього контролю у три етапи:

Загальне знайомство із системою внутрішнього контролю;

Первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю;

Перевіряє ефективність системи внутрішнього контролю.

Аудиторської організації на початку роботи слід отримати загальне уявлення про специфіку діяльності та систему бухобліку. Для вивчення системи бухгалтерського обліку товарних операцій та внутрішнього контролю наводяться положення облікової політики, прийнятої у ТОВ «Місто» на 2006 рік.

1. Бухгалтерський облік для підприємства здійснюється головним бухгалтером.

2. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до нормативних документів, затверджених Урядом РФ та Міністерством фінансів РФ. Форма ведення обліку журнально-ордерна. Технологія обробки інформації в автоматизований спосіб.

3. Інвентаризація майна та фінансових зобов'язань, проводиться щорічно, згідно з наказом керівника. Виявлені при інвентаризації недостача або псування товарів та іншого майна в межах норм природних втрат списуються на витрати.

4. Списання товарів ведеться за середньою собівартістю тощо.

За підсумками загального знайомства аудитор приймає рішення у тому, що може покладатися у роботі на систему внутрішнього контролю ТОВ «Місто», тому необхідно здійснити оцінку надійності системи внутрішнього контролю.

Процедура оцінки надійності здійснюється на основі методики та прийомів, які аудитор розробляє самостійно

Для оцінки системи (стану) бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю застосовано наступне тестування, перелік питань якого наводиться нижче (див. Таблиця 7).

Таблиця 7

Тест для оцінки системи бухобліку та внутрішнього контролю товарних операцій.

№ п/п	Зміст питання	Варіанти відповіді		Рівень оцінки
		так	ні
1	Чи є в організації служба внутрішнього контролю?	+	Низький
2	Чи є окремі посади комірника та вантажника?	+	Низький
3	Чи укладено договори про матеріальну відповідальність із матеріально-відповідальними особами?	+	Середній
4	Чи є облікова політика?	+	Високий
5	Чи відображено в обліковій політиці метод оцінки товарів?	+	Високий
6	Чи ведеться складі роздільний облік товарів з різних видів діяльності (опт і роздріб)?	+	Середній
7	Чи ведеться кількісно-сумовий облік товарів на складах?	+	Високий
8	Чи проводиться обов'язкова інвентаризація товарів?	+	Високий
9	Чи проводиться раптова інвентаризація товарів?	+	Середній
10	Чи звіряються дані бухгалтерського обліку товарів із даними складського обліку?	+	Високий
11	Чи ведеться облік договорів із покупцями?	+	Середній
12	Чи ведуться на складі картки складського обліку товарів?	+	Високий
13	Чи звіряються ці дані з даними складської програми?	+	Високий
Всього:	10	3

Якщо кількість заданих питань прийняти за 100%, то 10 позитивних відповідей їх складе: 10/13*100% = 76,92 % .

Знаючи кількість відповідей, що характеризують рівень організації контролю у відсотках, за допомогою спеціальної Таблиці 8 можна оцінити стан внутрішнього контролю.

Таблиця 8

Оцінка стану внутрішнього контролю

76,92% позитивних відповідей знаходиться в діапазоні від 70 до 90, якому відповідає середній рівень стану внутрішнього контролю.

Отже, система бухобліку та внутрішнього контролю ТОВ «Місто» показав, що її стан перебуває на середньому рівні.

Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерської звітності. Проте аудиторські організації нічого не винні встановлювати достовірність звітності з абсолютною точністю, але мають встановити її достовірність переважають у всіх істотних відносинах. Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи і витрати, господарські операції, а також складові капіталу вважається істотною, якщо її пропуск або спотворення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової звітності.

Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої користувач перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки.

Для визначення рівня суттєвості встановлюється система базових показників та порядок визначення суттєвості. Істотність залежить від величин показника звітності. Аудитор оцінює те, що є суттєвим за своїм професійним судженням. При розробці загального плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості для виявлення істотних спотворень з кількісної точки зору. Тим не менш, якісний характер спотворень теж береться до уваги, тому що користувач може бути введений в оману неякісним описом, наприклад, облікової політики, або відсутністю розкриття інформації про порушення нормативних вимог, які при застосуванні до них санкцій можуть вплинути на результати діяльності. .

Розрізняють три рівні суттєвості.

До першого рівня належать помилки та пропуски, суми яких такі малі і за своїм змістом такі незначні, що ніяк не можуть вплинути на рішення користувачів цієї звітності, такі помилки та пропуски вважаються несуттєвими.

До другого рівня відносяться суттєві помилки та перепустки, що впливають на прийняття користувачами тих чи інших рішень.

До третього рівня належать такі помилки та пропуски в обліку та зовнішній звітності, які ставлять під питання достовірність та об'єктивність усієї звітної інформації. Покладаючись на таку інформацію, користувачі можуть прийняти докорінно неправильне рішення.

Оцінюючи достовірності звітності аудитор визначає, чи є сукупність невиправлених спотворень, виявлених у ході аудиту суттєвою? Сукупність невиправлених спотворень включає: конкретні викривлені викривлення, аудитором включаючи результати невиправлених спотворень, виявлених під час попереднього аудиту; найкращу аудиторську оцінку інших спотворень, які можуть бути конкретно визначені (тобто прогнозовані помилки).

Рівень суттєвості розраховується так.

За підсумками фінансового року в економічному суб'єкті визначаються фінансові показники, перелічені у першому стовпці таблиці. Їх значення заносяться у другий стовпець, цих показників беруться відсоткові частки, наведені у третьому стовпці таблиці, а результат заноситься у четвертий стовпець. Потім знаходиться середнє значення, яке може бути округлено в межах 20% найменшу або найбільшу сторону. Якщо відхилення найменшого та найбільшого отриманих показників значні від середнього та від усіх інших, то аудитор вирішує відкинути ці значення для підрахунку середнього значення показників четвертого стовпця.

Розрахуємо рівень суттєвості на прикладі системи базових показників у ТОВ «Місто». Одиниця виміру: тис. руб.(див. Таблиця 9)

Таблиця 9

Знаходження рівня суттєвості

Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становитиме 54 т. руб. Так як перше і друге значення значно відрізняються від середнього показника, ми приймаємо рішення не використовувати ці значення для подальшого усереднення. Знаходимо середню величину:

(27,58 +21,60 +18,58) / 3 = 68 т. руб.

Отриману величину округляємо до 70 т. руб. і використовуємо даний кількісний показник як значення рівня суттєвості. Відмінність між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить (68-70)/100*100% = 2%, що у допустимих межах 20%.

Рівень суттєвості конкретного об'єкта аудиту визначається як добуток загального рівня суттєвості на частку обраного об'єкта аудиту у структурі балансу. У прикладі частка товарів у структурі балансу становить 52%, отже, рівень суттєвості при аудиті товарних операцій становитиме 70 т. крб.*52% = 36 т. крб.

Аудиторський ризик – це ризик вираження аудитором помилкової думки у разі, коли фінансова звітність містить суттєві спотворення.

Аудиторський ризик складається з трьох компонентів: невід'ємний ризик, ризик контролю та ризик невиявлення. Оцінюючи ризиків необхідно використовувати щонайменше трьох градацій: високий, середній і низький.

