Що таке метод фіфо. Що таке методи ліфо та фіфо? Методи оцінки запасів

15.12.2023

Методи LIFO та FIFO використовуються у бухгалтерії для визначення черговості відпустки товару зі складу.

ФІФО розшифровується як "first in, first out", що перекладається - "перший прийшов, перший пішов". Це означає, що спочатку відпускається продукція, що надійшла першою.

ЛІФО, навпаки, передбачає першочерговий продаж товару, що надійшов останнім. Розшифровка абревіатури - "last in, first out", що перекладається "останній прийшов, перший пішов".

Застосування у бухгалтерії

За відсутності терміну придатності значної різниці у творі відпустки товару немає.

Тому найчастіше вибір на користь того чи іншого методу має умоглядний характер, що має значення лише в рамках обліку та ведення бухгалтерії.

Інакше кажучи, знання пріоритету дозволяє бухгалтеру чи керівнику у разі потреби точно визначити, який саме товар було відпущено.

При роботі найчастіше використовується метод FIFO

Метод ФІФО дозволяє відстежувати просування одиниць продукції.

ЛІФО застосовується, коли він обґрунтований зовнішніми факторами.

Як приклад найчастіше наводять схему з тарілками, що лежать чаркою. Оскільки весь товар однаковий, практично не схильний до псування, має сенс на продаж чи інших потреб брати верхню тарілку, тобто. яка надійшла останньою.

Метод списання ФІФО

У певних випадках застосування методу FIFO має суто формальний характер.

Тобто, відпустка проводиться з міркувань комірника чи продавця, а враховується товар за тією ціною, за якою було закуплено найстарішу партію.

FIFO дозволяє оцінити реальні витрати та простежити шлях інвестицій, а відповідно обчислити їхню окупність.

Мінуси застосування методу полягають у відсутності ігнорування інфляції чи цінових коливань за відсутності обліку від фактичної відпустки. Це може призвести до неправильного, некоректного обчислення прибутку та бази оподаткування.

Списання методом FIFO. Метод включений як допустимий для обліку до пункту 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.

При списанні товарів під час використання FIFO необхідно враховувати такі правила:

З собівартості першої партії товару, розраховується як прихід і витрата, а й залишок складі.

Можливе застосування двох видів FIFO – звичайного та модифікованого

У разі враховується так звана «ковзна» ціна. Це середня ціна, яка перераховується щодня на момент відпустки.

При застосуванні стандартного FIFO облік залишків на складі здійснюється один раз наприкінці кожного місяця.

Приклад списання товару методом FIFO.
У першому місяці на складі знаходиться залишок з 40 прасувальних дощок за ціною 100 рублів. У другий місяць відбувається надходження одиниць товару спочатку у кількості 10 штук до 110 рублів, потім у кількості 12 штук до 115 рублів. Комірнику необхідно відпустити 52 прасувальних дощок.

Існує два варіанти розрахунку їх вартості:

1. Стандартний метод FIFO. У такому разі вартість партії до відвантаження складатиме:
40 * 100 +10 * 110 +2 * 115 = 5330 рублів,

Відповідно, середня ціна за дошку становитиме:
5330/52 = 102,5 рубля.

На складі залишиться 10 прасувальних дощок, загальною вартістю 1150 рублів та за ціною 115 рублів за штуку.

2. Ковзний (модифікований) спосіб FIFO. В цьому випадку розраховується середня ціна за дошку, що складає:

(40 * 100 + 110 * 10 + 12 * 115) / 62 = 104,5 рубля.

За цією ціною і проводиться відпустка товару, при цьому фактично покупець отримує дошки для прасування, що надійшли на склад першими.

Загальна сума закупівлі складе:
104,5 * 52 = 5434 рубля.

Залишок на складі складе:
104,5 * 10 = 1045 рублів.

Програмне забезпечення для обліку FIFO обирається підприємством самостійно

До програм, що дозволяють узгоджувати бухгалтерський та складський обліки, належать:

Бухсофт,
РАУЗ, а також ряд он-лайн сервісів,
популярним ресурсом є Клас 365, за його допомогою можна безкоштовно здійснювати облік, а також відображати товарне списання за FIFO,
деякі організації модифікують під звичайний метод MS Excel.

Метод списання товарів ЛІФО

Метод було включено як допустимий для обліку до пункту 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.

З моменту 1 січня 2008 року застосовувати списання методом LIFO не можна. Це було затверджено наказом Міністерства фінансів №44н.

Таке становище пояснюється такими факторами:

Прагнення наблизити російську бухгалтерську систему до міжнародної, в якій LIFO не заборонено, проте фактично не застосовується.
Невигідність використання методу для самих підприємців та організацій у зв'язку з високим рівнем інфляції. LIFO вигідний при падінні вартості товарів, що є радше рідкістю, ніж закономірністю нашій країні.

Метод продовжує діяти за податкової звітності

У разі організація може застосовувати його, якщо неї це вигідно. У такому разі відбудеться розбіжність між фінансовими розрахунками та податковими.

1. FIFO(firstin, firstout) – «першим входить – першим виходить», відвантажуються товари з партії, що надійшла на склад раніше за інших.

2. LIFO(Lastin, firstout) - «останнім входить - першим виходить», великим пріоритетом при відвантаженні володіє товар з партії, що надійшла на склад пізніше за інших.

3. FEFO(firstended, firstout) – «першим закінчується – першим виходить». Як правило, як критерій, що визначає пріоритет відвантаження, використовується термін придатності: товари з меншим залишковим терміном придатності відвантажуються насамперед.

4. LEFO(lastended, firstout) – «останнім закінчується – першим виходить». Товари з максимальним залишковим терміном придатності відвантажуються насамперед.

5. FPFO(First Product First Out) – «перший виготовлений – перший виходить». З використанням цього методу при ротації вантажів складі враховується дата випуску продукції. Старіша продукція відвантажується насамперед. Використання цього методу притаманно виробничих складів.

6. BBD(Best Before Day) – «першим спливає рекомендований термін – першим виходить». При використанні даного методу при ротації вантажів на складі враховується термін, що рекомендується (не плутати з терміном придатності товару UBD англ. Use By Date). Товари з мінімальним залишковим терміном, що рекомендується, відвантажуються в першу чергу. Використання цього методу характерне для складів, що містять продовольчу продукцію (наприклад, на винній етикетці, як правило, вказана дати використання). Використання продуктів після BBD не спричиняє небезпеки для здоров'я, вказує на дату і час, за якими властивості (смак, запах тощо) та поживні якості (зниження вмісту вітамінів, окислення ліпідів тощо) можуть змінитися (наприклад, випадання винного) каменю).

SKU (stock keeping unit) – одиниця складської готівки. Фактично – це асортиментна позиція (одиниця однієї товарної групи, марки, сорти в одному типі упаковки однієї розмірності, ємності, кольору тощо). Це відмінність, що виділяє товар.

Артикул (лат. articulus - розділ, стаття)- тип чи рід виробу, товару, і навіть його цифрове чи буквене позначення для кодування, параграф, розділ параграфа, стаття, глава. Нині більше використовується як позначення марки, різновиду товару чи його коду, використовуваного в організацію обліку товарів.

FIFO (First In – First Out) – це система вантажообігу за принципом «перший прибув – перший убув», що означає, що вантаж, що першим прийшов на склад, першим і відвантажується з нього. Зазвичай система FIFO використовується при зберіганні продукції, що має дуже обмежений термін придатності, переважно харчових продуктів. Подібний метод відвантаження має складність при розміщенні вантажу на стелажах. Розглянемо види стелажного обладнання, що підходять до цієї системи.

Гравітаційні - це, мабуть, єдина система, що найбільш оптимально підходить до принципу FIFO. Установка стелажів проводиться за принципом поділу зон завантаження та вивантаження та не вимагає жодних зайвих дій під час роботи навантажувача.
Набивні – менш підходять, проте теж застосовні, якщо будуть встановлені за «прохідною» системою (тобто не примикаючи до стіни складу). Однак навантаження-вивантаження досить ускладнене тим, що система не динамічна і потрібні додаткові маніпуляції з палетами.
Push Back - ці стелажі не рекомендуються, але можуть бути використані, хоча вимагають досить трудомістких дій під час завантаження-розвантаження.

LIFO (Last In – First Out) – «перший прибув – останній убув». Використовується при зберіганні вантажу зі значним терміном придатності або взагалі не має його. Система менш проблематична, ніж FIFO і передбачає більший вибір стелажів.

Набивні – встановлюються за «глибинною» схемою (примикаючи до стіни складу). Є найдешевшими, хоч і найбільш ушкоджуваними з усіх видів.
"Шаттл" - є класичним LIFO-рішенням і застосовуються тільки в цій системі.
Push Back - також класичне LIFO-рішення, хоча можливе застосування і у FIFO-схемі.
Гравітаційні - встановлюються із суміщеним завантаженням-вивантаженням (примикаючи до стіни), проте вони трохи менш зручні, ніж попередні стелажі, через необхідність "проштовхувати" палети вгору по роликах стелажного коридору.

Наявність в організації запасів сировини та матеріалів ―одна з умов безперервної роботи виробничого підприємства та суб'єктів господарювання іншої спрямованості. З метою бухгалтерського обліку допускається застосування різних способів: діючі методи за середньою вартістю та фіфо; та ліфо, що скасували ще у 2008 році.