Невід'ємний ризик (НОР) означає схильність до залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку спотворень, які можуть бути істотними при допущенні відсутності необхідних засобів внутрішнього контролю. Для оцінки НОР аудитор покладається своє професійне судження у тому, щоб врахувати такі факторы:

· Специфічні особливості діяльності підприємства;

· Досвід та кваліфікацію бухгалтерського персоналу;

· Можливість контролю за діяльністю суб'єкта з боку власника.

Для нашого прикладу НОР ув'яжемо з оцінкою системи бухгалтерського обліку «середній» (розділ 3.2 глави 3).

Ризик засобів контролю (РСК) означає ризик того, що спотворення, які можуть мати місце щодо залишку коштів за рахунками бухгалтерського обліку, та бути суттєвими, не будуть своєчасно запобігти або виявлені та виправлені за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Чим ефективніша система бухгалтерського обліку, тим нижчим є фактор його ризику. Для оцінки РСК аудитор застосовує спеціальну аудиторську процедуру – тестування. Між ризиком засобів контролю та інформаційною базою аудиту існує пряма залежність: якщо НОР прийнятий аудитором ефективним, обсяги інформації для тестування можуть бути зменшені.

Оцінка засобів контролю має бути пов'язана з оцінкою системи внутрішнього контролю. Для нашого прикладу, як очевидно з розділу 3.2 глави 3, оцінка має значення «середній рівень».

Ризик невиявлення (РН) означає ризик, що аудиторські процедури сутнісно дозволяють виявити спотворення залишків коштів у залишках бухгалтерського обліку. Цей показник якості роботи аудитора більшою мірою залежить від рівня кваліфікації та стажу роботи, ніж від специфічності діяльності клієнта. РН- це ризик, який аудитор хоче визначити на той випадок, якщо він не зможе знайти помилки та пропуски у зовнішній звітності особи, що аудується. p align="justify"> Між РН та інформаційною базою аудиту існує зворотна залежність: зменшення РН приходить до необхідності збільшення обсягів даних для тестування, тобто. якщо аудитор хоче бути впевнений у своїй роботі, він встановлює низьку величину РН та залучає великі обсяги різноманітної інформації про клієнта для перевірки. Існує зворотний зв'язок між РН та комбінацією НОР та РСК: високі значення НОР та РСК зобов'язують аудитора знизити величину РН, щоб звести аудиторський ризик до прийнятного значення, низькі значення НОР та РСК дозволяють аудитору допустити під час перевірки більш високий РН.

Формула аудиторського ризику виглядає так:

АР = НОР + РСК + РН, де

АР – аудиторський ризик

НОР – невід'ємний ризик

РСК - ризик засобів контролю

РН – ризик невиявлення

Оскільки для нашого прикладу всі компоненти дорівнюють значенню «середній», те й значення АР буде оцінюватися як «середній».

Джерела та методи збору аудиторських доказів

Результатом роботи аудитора є складання аудиторського висновку. Для того, щоб мати підстави для висновків з основних напрямків аудиторської перевірки, аудитор повинен зібрати відповідні докази. Інформація, зібрана та проаналізована аудитором у ході перевірки, є обґрунтуванням висновків аудитора та називається аудиторськими доказами. Збираючи аудиторські докази, аудитор використовує такі методи:

Інспектування – це перевірка записів, документів чи матеріальних активів. Цей метод у наведеній програмі аудиту товарних операцій використовується у всіх пунктах аудиторських процедур.

Спостереження – це відстеження аудитором процесу чи процедури, виконуваної іншими особами (спостереження аудитора за перерахуванням матеріальних цінностей чи відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, якими не залишається документальних свідоцтв для аудиту).

Запит – пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами економічного суб'єкта. Запит формою може бути як офіційне письмове, адресоване третім особам, так і неформальне усне питання, адресоване працівникам економічного суб'єкта. У пункті 7 програми аудиту товарних операцій використано письмовий запит, адресований керівництву ТОВ «Миг» щодо реальності постачання товарів.

Перерахунок – перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах, або виконання аудитором самостійних розрахунків. Перерахунок використано у пунктах 5, 7, 8, 9 наведеної аудиторської програми.

У цьому розділі здійснено весь перелік аудиторських процедур, перерахованих у програмі аудиту, та наведено складені робочі документи аудитора.

Витяг із стандарту N 2 «Документування аудиту»

1. Це федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги до складання документації в процесі аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.

2. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (надалі - аудитор) повинні документально оформлювати всі відомості, які важливі з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторську думку, а також доказів того, що аудиторська перевірка проводилася відповідно до федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності. .

3. Під терміном "документація" розуміються робочі документи та матеріали, що готуються аудитором і для аудитора, або одержувані та збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, електронному вигляді або в іншій формі.

4. Робочі документи використовуються: при плануванні та проведенні аудиту; при здійсненні поточного контролю та перевірки виконаної аудитором роботи; для фіксування аудиторських доказів, одержуваних з метою підтвердження думки аудитора.

Ознайомлення із організаційною структурою підприємства.

ТОВ «Місто» – юридична особа, основний вид діяльності – торгівля. Постачальник товарів - ТОВ «Міг». Товар доставляється автомобільним транспортом. Реалізація товарів здійснюється оптом та в роздріб за готівковий та безготівковий розрахунок. Ведеться окремий бухгалтерський облік оптової та роздрібної торгівлі. Облік роздрібної торгівлі ведеться за спрощеною системою зі сплатою єдиного податку на поставлений дохід. Чіткого поділу на оптову та роздрібну торгівлю в організації немає. Торгівля здійснюється в одному торговому залі, використовується одне складське приміщення. Штат співробітників складається з керівника, головного бухгалтера, менеджера, офіс-менеджера та комірника. Бухгалтерський облік, складський облік ведуться автоматизованим способом.

У ході камеральних перевірок з боку податкових органів не виявлено жодних порушень щодо обчислення податків.

У ході ознайомлення з організаційною структурою підприємства не виявлено жодних підозрілих явищ, що кидають тінь на репутацію підприємства, його керівництва та співробітників.

Ознайомлення з обліковою політикою підприємства Витяги з облікової політики підприємства, що впливають на відображення в обліку товарних операцій, наведено у п.3.2.

На думку аудитора, облікову політику підприємства складено грамотно, відображено необхідні моменти обліку. Недоліком, на думку аудитора, є те, що в обліковій політиці не зазначено, що витрати на доставку товару від постачальника не включаються до вартості товарів, враховуються окремо. При цьому слід зазначити, що порушення законодавства немає і на фінансові результати, нарахування податків цей факт не впливає.

Огляд складу, ознайомлення з умовами зберігання товарів. Приміщення складу – цегляна будівля, що прилягає до житлового приміщення площею 200 кв. Приміщення опалювальне, з гарною вентиляцією. Встановлено сигналізацію та протипожежні датчики.

Товар розташовується на спеціальних стелажах. Є достатні проходи між стелажами. До товару забезпечено зручний доступ.

На думку аудитора, товар міститься у добрих умовах, всі вимоги щодо зберігання продукції виконуються.

Перевірка укладання договорів матеріальної відповідальності. На підприємстві за безпеку товарів відповідає матеріально відповідальна особа - комірник Богданов Н.П. З ним укладено договір про матеріальну відповідальність.

Перевірка відповідності даних інвентаризації за 2005 рік за даними бухгалтерського обліку. За підсумками роботи підприємства за 2005 рік 30 грудня 2005 р. було проведено інвентаризацію товарів на складі згідно з наказом керівника №352 від 29.12.2005 р.