Облік МПЗ в організації

Для здійснення поточної господарської діяльності підприємству потрібно періодично купувати різні матеріали, сировину, що належать до МПЗ. Потреби у запасах залежить від виду діяльності суб'єкта, його величини. Для невеликих організацій особливих проблем з урахуванням матеріалів не виникає, особливо якщо МПЗ підлягають списанню відразу після оприбуткування і в тому ж обсязі. Інша справа з більшими потоками запасів, списати на потреби підприємства які відразу недоцільно.

Придбання товарів однорідної групи, але у час і в кількох постачальників, характеризується і різницею в цінах. При більших обсягах відстежити вартість партії товарів під час відпустки у виробництво чи іншому використанні практично неможливо.

При визначенні собівартості матеріальних цінностей враховуються такі фактори:

оплата постачальникам за відвантажений товар;
мита та податки, що не відшкодовуються з бюджету;
посередницькі та консультаційні послуги;
транспортні витрати;
Витрати страхування операцій.

З метою упорядкування обліку за матеріалами законодавство допускає застосування кількох методів списання МПЗ, що регулюється ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів». Метод фіфо та ліфо відносяться до способів списання МПЗ, проте останній не діє вже тривалий час. До актуальних методів у бухгалтерському обліку відносять такі:

За собівартістю одиниці запасу. Застосовується у разі, коли організація має можливість відстежити рух товарів за партіями надходження. Підходить для підприємств, у яких придбання певних запасів є унікальним процесом. Так, під час продажу дорогих товарів інші методи оцінки надходження непридатні.
Спосіб середніх цін. Є найзручнішим більшість господарських суб'єктів. Середні ціни визначаються з урахуванням наявних вже запасів і товарів, що знову надійшли.
Метод фіфо заснований на принципі, що першими списуються товари за їхньою початковою ціною надходження.

Метод ліфо та фіфо передбачає оцінку товарів до списання за черговістю надходження. Різниця в тому, що в першому випадку (ліфо) МПЗ оцінювалися, як вибули у зворотній черговості, тобто першими списувалися матеріали, що надійшли останніми. Іншими словами, ліфо та фіфо ― цевибуття МПЗ у порядку черговості надходження.

Методи обліку фіфо та ліфо

Розшифровка закладена в основі визначення способу вибуття МПЗ фіфо та ліфо - розшифровка англійських абревіатур:

Метод фіфо - FIFO (First in First out), означає "першим прийшов - першим пішов". Теоретично передбачається, що спочатку використовуватимуться матеріали, що надійшли за часом першими.
Метод ліфо - LIFO (Last in First out) протилежний попередньому. Принцип оцінки матеріалів за її вибуття той самий, лише дія відбувається у порядку. Розшифровується як «Останнім прийшов – першим пішов». Суть у цьому, що з списанні матеріальних запасів спочатку у витрату беруться за вартістю останніх придбань.

При обліку МПЗ перерахованими методами виникають суттєві відмінності. Так, за дії фіфо в умовах підвищення цін на однорідні матеріали відбувається оцінка кінцевих запасів товарів по максимуму, витрати за рахунок цього скорочуються, оцінка фінансових показників збільшується. При зменшенні цін на запаси відбувається зворотний процес - вартість витрат збільшується, величина запасів у грошовому вираженні і сам фінансовий результат зменшуються.

Використання методології ліфо дає зворотний ефект. Підвищення закупівельних цін зменшує кінцеву вартість запасів, збільшує витрати. Зниження ціни передбачає максимальну величину матеріальних залишків на кінець періоду, зменшення витрат та збільшення показників фінансових результатів.

Метод фіфо та ліфо – який скасовано?

Способи оцінки запасів з метою бухгалтерського обліку та податкового тривалий час відрізнялися. Тут простежується прагнення наблизити вітчизняні стандарти бухобліку до міжнародних норм. Як ми вже говорили вище, ліфо скасували, фіфо – залишили. Наказом Мінфіну РФ від 26.03.2007 № 26н для бухгалтерського обліку метод визначення ціни ліфо більше не діє.

Однак у податковому обліку відповідні зміни було прийнято трохи пізніше. Організації більше не зможуть обирати метод розрахунку товарів для списання між фіфо чи ліфо, скасовано останній з 1 січня 2015 року.

Інші методи визначення вартості МПЗ при списанні (за собівартістю, за середньою ціною, фіфо) продовжують діяти.

Матеріально-виробничі цінності, а просто кажучи, запаси товарів та сировини
складі становлять більшу частину активів практично будь-якого підприємства. Вони
ж є і основну частину витрат. До того ж, їх структура надає вирішальний вплив на фінансові результати господарської діяльності.

Як правило, матеріальні цінності закуповуються партіями, надходячи на баланс підприємства у різний час і, відповідно, їхня ціна може бути не однаковою.

Через деякий час оприбутковані запаси передаються у виробництво, реалізацію чи інше вибуття. Зараз економістам дуже важливо правильно оцінити вартість відпущених цінностей.

Методи оцінки запасів

В даний час існує кілька способів оцінки собівартості переданих матеріальних цінностей:

По собівартості кожної одиниці.

За середньозваженою собівартістю.

По собівартості перших за часом придбання тих матеріальних цінностей (ФІФО).

За собівартістю останніх у часі придбання матеріальних цінностей (ЛІФО).

Виробляючи списання слід пам'ятати, що той самий метод застосовуватиметься й у податковому обліку.

Правильний вибір методу

Як правило, порядок списання запасів встановлено внутрішньою політикою підприємства. У цьому різні можуть списуватися різними методами. Але для однієї й тієї ж номенклатури запасів метод незмінний.

У сучасному обліку більшого поширення набули перший і другий способи.

ФІФО та ЛІФО викликають масу питань у економістів та керівників підприємств. Однак, не брати до уваги їх було б серйозним недоглядом.

Наприклад, метод ФІФО – це чудова можливість підвищити імідж підприємства в очах партнерів. Розрахунок собівартості відпущених товарів з його допомогою виконується досить просто, лише слід усвідомити ключові моменти.

First In, First Out

Перший прибув-перший вибув, так у перекладі з англійської розшифровуються чотири літери, якими представлений метод ФІФО.

товарів, що вибули, заснована на припущенні, що першими передаються у виробництво (або для інших цілей) цінності, раніше інших поставлені на прихід. Тобто, товари відпускаються саме в тій послідовності, в якій потрапили на склад.

Найлегше запам'ятати, що саме метод ФІФО означає за допомогою побутового прикладу. Уявіть велику стопку чого завгодно. Нехай це будуть заяви абітурієнтів до приймальної комісії університету. Щодня зверху стоси кладуть все нові і нові заповнені бланки, але розглядати в першу чергу будуть нижні, тому що вони були подані раніше, незважаючи на те, що над ними скупчилась купа нових. Так і товари списуються спочатку ті, що прибули на склад раніше за інші з тією ж номенклатурою.

Кожна партія матеріально-виробничих цінностей повинна відображатися в обліку як самостійна група, якщо для неї буде застосовано метод ФІФО. Ця умова є обов'язковою, навіть якщо товари такої номенклатури були оприбутковані раніше.

Коли застосуємо ФІФО метод

Приклад найбільш вдалого використання цього способу - списання товарів, що швидко псуються. Йдеться про продукти харчування (овочі, фрукти, молочну продукцію) або сировину з обмеженим терміном зберігання. Щоб уникнути псування в першу чергу повинні бути реалізовані (або перероблені) запаси, що раніше надійшли.

Недоліки методу ФІФО

Оскільки під впливом інфляції з часом закупівельні ціни можуть зростати, при обліку за методом ФІФО собівартість відпущених товарів може бути дещо занижена. Це сприяє штучному завищенню господарську діяльність і, як наслідок, збільшення обсягу прибуток.

Переваги методу ФІФО

Штучно завищені показники прибутку є основним плюсом, який дає підприємству метод ФІФО. Це на перший погляд дивує, адже той самий чинник було записано й у недоліки. Проте великі успіхи підприємства підвищують його кредитоспроможність та привабливість під час укладання нових контрактів, залучення інвесторів.

Метод ФІФО. Приклад рішення

МПЗ також можуть відрізнятися. Це призводить до того, що фактична собівартість різних партій однакових матеріалів може бути різною. Часто при списанні матеріалів у виробництво неможливо точно визначити, з якої партії ці матеріали, особливо при великій номенклатурі матеріалів. Тому організація має обрати та закріпити в обліковій політиці метод списання МПЗ у виробництво.

Пунктом 16 ПБО 5/01 та пунктом 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів встановлено такі способи оцінки МПЗ при відпустці у виробництво та інше вибуття:

· За собівартістю кожної одиниці;

· За середньою собівартістю;

· За способом ФІФО (за собівартістю перших за часом придбання матеріалів);

· За способом ЛІФО (за собівартістю останніх за часом придбання матеріалів).

Розглядаючи законодавчо встановлені способи оцінки матеріалів, що списуються, слід мати на увазі, що відповідно до пункту 78 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку МПЗ, застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріалів (за середньою собівартістю, за способом ФІФО та ЛІФО), відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, може здійснюватися такими варіантами:

Виходячи з середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), до розрахунку якої включаються кількість, та вартість матеріалів на початок місяця та всі надходження за місяць ();

Шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в останній момент його відпустки (ковзна оцінка), причому до розрахунку середньої оцінки включаються кількість, і вартість матеріалів початку місяця і всі надходження досі відпустки.