За даними інвентаризації наприкінці 2005 року складі підприємства є 1000 одиниць товарів загальну суму 727 тис. крб. У балансі підприємства за 2005 рік за рядком 214 «готова продукція та товари для перепродажу» зазначено суму 727 тис.руб. Таким чином, станом на 01 січня 2006 року підприємство правильно відобразило суму товарів на складі.

Так як у бухгалтерському обліку ведеться аналітичний облік товарів сортовим способом, зробимо вибіркову перевірку товарів за даними інвентаризаційного опису з даними складської програми. На підставі яких ведеться синтетичний облік товарів у бухгалтерії. Результати цієї перевірки відображені у (Додаток 6).

Перевірка наявності та правильності договорів поставки з постачальниками товарів. ТОВ «Місто» здійснює торгівлю товарів народного споживання. Товар організація отримує від постачальника ТОВ «Миг» (м. Москва), з яким укладено договір постачання №10 від 03.01.2004. Договір пролонговано на 2005 рік. Згідно з договором ТОВ «Місто» отримує товар на умовах відстрочення платежу. Договір складено відповідно до вимог законодавства, зазначено основні моменти взаємовідносин покупця та постачальника. Документ скріплено печатками та підписами керівників.

Перевірка документального оформлення надходження товарів від постачальників, правильність відображення у бухгалтерському обліку.

Товар доставляється автомобільним транспортом. Оприбуткування товару здійснюється на підставі товарно-транспортної накладної комірником ТОВ «Місто» у присутності водія. За невідповідності фактичного товару з документами складається акт, який підписують комірник, водій та керівник організації. Товарно-транспортна накладна є основою оплати. Шляхом вибіркової перевірки перевіримо наявність та правильне оформлення накладних на постачання товарів від ТОВ «Миг». Результати представлені в (Додаток 7).

Відправимо письмовий запит керівництву ТОВ «Миг» з метою підтвердження реальності постачання товарів, в якому просимо підтвердити вибіркові поставки товарів. Результати представлені в (Додаток 8).

На ТОВ «Місто» синтетичний облік надходження товарів здійснюється в такий спосіб. Товар, що надійшов від постачальника, припадає на підставі накладної та рахунку-фактури. При цьому відображається сума ПДВ. Оплата постачальнику здійснюється за безготівковим розрахунком, а також готівкою через підзвітних осіб. Після оплати отриманого товару зачитується ПДВ за розрахунками з бюджетом, що відображається записом на суму ПДВ за товарами, що надійшли та оплачені. (Відбито проводками розділ 2).

На думку аудитора, синтетичний облік надходження товарів складає підставі російського законодавства і суперечить йому.

Перевірка документального оформлення реалізації товарів покупцям, правильність відображення у бухгалтерському обліку.

Для перевірки документального оформлення реалізації товарів покупцям проведемо вибіркову перевірку видаткових накладних, рахунків-фактур, наявність довіреностей. Результати представлені в (Додаток 9).

На ТОВ «Місто» синтетичний облік реалізації товарів здійснюється в такий спосіб. Товар реалізується оптом на підставі накладної та рахунку-фактури; у роздріб – виходячи з накладної (що відбито проводками глава 2).

Думка аудитора – синтетичний облік реалізації товарів для підприємства здійснюється у межах чинного законодавства, із застосуванням затверджених рахунків, але є зауваження до оформлення рахунків фактур, відповідно до гл.21 НК РФ встановлено, що неправильне оформлення рахунків фактур веде до того що неможливо застосувати податкові відрахування з ПДВ. Таким чином, підприємство змушене ПДВ сплачено постачальникам, платити з чистого прибутку, що не вигідно для засновників.

Перевірка операцій із списання товарів. На підприємстві втрати від шлюбу, бій списуються в межах норм природних втрат на витрати. Списання недостачі за рахунок природних втрат та бою товарів проводиться після інвентаризації на основі відповідного розрахунку, складеного та затвердженого в установленому порядку. Сума товарних втрат внаслідок природних втрат при перевезеннях визначається виходячи з маси товарів (нетто), прийнятих для перевезення, та норми природних втрат. Втрати при перевезеннях внаслідок природних втрат списуються за покупною вартістю записом:

Дп 44 "Витрати продаж";

Кт 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".

Недолік, виявлений під час приймання товарів (і перевищує встановлені раніше норми), оформляється відповідним актом.

Якщо різниця перевищує норму природних втрат, то постачальнику пред'являється претензія, в якій викладається ситуація та висуваються вимоги на відшкодування недостачі та, якщо в договорі були передбачені штрафні санкції, пред'являються вимоги щодо їх оплати.

При цьому на суму недостачі товарів (понад норм природних втрат за наявності норм) складається проведення:

Дп 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами";

Кт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

На думку аудитора, списання втрат від шлюбу та бій відбувається правильно. У зв'язку з тим, що обсяг таких операцій є дуже незначним, детальну перевірку проводити не слід.

У разі ініціативного аудиту аудитор зобов'язаний підготувати письмову інформацію керівництву економічного суб'єкта, що перевіряється. У письмовій інформації аудитор вказує всі пов'язані з фактами господарської діяльності цієї організації помилки та спотворення, які можуть істотно вплинути на достовірність його бухгалтерської звітності. Письмова інформація не може розглядатися як повний звіт про всі існуючі недоліки, вона присвячена лише тим із них, які були виявлені у процесі аудиторської перевірки.

Письмова інформація готується в ході аудиторської перевірки та подається керівнику економічного суб'єкта, що перевіряється, на завершальній стадії аудиторської перевірки. За погодженням з керівництвом економічного суб'єкта може бути підготовлений попередній варіант письмової інформації аудитора, в якому можуть міститися вимоги щодо внесення виправлень, що мають суттєвий характер, до даних бухгалтерської звітності. В остаточному варіанті письмової інформації має бути наведено оцінку та аналіз виправлень, які працівники економічного суб'єкта зробили в порядку виконання вимог аудиторів.

Письмова інформація аудитора є конфіденційним документом.

У цій роботі наведена письмова інформація керівництву ТОВ «Місто» в остаточному варіанті, оскільки не виникала потреба у складанні попереднього варіанта письмової інформації. Письмова інформація посібнику наведена в (Додаток 10).

Висновок

Відповідно до поставлених на початку роботи цілей підіб'ємо підсумок досліджень дипломної роботи. Недоліки фірми у період дорівнює вартості ресурсів, використаних виробництва реалізованих протягом цього періоду товарів та послуг. Прибуток підприємства залежить від ціни продукції та витрат на її виробництво. Ціна продукції на ринку є наслідком взаємодії попиту та пропозиції. Тут ціна змінюється під впливом законів ринкового ціноутворення, а витрати можуть зростати або знижуватися в залежності від обсягу споживаних трудових або матеріальних ресурсів.

Витрати завжди є результатом дії попиту та пропозиції. Зростання попиту будь-яке благо підвищить витрати на придбання цього блага лише остільки, оскільки воно не викличе зростання величини пропозиції.