Застосування ковзної оцінки має бути економічно обґрунтовано та забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки.

Варіант обчислення середніх оцінок фактичної собівартості матеріалів має розкриватися в обліковій політиці організації.

Поряд з методом оцінки за середньозваженою собівартістю, при якій розраховується середня собівартість всіх матеріалів цього виду, що надійшли в даному місяці, з урахуванням вхідного залишку, може бути застосована оцінка по ковзній середній собівартості, коли середня собівартість перераховується на кожен момент відпустки. При цьому в розрахунку повинні брати участь вхідний залишок, і ті партії, які надійшли до відповідної відпустки матеріалів. Якщо при використанні методу ФІФО вартість відпущених матеріалів розраховувалася тільки після закінчення місяця, то при використанні методу ФІФО за ковзною оцінкою собівартість матеріалів можна розрахувати, не чекаючи кінця місяця. Адже цей метод передбачає, що матеріали відпускаються з ранніх партій, які вже надійшли на момент відпустки матеріалів.

Аналогічно способу ФІФО за стандартним і модифікованим варіантами, використання методу ЛІФО в ковзній оцінці дозволяє визначити собівартість матеріалів, що відпускаються, не чекаючи кінця місяця.

Застосування одного із зазначених способів за групою (видом) матеріально-виробничих запасів проводиться виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.

Відповідно до пункту 6 Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/98, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 року №60н, припущення послідовності застосування облікової політики означає, що прийнята організацією застосовується послідовно від одного звітного року до іншого.

Слід зазначити, що з метою бухгалтерського обліку організація може використовувати різні методи списання різних груп МПЗ.

Пунктом 21 ПБО 5/01 встановлено, що у кожній групі (виду) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.

Розглянемо докладніше кожен із зазначених методів.

4.1. Списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці

Метод списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці зручний для застосування у випадках, коли організація використовує у виробництві невелику номенклатуру матеріалів і можна легко відстежити, з якої партії списані матеріали, причому ціни на них залишаються досить стабільними протягом тривалого періоду. У цьому випадку облік ведеться за кожною партією матеріалів окремо, і списуються матеріали саме за цінами, за якими вони прийняті до обліку.

Крім того, цей метод повинен застосовуватися для оцінки таких видів МПЗ:

· матеріалів, які використовуються в особливому порядку – дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, радіоактивних речовин та інших подібних матеріалів;

· Запасів, які не можуть звичайним чином замінювати один одного.

Пунктом 74 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 №119н, запропоновано два варіанти списання матеріалів за ціною кожної одиниці:

1. До собівартості одиниці включаються всі витрати, пов'язані з придбанням цих запасів. Цей спосіб застосовується, коли є можливість точно визначити суми витрат на придбання, що відносяться до різних матеріалів.

2. Спрощений спосіб, за яким у собівартість одиниці включається лише вартість запасів за договірними цінами, а транспортні та інші витрати, пов'язані з їх придбанням, враховуються окремо та списуються пропорційно до вартості матеріалів, списаних у виробництво, у договірних цінах. Цей спосіб застосовується, коли неможливо точно встановити, яка частка транспортно-заготівельних витрат стосується кожної конкретної партії придбаних матеріалів.

приклад.

На початок місяця в організації вважалися залишки фарби в кількості 120 кг на суму 3600 рублів за фактичною собівартістю.

Протягом місяця придбано дві партії фарби:

Перша партія – 150 кілограм, вартість партії – 3 200 рублів

Друга партія – 200 кілограм, вартість партії – 5 600 рублів

Транспортні витрати становили 1000 рублів

Облік матеріалів ведеться із включенням транспортно-заготівельних витрат у фактичну собівартість. Для простоти розрахунків усі суми наведено без ПДВ.

Фактична собівартість фарби становить:

Залишок початку місяця: 3 600 / 120 = 30-00 рублів

Перша партія: (3200 + 1000) / 150 = 28-00 рублів за 1 кілограм

Друга партія: (5600 + 1000) / 200 = 33-00 рубля за 1 кілограм

Протягом місяця витрачено:

100 кілограм фарби із залишку на початок місяця

90 кілограм фарби з першої партії

120 кілограм фарби з другої партії

Вартість витраченої фарби складає:

100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9480 рублів

Основною перевагою методу списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці є те, що всі матеріали списуються за їхньою реальною собівартістю без будь-яких відхилень. Проте цей метод застосовується лише у випадках, коли організація використовує порівняно невелику номенклатуру матеріалів, коли можна точно визначити, які саме матеріали списані.

У тих же випадках, коли неможливо точно відстежити, матеріали з якої партії відпущені у виробництво, доцільно застосовувати один з трьох описаних нижче методів.

Списання матеріалів за середньою собівартістю

Відповідно до пункту 18 ПБО 5/01, метод списання МПЗ за середньою собівартістю полягає в наступному. По кожному виду матеріалів середня собівартість одиниці визначається як частка від поділу загальної собівартості цих матеріалів (сума вартості матеріалів початку місяця і що надійшли протягом місяця) кількість цих матеріалів (сума залишку початку місяця і що надійшли протягом месяца).

Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається множенням їхньої кількості на середню собівартість. Вартість залишку на кінець місяця визначається множенням кількості матеріалу на залишку на середню собівартість. Таким чином, середня собівартість одиниці матеріалів може змінюватись від місяця до місяця. Сальдо за рахунками обліку МПЗ відбивається за середньою собівартістю.

приклад.

На початок місяця в організації залишок тканини становить 1500 м, середня собівартість становить 95 рублів за 1м. Протягом місяця надійшла тканина:

1-а партія: 1000м за ціною 89-50 рублів за 1м;

2-я партія: 500м за ціною 100 рублів за 1м;

3-я партія: 1 200м за ціною 80 рублів за 1м.

Протягом місяця витрачено на виробництво 3500м тканини.

Середня собівартість тканини становить:

(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 рублів за 1м.

Вартість списаної у виробництво тканини становить: 3500 х 90-00 = 315 000 рублів.

Залишок тканини на кінець місяця: (1500 + 1000 + 500 + 1200) - 3500 = 700 м.

Вартість залишку тканини на кінець місяця: 700 х 90-00 = 63 000 рублів

Списання матеріалів методом ФІФО

Метод ФІФО (від англійської First In First Out) ще називають моделлю конвеєра.

Відповідно до пункту 19 ПБО 5/01, цей метод заснований на припущенні, що матеріали списуються у виробництво в тій послідовності, в якій вони придбані. Матеріали з наступних партій не списуються, доки повністю не витрачено попередню. При цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються фактичною собівартістю матеріалів, перших за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю останніх за часом придбання.

Якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ФІФО призводить до наступного результату - матеріали списуються у виробництво за меншою вартістю, відповідно, собівартість продукції нижче і прибуток вищий.

Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то, навпаки, у разі застосування методу ФІФО прибуток зменшуватиметься.

У літературі запропоновано два способи визначення вартості матеріалів, які списані у виробництво за методом ФІФО.

1. Спочатку списуються матеріали за вартістю першої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більша за цю партію, списується друга і так далі Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

2. Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною останніх за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

приклад.

Протягом місяця надійшло:

Загальна вартість фарби складає:

1 варіант

Усього списано 270 банок фарби, причому спочатку повністю списується залишок початку місяця (100 банок), потім списується перша партія (120 банок). Так як загальна кількість більша, то кількість, що залишилася, списується з другої партії 270 - (100 + 120) = 50 банок

100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 рублів

(3500-00 + 13400-00) - 10550-00 = 6350-00 рублів

При даному варіанті необхідно точно визначити, матеріали з яких партій складають залишок на кінець місяця, оскільки наступного місяця вони будуть списуватись першими.

Залишок становлять:

З другої партії: 80 – 50 = 30 банок у сумі 30 x 45-00 = 1 350-00 рублів;

Третя партія залишається на кінець місяця повністю: 100 х 50-00 = 5000-00 рублів

2 варіант

Залишок на кінець місяця становить 130 банок, причому третя партія (100 банок) значиться на залишку повністю, оскільки цього недостатньо, 30 банок з другої партії також включаються до залишку.

100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 рублів

Вартість списаної фарби складає:

(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить:

10 550-00/270 = 39-07 рублів

З наведених прикладів видно, що вартість списаних матеріалів та залишку однакові під час використання обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, матеріали з яких саме партій складають залишок на складі, а вартість списаних матеріалів визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких партій матеріали списуються і залишаються на кінець місяця. Цей варіант стає дуже трудомістким, якщо протягом місяця закупівлі матеріалів виробляються досить часто.

Списання матеріалів за методом ЛІФО

Метод ЛІФО (від англійської Last In First Out) називають також моделлю бочки.

Відповідно до пункту 20 ПБО 5/01 цей метод ґрунтується на припущенні, що матеріали списуються у виробництво у послідовності, зворотній тій, в якій вони придбані. Матеріали з раніше придбаних партій не списуються, доки не витрачено останню. При методі ЛІФО матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю матеріалів, останніх за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю перших за часом придбання.

Якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ЛІФО призводить до того, що матеріали списуються у виробництво за більшою вартістю, відповідно, собівартість продукції вища і прибуток нижчий.

Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то, навпаки, у разі застосування методу ЛІФО сума податку на прибуток знижуватиметься.