Вивчивши методи ведення бухгалтерського обліку, розглянувши методологію обліку товарів та його реалізації, можна дійти невтішних висновків про позитивний вплив, при правильному застосуванні отриманих навичок, на організацію складського господарства. Облік як здатний забезпечувати безпеку товарно-матеріальних цінностей, а й дає передумови для аналізу запасів із єдиною метою більш плідного управління ними. На підставі даних бухгалтерського обліку, а облік товарів одна із складових його, проводиться аудит товарних операцій, який відображає як недоліки господарської діяльності, так і її позитивні моменти.

З наведених вище розрахунків стає очевидним, що з допомогою різних чинників забезпечено товарообіг, і навіть резерви зростання обсягу продажу майбутній період. Варто замислитись про такі речі як асортиментна політика в умовах суворого планування своїх доходів та витрат. Відбиті у Главі 2 можливості пошуку шляхів для ситуації, що склалася, наочно демонструють важливість комплексного підходу від обліку діяльності, її планування до кінцевого результату.

У Главі 3 «Організація внутрішнього аудиту товарних операцій» визначається роль аудиту у господарській діяльності підприємства, аналізуються нормативні акти, що регламентують аудиторську діяльність, визначено цілі та завдання аудиту товарних операцій, що проводиться у ТОВ «Місто» за 2005 рік.

Дано коротку характеристику діяльності ТОВ «Місто», оцінено ефективність системи бухобліку та надійність внутрішнього контролю на підставі вивчення облікової політики підприємства, застосовуваної системи бухгалтерського обліку, а також типових тестів. З сукупності позитивних і негативних відповідей по тестам дається висока, середня чи низька оцінка системи бухгалтерського обліку. Дані тестування показали, що рівень організації та здійснення внутрішнього контролю з питань дослідження на середньому рівні. Організація та ведення бухобліку відповідає вимогам, оскільки з усіх досліджуваних питань їхнє значення середнє. У цьому розділі визначено рівень суттєвості загалом це значення дорівнює 70 т. крб., та був рівень суттєвості для аудиту товарних операцій як добуток загального рівня суттєвості частку товарів у структурі балансу, що становить 36 т. крб., вироблений розрахунок показує, що рівень знаходиться у допустимих межах і при проведенні аудиту є несуттєвим (для цього використано «старе» правило «Суттєвість та аудиторський ризик»); оцінено аудиторський ризик, котрого використовуються три градації: високий, середній і низький, щодо аудиторського ризику з'ясувалося, що у разі ризик невиявлення середній. Імовірність помилки невелика. Далі розроблена програма аудиторської перевірки та представлена ​​у вигляді таблиці, де вказано розрахований для ТОВ «Місто» рівень суттєвості та розмір аудиторського ризику.

У розділі «Помилки, виявлені під час аудиторської перевірки та шляхи їх усунення» показано порядок проведення аудиту товарних операцій: перераховано джерела інформації та прийоми отримання аудиторських доказів щодо конкретної ділянки перевірки з урахуванням особливостей ТОВ «Місто», здійснено весь перелік аудиторських процедур, перерахованих у програмі аудиту з розробкою відповідних робочих документів.

Також виявлено такі аудиторські порушення: під час перевірки не виявлено серйозних порушень та недоліків, але є деякі зауваження щодо оформлення документів:

В обліковій політиці не зазначено, що витрати на доставку товару від постачальника не включаються до вартості товарів, враховуються окремо;

Є незначні зауваження щодо оформлення прибуткових накладних;

Є незначні зауваження щодо оформлення видаткових накладних;

Є зауваження до оформлення рахунків фактур, відповідно до гл.21 НК РФ встановлено, що неправильне оформлення рахунків фактур веде до того що неможливо застосувати податкові відрахування з ПДВ. Таким чином, підприємство змушене ПДВ сплачено постачальникам, платити з чистого прибутку, що не вигідно для засновників.

Прийнято шляхи їх усунення:

Відобразити в обліковій політиці організації, що витрати на доставку товару враховуються окремо;

Слід приділяти увагу при оформленні накладних, вказувати ІПН покупця, адресу покупця;

Слід приділяти особливу увагу і при оформленні рахунків фактур, оскільки вона є документом, який є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування.

За підсумками аудиту можна дійти невтішного висновку, що система бухобліку з ведення товарних операцій перебуває у задовільному стані, істотних помилок не виявлено.

У сучасній Росії оптова торгівля є великою галуззю економіки, підприємства оптової торгівлі життєво необхідні, як різних підприємств чи виробництв, так кожного жителя країни окремо. У своїй роботі я позначила основні особливості бухгалтерського обліку на торгових (оптових) підприємствах, досліджувала характер і суть облікового процесу даної організації та дійшла висновку, що потрібні такі шляхи вдосконалення обліку в оптовій торгівлі, такі як:

Формування інформаційної бази для аналізу господарської діяльності, аудиту та прогнозування фінансового результату;

Удосконалення оперативного та довгострокового планування;

- необхідно суворе дотримання для підприємства вимог, як-от: достовірність облікових даних, оперативність обліку, повнота і простота обліку, економічність обліку.

Забезпечення контролю над використанням коштів.

Бухгалтерський облік дозволяє подати повну картину майнового та фінансового стану підприємства. У ньому міститься всеосяжні синтетичні та аналітичні відомості з основних засобів, матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, з усіх заборгованостей конкретної організації. Структура бухгалтерії торгової фірми та організація справи в ній формується таким чином, щоб забезпечити виконання облікових завдань у мінімальні терміни та з високою якістю.

У господарську діяльність Росії торгові організації за чисельністю займають одне з провідних місць. А у сфері малих та середніх комерційних підприємств вони за кількістю стоять на першому місці (див. Додаток 11).

Бухгалтерський облік на торговому підприємстві – найважливіша ланка формування його економічної політики, інструмент бізнесу, один із головних механізмів управління торговим процесом. Посилення ролі бухгалтерії має значення не тільки для розвитку та процвітання кожної конкретної організації торгівлі, але і для всієї вітчизняної економіки.

Ця дипломна робота виконана на матеріалах організації ТОВ «Місто». Поставлені переді мною завдання з дипломної роботи виконані.

Список використаної літератури

1. Цивільний Кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.94г. №51-ФЗ (ред. Від 02.02.06р.), (Частина друга) від 26.01.96р. №14-ФЗ (ред. Від 02.02.06р.);

2. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.98г. №146-ФЗ (ред. Від 02.02.06р.), (Частина друга) від 05.08.2000р. №117-ФЗ (ред. Від 28.02.06р.);

3. Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»

4. Федеральний закон Російської Федерації від 07.08.2001 № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" (в ред. Від 30.12.2001 № 196-ФЗ);

5. Федеральний закон Російської Федерації від 25.04.2003 № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток";

6. Наказ міністерства фінансів РФ від 29.07.1998 р. № 34н «Про затвердження Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до»;

7. Наказ міністерства фінансів РФ від 06.05.1999 р. № 32н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організацій» (ПБО 9/99);

8. Наказ міністерства фінансів РФ від 06.05.1999 р. № 33н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій» (ПБО 10/99);

9. Наказ міністерства фінансів РФ від 09.12.98 № 60н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБО 1/98);

10. Наказ міністерства фінансів РФ від 06.07.1999 № 43н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99);

11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо його застосування, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н;

12. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, утв. постановою Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 №696 (в ред. від 07.10.2004);

13. Агєєва Ю.Б., Агєєва А.Б. Аудиторська перевірка: практичний посібник для аудитора та бухгалтера. - М.: Бератор-Прес, 2003;

14. Баканов М.І. Аудит у торгівлі. – Фінанси та статистика, 2005;

15. Бєлов А.А. Бухгалтерський облік. Теорія та практика. - Книжковий світ, 2004;

16. Багата І.М., Хахонова Н.М. Бухгалтерський облік. Ростов н/Д: Фенікс, 2003;

17. Богаченко В.М., Киріллова Н.А. Кореспонденція рахунків. 5000 бухгалтерських проводок: Навчально-практичний посібник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2004;

18. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит: Навч. допомога. - М: ВД ФБК-ПРЕС, 2002;

19. Єлкіна О.С. Теорія бухгалтерського обліку. - Омськ: Видавництво ОмГУ, 2004;

20. Карзаєва Н.М. Облік товарних операцій. - М.: Фінанси та статистика, 2000;

21. Кілячков А.А., Чалдаєва Л.А. Ринок цінних паперів. - М.: Економіст, 2005;

22. Козлюк Н.М., Угримова С.М. Складський облік та аудит. - М: «Видавництво ПРІОР», 2001;

23. Комарджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - СПб.: Видавничий дім "Пітер", 2002;

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. – 4-те вид., перераб. та дод. - М.: ІНФРА-М, 2002;

25. Кондраков Н.П. Самовчитель з бухгалтерського обліку. – 3-тє видання, перероблене та доповнене, - М: Інфра-М, 2005;

26. Майборода А.А. Облік доходів та витрат організації: визначення фінансового результату: Навчальний посібник, Москва: - Пріор, 2001;

27. Нідлз Б. Принципи бухгалтерського обліку. - Фінанси та статистика, 2003;

28. Палій В.Ф Бухгалтерський облік доходів, витрат та прибутку: Навчальний посібник, М.: – Бератор-Прес, 2003;

29. Подільський В.І., Савін А.А. та ін Аудит. Підручник для вузів; За ред. проф. В.І. Подільського. - М: ЮНІТІ-ДАНА, 2003;

30. Суйц В.П., Ахметбеков А.М. Аудит: загальний, банківський, страховий. - М.: ІНФРА-М, 2002;

31. Соколова О.С. Навчальний посібник з курсу «Аудит»/МДУ економіки, статистики та інформатики. - М.: 2001;

32. Філь І.А. "Аудит". - М: Вид. ТОВ «Пріор-видав» 2005;

33. Хахонова Н.П. Експрес – курс бухгалтера. Нове у бухгалтерії: Навчальний посібник. Серія «50 методів».- Ростов н/Д: «Фенікс», 2004;

34. Шуремов Є.Л. Автоматизовані інформаційні системи бухгалтерського обліку, аналізу, аудиту: Навчальний посібник. - М: Пріор, 2005;

35. Ярочкін В.І. Аудит безпеки фірми: теорія та практика. - М: Інфра-М, 2006;

36. Ярцева Н.М. Аудит: Елементарний курс. - М.: Економіст, 2003;

37. Ржаніцина В.С. Облік операційних расходов.//Бухгалтерський облік 2004 № 22;

38. Ржаніцина В.С. Облік позареалізаційних витрат. / / Бухгалтерський облік 2004 № 21.

У якій сфері не здійснювала організація своєї діяльності, без грамотно організованого бухгалтерського обліку не обійтися. Його ведення необхідне як самої компанії, і податковим службам. Отримана інформація є вкрай важливою. Залежно від конкретної галузі можуть бути різні особливості та складності бухобліку. Оптова торгівля не є винятком.

Виконувані функції

p align="justify"> Основна функція бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі - здійснення обліку товарів на підприємствах. Але якщо розбиратися докладно, вийде значний список:

Також інформація, отримана в ході, використовується податковими органами, банками, інвесторами та іншими зацікавленими особами.

Основними моментами, на яких сконцентровано бухоблік, є надходження товарів на склад, їх зберігання та кінцева реалізація. При цьому фіксуються всі витрати, пов'язані з кожною з цих операцій. Крім того, важливу роль відіграє облік переміщень товарів у межах складу. Особливо якщо послуги з транспортування товарів надавалися сторонніми фірмами. У разі необхідно зафіксувати понесені у зв'язку з цим витрати.

На даний момент торгівля, у тому числі й оптова, має здійснюватися у суворому дотриманні законодавства та правових актів. Тому всі аспекти бухгалтерського обліку на підприємствах оптової торгівлі є максимально регламентованими. Нормативні акти, пов'язані з урахуванням оптовому підприємстві поділяються п'ять рівнів.

1. Закон «Про бухгалтерський облік», Цивільний Кодекс Російської Федерації, укази та постанови Президента та Уряду Російської Федерації, а також інші закони про бухоблік.
2. Стандарти бухобліку.
3. Нормативи Міністерства фінансів Російської Федерації. Сюди відносяться різні накази, листи, рекомендації та коментарі.
4. Нормативні документи, видані іншими міністерствами та відомствами.
5. Накази та інші документи про бухоблік, прийняті у конкретній організації.

Виходячи із загального змісту даних нормативних актів, можна сформулювати ряд обов'язкових правил бухобліку в оптовій торгівлі (вони не надто відрізняються від правил звичайного обліку):

1. Необхідно здійснювати суцільний облік. Вибірковість не допускається. Повинно суворо реєструватися будь-яке майно фірми та операції, отримані доходи і т.д.
2. Облік не повинен перериватися. Дані повинні оброблятися безперервно та щодня.
3. Облік має ґрунтуватися на змісті первинної документації. Відступу від її змісту не допускаються.
4. Якщо здійснюється оптова реалізація імпортних продуктів, то під час проведення обліку необхідно враховувати все валютні договори, паспорти фінансових операцій.

Відмінності від обліку у роздрібній торгівлі

Бухоблік в оптовій торгівлі має деякі відмінності від обліку у роздрібній торгівлі. Це зумовлено тим, що відбуваються закупівлі великих партій товару, а ось реалізація відбувається великими або дрібними партіями, самостійно або за допомогою дилерів. Все це необхідно відобразити у звітності.

Якщо було продано всю партію продукції, досить буде скласти накладну у програмі 1С. Також фіксується отриманий прибуток.

У разі коли товар реалізовувався партіями, накладні потрібно буде складати для кожної партії окремо. Звичайно, це складніше і потребує більше часу, ніж варіант із продажем усієї партії.

Вище згадувалося робота з іноземними постачальниками. Саме вона часто ускладнює облік. Якщо робота ведеться з вітчизняними виробниками, складнощів, швидше за все, не виникне.

Ще однією відмінністю між бухобліком в оптовій та роздрібній торгівлі є доступні варіанти оподаткування. У першому випадку це ОСН та , у другому – ЕНВД та УСН. При використанні ЕНВД процедура обліку у роздрібній торгівлі максимально спрощується. Звичайно, облік на оптовому підприємстві значно складніший.

Якщо потрібно коротко описати відмінності цих двох форм торгівлі у плані бухгалтерського обліку, варто відзначити різні форми оподаткування та обсяги виробленої документації (як пряме наслідок обсягів продажів).

Можливі складнощі

Основною складністю є необхідність враховувати валютні контракти, якщо робота ведеться із закордонними постачальниками. Про це згадувалося вище.

При закупівлі біля Російської Федерації деякі проблеми можуть виникнути під час обміну первинної документацією, такий як накладні на товар і транспорт, і навіть договори, якщо постачальник діє у іншому місті. Щоб уникнути таких незручностей, слід заздалегідь призначати відповідальних за обмін документацією співробітників.

Однією з переваг бухгалтерського обліку при оптовій торгівлі є можливість вибору між двома формами оподаткування, а саме – ОСН та УСН.

При виборі однієї з цих форм слід звернути увагу на такі критерії:

1. Річний виторг перевищує 60 мільйонів рублів. У цій ситуації вибирати не доводиться. ОСН і, як наслідок, повний набір податків: на майно, транспорт, прибуток, ПДВ, землю та екологічні збори. За кожну податкову базу доведеться платити окремо (у разі наявності такої).
2. Річний виторг менше 60 мільйонів рублів. Надається можливість вибору. Вигідніше використовуватиме УСН. У цьому випадку податками оподатковуватиметься різниця між витратами та доходами фірми.

Особливістю та перевагою бухобліку в оптовій торгівлі можна вважати те, що від бухгалтера не вимагається високої кваліфікації та будь-яких специфічних умінь. Основну частину роботи виконує програмне забезпечення. Це дозволяє уникнути великих витрат утримання великого штату висококваліфікованих співробітників. Достатньо буде закупити ліцензоване програмне забезпечення.

Таким чином, просто необхідно для будь-якого підприємства оптової торгівлі, великого чи малого. Воно дозволяє максимально раціонально та вигідно вести справи фірми, спираючись на раніше отримані статистичні дані. Крім того, звітність робить торгові операції максимально прозорими.

Лекція з основ бухобліку в торгівлі представлена ​​нижче.

· Реалізація товарів зі складу оптової організації (складський оборот);

· Реалізація товарів транзитом (транзитний оборот).

При реалізації транзитом оптова організація може брати участь у розрахунках. За реалізації товарів транзитом з участю оптової організації у розрахунках, організація торгівлі сама розраховується з постачальником і отримує від покупця. У другий випадок, торгівельна організація лише організує доставку кінцевим покупцям, а розрахунки товар здійснюються між постачальником і безпосереднім одержувачем товару.

Оптові організації працюють як за договорами купівлі-продажу, і за договорами поставки.

Відповідно до статті 454 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ДК РФ) за договором купівлі-продажу продавець зобов'язується передати товар у власність покупцю, а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму.

За договором поставки постачальник-продавець зобов'язаний в обумовлені терміни передати у власність іншій стороні – покупцю товари, що виробляються або закуповуються, призначені для використання в підприємницькій діяльності або інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним споживанням.

У будь-якому договорі, укладеному між покупцем та продавцем, визначається момент переходу права власності на товар від продавця до покупця. Відповідно до статті 223 ЦК України право власності у набувача речі (товару) за договором виникає з моменту її (його) передачі, якщо інше не передбачено законом або договором.

У статті 224 ДК РФ передача визначена як вручення речі набувачу, так само як здавання перевізнику для відправки набувачу або здавання в організацію зв'язку для пересилання набувачу. Інакше висловлюючись, товар вважається врученим покупцю з його фактичного надходження у його володіння.

Одночасно з отриманням права власності набувач товару внаслідок випадкової загибелі або псування товарів внаслідок непередбачених обставин за загальним правилом цивільного законодавства зазнає відповідних збитків.

Здійснюючи реалізацію товарів покупцям, торгівельна організація отримує доходи, які відповідно до пункту 5 ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №32н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99» ( далі ПБО 9/99) визнаються виручкою від продажу товарів.

Правила формування у бухгалтерському обліку виручки від встановлюються ПБУ 9/99. Відповідно до нормами цього бухгалтерського стандарту всі організації з метою бухгалтерського обліку визнають виручку від у міру відвантаження товарів (робіт, послуг) і пред'явленню покупцю розрахункових документів до оплати.

При цьому відповідно до пункту 12 ПБО 9/99 виручка у бухгалтерському обліку визнається за таких умов:

· Організація має право на отримання цієї виручки (право на виручку випливає з конкретного договору, укладеного між продавцем та покупцем);

· Сума виручки може бути визначена;

· В організації є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод (тобто або організація отримала в оплату актив, або впевнена в тому, що його отримає).

· Право власності на товар перейшло від організації до покупця;

· Витрати, які вироблені (або будуть вироблені) організацією торгівлі у зв'язку з цією операцією можуть бути визначені.

Якщо торгової організації виконуються всі перелічені умови, то кошти (чи інші активи), отримані організацією торгівлі на оплату визнаються виручкою.

Якщо хоча б одну з умов не виконано, то кошти чи інші активи, отримані організацією торгівлі на оплату, визнаються кредиторської задолженностью.

Як правило, це становище закріплюється в обліковій політиці підприємства.

· За собівартістю кожної одиниці;

· За середньою собівартістю;

· За собівартістю перших за часом придбання товарів (спосіб ФІФО);

· За собівартістю останніх за часом товарів (спосіб ЛІФО).

Це правило випливає із пункту 16 ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 9 червня 2001 року №44н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01», крім того, аналогічний порядок списання встановлено в пункті 58 Наказу Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 № 34н «Про затвердження положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації» (далі Положення з ведення бухгалтерського обліку).

Для довідки:

Метод списання товарів за собівартістю кожної одиниці, як правило, застосовується організацією у випадку, якщо товари підлягають особливому обліку (дорогоцінне каміння, дорогоцінні метали, радіоактивні речовини тощо). якщо вони на балансі знаходяться матеріально-виробничі запаси, які не можуть звичайним способом замінювати один одного або підлягають особливому обліку.

СПИСАННЯ ТОВАРІВ МЕТОДОМ ФІФО (ЗА ВАРТІЮ ПЕРШИХ ЗА ЧАСОМ ПРИДБАННЯ)

Даний метод заснований на припущенні, що товари відпускаються покупцям протягом звітного періоду в послідовності їх придбання, тобто товари, що першими надійшли у продаж, повинні бути оцінені за собівартістю перших за часом закупівель. При застосуванні цього оцінка товарів, що є складі оптової організації наприкінці звітний період, виробляється за собівартістю останніх за часом закупівель, а собівартості продажів враховується вартість ранніх за часом закупівель.

приклад 1.

(У прикладі цифри наведені без ПДВ)

Організація ТОВ «Сатурн» здійснює оптові поставки цукру. Станом на 1 липня на складі організації числиться 1000 кг цукру за ціною 14,20 рубля за кілограм. У липні ТОВ «Сатурн» кілька разів отримувало цукор, а саме:

У липні ТОВ «Сатурн» реалізувало 2250 кг цукру.

Для більшої наочності зведемо всі дані у таблицю:

	Кількість одиниць	Ціна за одиницю, рублів	Сума, рублів
Залишок на початок періоду
Надійшло за період, всього
в тому числі:
1-ша партія
2-а партія
3-я партія
Усього з урахуванням залишку на початок періоду
Продано за період
Залишок на кінець періоду

При використанні цього методу фактична проданого цукру складе:

1000 кг х 14,20 рубля + 50 кг х 14,10 рубля +1000 рублів х 14,25 рубля + 200 кг х 14,50 рубля = 14200 рублів + 705 рублів + 14250 рублів + 2300 рублів

Залишок товарів на кінець періоду - (300 кг х 14,50 рубля) = 4350 рублів.

Закінчення прикладу.

Метод ліфо заснований на протилежному допущенні. Товари, що першими надходять у продаж, мають бути оцінені за собівартістю останніх за часом закупівель. При застосуванні цього оцінка товарів, що є складі наприкінці звітний період, виробляється за собівартістю ранніх за часом закупівель, у собівартості проданих товарів враховується вартість останніх за часом закупівель.

Розглянемо використання методу ЛІФО.

приклад 2.

При використанні методу ЛІФО фактична собівартість проданого цукру становитиме:

500 кг х 14,50 рубля + 1000 кг х 14,25 рубля + 50 рублів х 14,10 рубля + 700 кг х 14,20 рубля = 7 250 рублів + 14 250 рублів + 705 рублів .

Залишок товарів на кінець періоду - (300 кг х 14,20 рубля) = 4260 рублів.

Закінчення прикладу.

При списанні товарів, що оцінюються організацією торгівлі за середньою собівартістю, остання визначається за кожною групою товарів як приватна від поділу загальної собівартості групи товарів на їх кількість, що складаються, відповідно, із собівартості товарів та кількості по залишку на початок місяця та за товарами, що надійшли в цьому місяці .

приклад 3.

Скористайтеся даними прикладу 1.

При використанні методу середньої собівартості фактична собівартість проданого цукру становитиме:

(36405 рублів: 2550 кг) х 2250 кг = 32122 рублів.

Залишок товарів на кінець періоду - 300 кг за середньою ціною на суму (36405 рублів - 32122 рублів) = 4283 рубля.

Закінчення прикладу.

Отже, ми розглянули всі можливі методи списання товарів на реалізацію, які може використовувати організація торгівлі, яка враховує покупні товари за фактичною собівартістю. З наведеного вище прикладу видно, що застосування методу ФІФО призведе до заниження собівартості проданих товарів, завищення вартості залишку товарів на кінець періоду і, відповідно, до завищення прибутку від продажу.

Використання торговою організацією методу ЛІФО дозволить забезпечити більш високу собівартість проданих товарів, призведе до зниження оцінної вартості товарів на кінець звітного періоду. Інакше висловлюючись, використання методу ЛІФО призведе до зменшення прибуток від продажу товарів.

Метод середньої собівартості надасть проміжні значення порівняно з методами ФІФО, ЛІФО.

Порівнявши всі методи оцінки вартості товарів, організація торгівлі вибирає самостійно, той метод, який вважає найбільш прийнятним. При цьому важливо послідовнозастосовувати обраний та закріплений у наказі про облікову політику, метод.

Якщо ж організація торгівлі веде облік товарів за обліковими цінами, тобто з використанням рахунків та , то з рахунку 41 «Товари» товар списується на реалізацію за обліковою ціною, а потім за допомогою спеціального розрахунку списується сума відхилень, що припадає на реалізований товар.

Зверніть увагу!

Слід зазначити, що нині механізм списання відхилень законодавчо не врегульовано. Раніше застосовувався метод списання відхилень пропорційно до вартості реалізованих товарів. Здається, що ця методика найбільш прийнятна, оскільки накопичені суми відхилень відносяться до всіх товарів (у тому числі, і на складі), що знаходяться в даний момент в організації торгівлі, тому віднесення відразу всієї суми відхилень на витратний рахунок навряд чи відповідають фактичному стану справ . Однак, повторюємо, сьогодні цей момент не передбачений бухгалтерськими нормативними документами, отже, метод, що застосовується, повинен бути досить докладно розписаний і закріплений в обліковій політиці організації.

Якщо організація вирішує списувати відхилення за пропорційно вартості реалізованого товарів, то для цих цілей вона має зробити спеціальний розрахунок, який здійснюється за такою формулою:

Якщо сальдо за рахунком початку місяця було позитивним, то

Д 16 – дебетове сальдо по рахунку початку місяця;

ДО 16 - Обіг по дебету рахунки за місяць;

Д 41 – дебетове сальдо по рахунку початку місяця;

ДО 41 - оборот по дебету рахунки за місяць;

КО 41 - оборот за кредитом рахунки за місяць.

Якщо сальдо по рахунку початку місяця було кредитовим, то чисельнику зазначеної формули використовуються До 16 – кредитове сальдо по рахунку початку місяця і КО 16 – кредитовий оборот за рахунком місяць.

Зверніть увагу!

Відсоток відхилень розраховується незалежно від цього, які відхилення на рахунку наприкінці звітний період: дебетові чи кредитові.

Якщо на кінець звітного періоду на рахунку утворилося дебетове сальдо, то сума відхилень, що відносяться на витрати, списується так:

Дебет 44 «Витрати продаж» Кредит . Дана проводка, відображена в обліку свідчить про те, що за звітний період у організації торгівлі відбулося перевищення фактичної собівартості товарів над їх обліковими цінами (перевитрата).

Якщо на кінець звітного періоду сальдо за рахунком було кредитовим, то в обліку списання відхилень буде відображено:

Дебет 44 «Витрати продаж» Кредит 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» - сторно, що говорить про економії.

приклад 4.

ТОВ «Сатурн», що реалізує оптом будівельні матеріали, у січні отримало за договором постачання партію фарби – 200 банок, призначеної для продажу. Обліковою політикою ТОВ "Сатурн" передбачено, що облік товарів в організації ведеться за обліковими цінами. Облікова вартість 1 банки фарби становить 120 рублів.

Витрати, пов'язані з придбанням цієї партії фарби у ТОВ «Сатурн» склали:

Вартість фарби, згідно з договором купівлі-продажу - 33040 рублів (у тому числі ПДВ - 5040 рублів).

Вартість послуг посередника -1652 рублів (у тому числі ПДВ - 252 рубля).

У ТОВ «Сатурн», станом початку року залишок фарби за рахунком 41 «Товари» становив 50 000 рублів, сума відхилень, що рахується за рахунком по дебету рахунки 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» - 1 000 рублів.

Продажна ціна 1 банки фарби складає 188,80 рубля. За січень місяць ТОВ «Сатурн» продало 600 банок фарби.

Тоді в бухгалтерському обліку ТОВ «Сатурн» порядок відображення даних господарських операцій буде відображено таким чином:

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів			Дебет	Кредит					Отримано фарбу від постачальника
					Відображено суму ПДВ за придбаною фарбою
			Відображено суму транспортних витрат, пов'язаних з доставкою фарби
			Враховано ПДВ з транспортних витрат
			Прийняті товари на облік за обліковими цінами (200 банок х 120 рублів)
			Списано відхилення вартості фарби за звітний період.
			Погашена заборгованість перед постачальником та перевізником
			Прийнятий до відрахування ПДВ за сплаченою та прийнятою на облік фарбою
			Відвантажена фарба покупцям
			Відображено суму ПДВ з оборотів з реалізації фарби
			Відображено списання фарби на реалізацію за обліковими цінами

Тепер бухгалтер ТОВ «Сатурн» має визначити величину відхилення вартості реалізованої фарби:

Алгоритм для розрахунку суми відхилень:

найменування показника	Облікова ціна, рублів	Відхилення, рублів	Фактична собівартість
Залишок на початок періоду
Надійшло за звітний період
Разом із залишком
% відхилення за звітний період	8,648% = (6400: 74000) х 100%

Законодавці затверджують для всіх видів діяльності, галузеву специфіку кожної з них закріплено у відповідних НПА та враховується фінансовими працівниками. Бухгалтерський облік у торгівлі зазвичай поділяється на облік операцій з опту та роздробу.

Оптова та роздрібна торгівля: відмінності

Продаж товарів виробляється виробничими підприємствами, які купують товари для перепродажу в різних постачальників. Товарними визнаються та операції з придбання в інших підприємств комплектуючих виробів та подальшого збирання власних продуктів.

Роздрібна торгівля – це процес продажу товарів населенню поштучно або невеликими партіями, які купуються для особистого споживання або використання некомерційного характеру.

Для оптової торгівлі характерна реалізація товарів великими партіями торговим компаніям або іншим суб'єктам економічних для подальшого їх продажу або переробки.

Роздрібна торгівля бухгалтерський облік: проводки

Інформація про залишки та рух товарів та тари (покупної або самостійно виготовленої) узагальнюється на рах. 41 «Товари» з відповідними субрахунками:

41/1 "Товари на складах";

41/2 «Товари у роздробі»;

41/3 «Тара» та ін.

Аналітичний облік товарів здійснюється за кожною матеріально-відповідальною особою у відомостях окремими позиціями за найменуваннями товарів, що поділяються за сортами, комплектами, партіями, стосами. За потреби ТМЦ враховують за місцями зберігання – складами, цехами тощо.

Існують особливості у веденні обліку з оприбуткування ТМЦ за покупними та продажними цінами.

Бухгалтерський облік у торгівлі, проведення:

		Госп. операції
Прихід ТМЦ за покупними цінами
		Оприбуткування за фактичною ст-стю
		Зараховано з бюджету ПДВ
		Сплачено рахунок
Продаж ТМЦ
		Ст-сть реалізації з ПДВ
		Списано продані ТМЦ за фактичною, розрахунковою ст-ти, або методом ФІФО
		Надійшла оплата за ТМЦ
		Нараховано витрати звернення (ІВ)
		Списано ІВ
Фінансовий результат
		Прибуток від продажу

Бухоблік у роздрібній торгівлі за продажними цінами характеризується застосуванням рах. 42 «Торгова націнка». При цьому із записом після приходу ТМЦ одночасно кредитується рах. 42 з дебетом рах. 41 на суму різниці між вартістю придбання товарів та продажу. Крім того, на рах. 42 фіксуються суми знижок, що надаються постачальниками, націнки на передбачувані втрати товарів та ін.

Сума націнки за реалізованими, переданими чи списаними товарами сторнуються з кредиту рах. 42, кореспондуючись із рах. 90 «Продаж». Суми націнки на нереалізовані ТМЦ бухгалтер уточнює, погоджуючи наявність товару за інвентаризаційним описом на певну дату з розрахованим економістом розміром націнки. Проведення в роздрібній торгівлі з урахуванням товарів за продажними цінами:

		Госп. операція
Надходження ТМЦ за продажними цінами
		Оприбуткування ТМЦ
		ПДВ зараховано з бюджету
		Оплачено рахунок поставки
		Нараховано націнку на оприбутковані ТМЦ
Реалізація ТМЦ
		Реалізація за продажною ст-сти
		Списання реалізованих ТМЦ
		Сторно суми націнки
	02, 05,69,70,71,76	Нараховано ІВ
		Списано ІВ
Фінансовий результат

Товари, які передаються для переробки іншим компаніям, враховуються на окремому субрахунку.

приклад

Підприємство придбало для перепродажу 10 кг цвяхів у сумі 1100 крб., включаючи ПДВ – 168 крб., і навіть 50 пакувальних коробок у сумі 250 крб. з урахуванням ПДВ – 38 руб. Ці товари передані іншій організації для розфасовки. Ціна упаковки однієї коробки становила 1,2 руб. з урахуванням ПДВ 0,2 руб. Проведення в торгівлі:

		Сума (руб.)	Операція
			Оприбутковані цвяхи
			Оприбутковані коробки для цвяхів
41/5 «Товари передані для переробки»			Передача товарів партнерам
			Передані пакувальні коробки
44 «Недоліки»			Витрати на упаковці (1 руб. * 50 кор. = 50 руб.)
			ПДВ (0,2 * 50 = 10 руб.)
			Прийнято до обліку 50 упакованих коробок із цвяхами (50*22,88 = 1144 руб.)

Втрати, псування, шлюб: облік у торгівлі

Проводки у торгівлі зі списання зіпсованих або відсутніх ТМЦ відображають безпосередньо їх вартість та подальше її списання на збитки підприємства або стягнення з відповідальних осіб, які допустили втрати:

Так само проводять списання шлюбу у торгівлі. Проводки, подані у таблиці, відбивають варіант, коли підприємство не відправляє бракований товар постачальнику.

Бухгалтерський облік в оптовій торгівлі

Бухгалтерські записи на підприємствах оптової торгівлі, проводки:

		Госп. операція
Придбання ТМЦ
		Оприбуткування товару за фактичною вартістю
		ПДВ вхідний
		Зараховано ПДВ
		Оплата рахунку постачальника
Продаж ТМЦ
		Вартість ТМЦ із ПДВ
		Списання реалізованих ТМЦ
		Оплата надійшла від покупця
		Списано ІВ
Фінансовий результат

Комісійна торгівля: проведення у комісіонера

У межах роздрібної здійснюється і комісійна торгівля, характерною для якої є прийом товару на комісію від комітента з метою подальшої реалізації. Бухгалтерський облік у роздрібній торгівлі комісійними товарами використовує позабалансові рахунки.

		Госп. операція
Прийом товару від комітента
		Товар прийнято за договірною вартістю
Реалізація товару
		Товар відвантажений покупцю
	76-«Комітет»	Відображено продажну ст-сть товару з ПДВ (договірна ціна)
		Оплата від покупця
Нарахування комісійної винагороди
76-«Комітет»		Нараховано винагороду
		ПДВ із суми винагороди
76-«Комітет»		Виручка, зменшена на суму винагороди, перерахована комітенту
Виведення результату
		Витрати комісіонера
		Списано витрати комісіонера

Бухгалтерські проводки у роздрібній торгівлі при ЕНВД

Бухгалтерський облік у торгових організаціях складає різних системах оподаткування, зокрема. на ЕНВД. У цьому випадку податкові платежі мають фіксований характер і розраховуються виходячи з особливостей цього спецрежиму.

Бухоблік у торгівлі при використанніЕНВД, як і за ОСНО зводиться до оприбуткування ТМЦ, розрахунку націнки та виведення результату від торгової діяльності. ЕНВД застосовується (за бажанням засновника чи підприємця), якщо роздрібна торгівля ведеться:

• у стаціонарних приміщеннях площею трохи більше 150 кв.м. щодо кожного об'єкта оподаткування;
• у приміщеннях торгової мережі без власних торгових залів;
• на місцях торгівлі, що мають нестаціонарний характер (лотки та ін).

Особливістю ведення обліку в роздріб із застосуванням ЕНВД є той факт, що відсутні розрахунки ПДВ, а єдиний поставлений податок визначається розрахунковим шляхом після закінчення кожного кварталу. Бухгалтерські проводки у торгівлі на ЕНВД:

		Госп. операція
Відображення операцій із придбання ТМЦ
		Оприбуткування ТМЦ
		Нараховано націнку
		Оплачено поставлені товари
Продаж ТМЦ
		Виторг від продажів
		Списання реалізованих товарів
		Сторно націнки на продані товари
Виведення результату