У літературі запропоновано два способи визначення вартості матеріалів, які списані у виробництво за методом ЛІФО.

1. Спочатку списуються матеріали за вартістю останньої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більша за цю партію, списується попередня і так далі Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

2. Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною перших за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

приклад.

Скористаємося умовами попереднього прикладу.

На початок місяця залишок фарби становив 100 банок за ціною 35-00 рублів за банку.

Залишок початку місяця становить: 100 x 35-00 = 3 500 рублів

Протягом місяця надійшло:

1 партія: 120 банок за ціною 40-00 рублів за банку;

2 партія: 80 банок за ціною 45-00 рублів за банку;

3 партія: 100 банок за ціною 50-00 рублів за банку.

Загальна вартість фарби:

120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 рублів

За місяць у виробництво списано 270 банок фарби, решта на кінець місяця становить 130 банок.

1 варіант

Усього списано 270 банок фарби, причому спочатку повністю списується третя партія (100 банок), потім списується друга партія (80 банок). Оскільки загальна кількість більше, то кількість, що залишилася, списується з першої партії: 270 – (100 + 80) = 90 банок

Вартість списаної фарби:

100 х 50-00 + 80 х 45-00 + 90 х 40-00 = 12 200-00 рублів

Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить:

Вартість залишку фарби складає:

(3500-00 + 13400-00) - 12200-00 = 4700-00 рублів

При цьому варіанті необхідно точно визначити, матеріали з яких партій складають залишок на кінець місяця, оскільки ці дані потрібні для правильного віднесення матеріалів до конкретних партій при списанні наступних місяців.

Залишок становлять:

З першої партії: 120 – 90 = 30 банок у сумі 30 x 40-00 = 1 200-00 рублів;

Фарба, яка становила залишок на початок місяця, повністю значиться на залишку і в кінці місяця: 100 х 35-00 = 3500-00 рублів

2 варіант

Залишок на кінець місяця становить 130 банок, причому фарба, що значилася в залишку на початок місяця (100 банок) залишається невитраченою і на кінець місяця, оскільки цього недостатньо, 30 банок з першої партії також включаються до залишку.

Вартість залишку на кінець місяця складає:

100 х 35-00 + 30 х 40-00 = 4700-00 рублів

Вартість списаної фарби складає:

(3500-00 + 13400-00) - 4700-00 = 12 200-00 рублів

Середня собівартість однієї банки списаної фарби:

12 200-00/270 = 45-19 рублів

Таким чином, за методом ЛІФО вартість списаних матеріалів та залишку також однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, матеріали з яких саме партій складають залишок на складі, а вартість списаних матеріалів визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких партій матеріали списуються і залишаються на кінець місяця. При частих закупівлях матеріалів перший варіант незручний через трудомісткість розрахунків.

Порівняння різних методів списання матеріалів

При використанні методів списання МПЗ – за середньою собівартістю, ФІФО чи ЛІФО – розраховані значення вартості списаних матеріалів та залишків на кінець періоду відрізняються один від одного. Це, своєю чергою, впливає собівартість продукції, величину прибутку і суму податку майно. Тому при виборі методу списання матеріалів необхідно визначити, які критерії є найважливішими.

приклад.

На початок місяця залишок матеріалів становив 300 одиниць за ціною 110-00 рублів за одиницю на загальну суму: 300 х 110-00 = 33 000-00 рублів

Протягом місяця надійшло:

1 партія: 500 одиниць за ціною 130-00 рублів за одиницю на загальну суму 65000-00 рублів;

2 партія: 600 одиниць за ціною 170-00 рублів за одиницю загальну суму 102 000-00 рублів;

3 партія: 200 одиниць за ціною 180-00 рублів за одиницю на загальну суму 36 000-00 рублів

Загальна вартість матеріалів:

33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 рублів

а) Метод середньої собівартості.

Середня собівартість одиниці становить: 236 000-00 / 1600 = 147-50 рублів

Вартість списаних матеріалів становить: 1200 х 147-50 = 177 000-00 рублів

Залишок на кінець місяця становить: 400 х 147-50 = 59 000-00 рублів

Б) Метод ФІФО

Залишок на кінець місяця: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 рублів

Вартість списаних матеріалів: 236 000-00 - 70 000-00 = 166 000-00 рублів

Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 166000-00 / 1200 = 138-33 рублів

Середня собівартість одиниці матеріалів залишку: 70 000-00 / 400 = 175-00 рублів

В) Метод ЛІФО

Залишок на кінець місяця: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 рублів

Вартість списаних матеріалів: 236 000-00 - 46 000-00 = 190 000-00 рублів

Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 190000-00 / 1200 = 158-33 рублів

Середня собівартість одиниці матеріалів залишку: 46 000-00 / 400 = 115-00 рублів

Показник	Метод середньої собівартості	Метод ФІФО	Метод ЛІФО
	177 000-00	166 000-00	190 000-00
	147-50	138-33	158-33
Залишок на кінець місяця	59 000-00	70 000-00	46 000-00
	147-50	175-00	115-00

Отже, бачимо, що за умови постійного підвищення ціни матеріали при використанні методу ФІФО вартість списаних матеріалів найменша, а вартість матеріалів залишку максимальна. І тут собівартість продукції нижче і, прибуток від реалізації продукції вище.

При застосуванні методу ЛІФО вартість списаних матеріалів максимальна, у своїй підвищується собівартість продукції і, відповідно, прибуток знижується.

З використанням методу списання за середньої собівартості вартість списаних матеріалів і, отже, собівартість продукції меншою мірою визначаються коливаннями цін і можуть зберігатися досить стабільному рівні.

Звідси можна дійти такого висновку: метод ЛІФО зручний для мінімізації прибуток. Метод ФІФО цих цілей найбільш невигідний, оскільки у разі податки зростають. Однак якщо організація ставить за мету отримання максимального прибутку і, отже, збільшення сум виплачуваних дивідендів, зручніше застосовувати метод ФІФО. Крім того, цей метод дозволяє отримати більш достовірні дані про вартість матеріалів, що списуються і собівартість продукції, так як на практиці матеріали, як правило, списуються в порядку надходження.

Ці висновки є справедливими, якщо ціни на матеріали підвищуються. Якщо ж ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то для мінімізації податків зручнішим стає метод ФІФО, а метод ЛІФО для цих цілей підходить найменше. Метод середньої собівартості, як і раніше, дає середні показники.

Для демонстрації переваг та недоліків різних методів списання МПЗ ми розглянули варіанти, у яких ціни на матеріали або постійно зростають, або постійно знижуються. Насправді ж ціни матеріали можуть, як збільшуватися, і знижуватися. І тут різницю між методами менш очевидні.

приклад.

Змінимо умови попереднього прикладу.

На початок місяця залишок матеріалів становив 300 одиниць за ціною 110-00 рублів за одиницю на загальну суму 33000-00 рублів

Протягом місяця надійшло:

1 партія: 500 одиниць за ціною 170-00 рублів за одиницю загальну суму 85 000-00 рублів;

2 партія: 600 одиниць за ціною 180-00 рублів за одиницю загальну суму 108 000-00 рублів;

3 партія: 200 одиниць за ціною 130-00 рублів за одиницю на загальну суму 26 000-00 рублів

Загальна кількість матеріалів (залишок на початок місяця та матеріали):

300 + 500 + 600 + 200 = 1600 одиниць.

Загальна вартість матеріалів:

33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 рублів

Протягом місяця витрачено 1200 одиниць.

Залишок на кінець місяця: 1600 - 1200 = 400 одиниць.

а) Метод середньої собівартості.

Середня собівартість одиниці становить: 252 000-00 / 1600 = 157-50 рублів

Вартість списаних матеріалів становить: 1200 х 157-50 = 189 000-00 рублів

Залишок на кінець місяця становить: 400 х 157-50 = 63000-00 рублів

Б) Метод ФІФО

Залишок на кінець місяця: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 рублів

Вартість списаних матеріалів: 252 000-00 - 62 000-00 = 190 000-00 рублів

Середня собівартість одиниці списаних матеріалів:

190 000-00/1200 = 158-33 рублів

Середня собівартість одиниці матеріалів залишку: 62 000-00 / 400 = 155-00 рублів

В) Метод ЛІФО

Залишок на кінець місяця: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 рублів

Вартість списаних матеріалів: 252 000-00 - 50 000-00 = 202 000-00 рублів

Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 202000-00 / 1200 = 168-33 рублів

Середня собівартість одиниці матеріалів залишку: 50 000-00 / 400 = 125-00 рублів

Об'єднаємо отримані результати таблицю.

Показник	Метод середньої собівартості	Метод ФІФО	Метод ЛІФО
Вартість списаних матеріалів	189 000-00	190 000-00	202 000-00
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів	157-50	158-33	168-33
Залишок на кінець місяця	63 000-00	62 000-00	50 000-00
Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку	157-50	155-00	125-00

Як бачимо, в умовах даного прикладу всі три методи дають подібні результати, причому при використанні методів середньої собівартості та ФІФО отримані значення практично однакові. Залежно від динаміки цін можуть виникнути ситуації, коли методи середньої собівартості і ЛІФО, або ФІФО та ЛІФО, або всі три методи призводитимуть до однакових результатів.

Докладніше про бухгалтерський та податковий облік МПЗ Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR Інтерком-Аудит» «Матеріали, напівфабрикати, спецодяг, спецобладнання»

Схожі статті: