وانعكست الوثائق في ضريبة القيمة المضافة، ولكن الطرف المقابل لم يكن كذلك. لم يقدم مورد الطرف المقابل إقرار ضريبة القيمة المضافة

اعترفت محكمة التحكيم في منطقة موسكو، في القرار رقم F05-15674/2017 بتاريخ 30 أكتوبر 2017، بأن المشتري ليس له الحق في طلب فاتورة من المورد للمنتجات المشتراة كجزء من نزاع مدني.

موضوع النزاع: طلبت المؤسسة من المورد تقديم فاتورة للمنتجات المشتراة من أجل الحصول على خصم ضريبة القيمة المضافة. ورفض المورد إصدار الفاتورة، معتبرا أنه لا يقع عليه مثل هذا الالتزام.

ما الذي كانوا يتجادلون حوله؟: فاتورة بمبلغ 720.000 روبل

من الذي فاز: منظمة الموردين

لم يصدر المورد فاتورة إلى المنظمة المشترية للمنتجات المشتراة. ونتيجة لذلك، لم تتمكن المنظمة من الحصول على خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة. وكان هذا الظرف هو سبب الذهاب إلى المحكمة.

وطالبت الشركة أمام المحكمة بإلزام المورد بإصدار فاتورة منفذة بشكل صحيح بتكلفة المنتجات المشحونة. ورفضت المحاكم تلبية هذا الشرط. وأكدت محكمة التمييز صحة قرارات المحكمة، مشيرة إلى الظروف التالية.

أوفى المورد بالتزاماته بالكامل تجاه المشتري - حيث تم تسليم البضائع في الوقت المحدد وامتثلت بالكامل لشروط العقد. تم استلام البضائع من قبل المشتري وفقًا لشهادة القبول، وتم دفع ثمنها بالكامل وتسجيلها.

افتتح BUKH.1S قناة في برنامج Telegram messenger.تكتب هذه القناة يوميًا بروح الدعابة عن الأخبار الرئيسية للمحاسبين ومستخدمي برامج 1C. لتصبح مشتركًا في القناة، تحتاج إلى تثبيت Telegram messenger على هاتفك أو جهازك اللوحي والانضمام إلى القناة: https://t.me/buhru (أو اكتب @buhru في شريط البحث في Telegram). أخبار حول الضرائب والمحاسبة و1C - على الفور في هاتفك!

في الوقت نفسه، لم يتم نقل أي مستندات أولية تؤكد نفقة المكلف وحقه في تطبيق التخفيضات الضريبية (الفاتورة وإيصال التسليم) مع البضاعة. أرسلت المنظمة مطالبة إلى المورد لتوفير المستندات، والتي تُركت دون إجابة، ولم تستلم المنظمة المستندات مطلقًا.

ومع ذلك، فإن مثل هذا السلوك من قبل المورد لا يعني أنه انتهك أي متطلبات قانونية، ويمكن للمشتري أن يطلب منه المستندات المتنازع عليها.

الفاتورة ليست شيئًا كان المدعى عليه ملزمًا بتسليمه إلى المدعي، ولا ملحقًا للبضائع. كما أن الفاتورة ليست مستندًا يتعلق بالمنتج. تُستخدم هذه الوثيقة في مجال العلاقات القانونية الضريبية. وفي الوقت نفسه، لا تنطبق قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مثل هذه النزاعات (بشأن طلب المستندات في إطار العلاقات المدنية).

ولم تنشئ شروط العقد التزاما مباشرا على المدعى عليه بنقل الفاتورة إلى المشتري. وفي الوقت نفسه، واعتماداً على الإعلان عن خصم ضريبة القيمة المضافة في المستقبل، كان على المؤسسة أن تشترط في العقد التزام المورد بتقديم فاتورة. وتنص أيضًا على عقوبة عدم تقديم المستندات الأولية.

وبخلاف ذلك، لا يكون على المورد أي التزام بإرسال الفاتورة إلى المشتري. وفي هذا الصدد رفضت محكمة التمييز استيفاء المتطلبات المعلنة للمنظمة.

يمكن لأي شخص أن يرتكب خطأ، بما في ذلك المحاسب، عن طريق كتابة المستندات، على سبيل المثال، لخدمة ليس للطرف المقابل الذي تم تقديمها له، ولكن لآخر. من الجيد أن يتم اكتشاف الخطأ على الفور. ماذا لو كانت الفترة مغلقة بالفعل؟

هناك مواقف مختلفة في العمل. قدمت الشركة خدمة تتطلب إصدار مستند وفاتورة. لقد أخطأ المحاسب عند إعداد هذه المستندات وقام "بالنقر" على طرف مقابل آخر في البرنامج. وبعد مرور بعض الوقت تم اكتشاف الخطأ، وواجه المختص سؤالاً حول كيفية تصحيح خطأه إذا كان إقرار ضريبة القيمة المضافة على سبيل المثال قد تم تقديمه بالفعل؟

من الواضح أنه في مثل هذه الحالة، تم إصدار المستند الأساسي (في هذه الحالة، فعل تقديم الخدمات) والفاتورة بشكل غير صحيح. ولكن هنا من الضروري عدم إجراء تصحيحات على المستندات، ولكن إلغاء المنفذة وفي الوقت نفسه إجراء الصحيح.

وثائق المصدر

تخضع كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية للتسجيل في مستند محاسبي أساسي (الجزء 1، المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة"، والمشار إليه فيما بعد بقانون المحاسبة). يجب إعداد جميع المستندات وفقًا للمتطلبات القانونية. بخاصة، يجب أن تحتوي كل وثيقة محاسبية أولية على تفاصيل إلزامية ، المدرجة في الجزء 2 من الفن. 9 من قانون المحاسبة. تتضمن التفاصيل الإلزامية معلومات عن الأشخاص الذين أكملوا المعاملة، أي معلومات عن العميل أيضًا. لذلك فإن صياغة فعل لشخص آخر يعد انتهاكًا. يجب إلغاء هذا المستند، ولا يمكن أن يكون بمثابة الأساس لتسجيل إدخال في المحاسبة.

وبالتالي يجب على المحاسب إلغاء شهادة الخدمات المقدمة. إجراءات إلغاء المستندات الأولية لم ينشأ بموجب القانون. يجوز للشركة أن ترسل خطاباً رسمياً إلى الشخص الذي صدر له التصرف بالخطأ، مبيناً فيه أسباب إصدار التصرف غير المعقول، وتطلب إلغاءه.

وبما أن الخدمة قد تم تقديمها مع ذلك، فيجب إعداد قانون في نفس الوقت باسم الطرف المقابل الذي قدمت إليه الخدمة. وهنا يطرح السؤال الرئيسي: ما هو التاريخ الذي يجب أن يتم فيه صياغة القانون؟

يجب إعداد الوثيقة الأولية عند ارتكاب إحدى حقائق الحياة الاقتصادية، وإذا لم يكن ذلك ممكنا، مباشرة بعد اكتمالها (الجزء 3 من المادة 9 من قانون المحاسبة). لكن في هذه الحالة، "ضاعت" اللحظة، مما يعني أن الوثيقة ستصدر بالفعل متأخرة.

يمكن للمحاسب كتابة فعل في التاريخ الحالي، ولكن بعد ذلك سيتعين عليه إلغاء الإدخالات لتسجيل الإيرادات في المحاسبة التي تم إجراؤها على أساس فعل خاطئ. هناك خيار آخر، على الرغم من أنه ليس صحيحا تماما، وهو وضع قانون بأثر رجعي، وتحديد رقم وتاريخ الفعل الملغى. وفي هذه الحالة، لا يتعين على البرنامج عكس الإدخالات التي تم إجراؤها مسبقًا، بل يقوم فقط بتغيير بيانات مؤسسة العميل. ولكن هنا عليك أن تكون مستعدًا لحقيقة أن الطرف المقابل لن يوافق على مثل هذا المقتطف من المستند وسيطالب بإعداد المستند في التاريخ الحالي.

فاتورة

عند بيع الخدمات، يلتزم دافع الضرائب، بالإضافة إلى سعر الخدمات المقدمة، بتقديم المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة للدفع لمشتري هذه الخدمات (البند 1 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يشار إلى مبلغ الضريبة المفروضة في الفاتورة الصادرة لمشتري الخدمات (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبناء على ذلك، إذا تم إعداد الفاتورة بشكل غير صحيح باسم طرف مقابل آخر، فيجب على المنظمة إجراء التصحيحات.

وللقيام بذلك، يجب إلغاء الفاتورة الخاطئة، يليها إلغاء قيد دفتر أستاذ المبيعات للفترة التي تم تسجيل الفاتورة فيها. تجدر الإشارة إلى أنه لا قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا قواعد ملء الفاتورة المستخدمة في حسابات ضريبة القيمة المضافة، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137، تنص على إجراء إلغاء الفاتورة الصادرة مسبقاً. ومع ذلك، فإن قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات المستخدم في حسابات ضريبة القيمة المضافة (المشار إليها فيما بعد بقواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات)، المعتمدة بالقرار نفسه، تنص على إجراءات إلغاء القيد في دفتر المبيعات . ينص البند 11 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات على أنه عند إلغاء هذه الإدخالات (قبل نهاية الفترة الضريبية الحالية) في دفتر المبيعات، تتم الإشارة إلى المؤشرات الموجودة في هذه الأعمدة بقيمة سلبية. إذا كان عليك إلغاء القيد بعد نهاية الفترة الضريبية، فيجب استخدام أوراق إضافية لدفتر المبيعات لإجراء التصحيحات في دفتر المبيعات.

وبما أن القانون التنظيمي يسمح بإلغاء القيود في دفتر المبيعات، فإن شرعية إلغاء الفواتير نفسها ليست موضع شك. علاوة على ذلك، ترى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، في رسالة بتاريخ 30 أبريل 2015 رقم BS-18-6/499@، أنه من غير المناسب إنشاء آلية لإلغاء الفواتير، مشيرة إلى أنه يكفي وجود آلية للإلغاء إدخالات في دفتر الشراء من المشتري وفي دفتر المبيعات من البائع. لذلك، يمكن للبائع إلغاء الفاتورة بشكل مستقل (على سبيل المثال، عن طريق وضع ختم "ملغي")، مع إرسال خطاب إخطار في نفس الوقت إلى الطرف المقابل الذي تم إصدار الفاتورة له عن طريق الخطأ. ويجب أن تعكس تفاصيل الفاتورة الصادرة بالخطأ وتشير إلى أن هذا المستند قد تم إلغاؤه لأنه تم إصداره بشكل غير صحيح.

وفي الوقت نفسه، تقوم الشركة بإجراء تصحيحات على دفتر المبيعات. وبما أن الفترة التي تم فيها تسجيل المستند الخاطئ قد انتهت، يتم تجميع ورقة إضافية لهذه الفترة في دفتر المبيعات.

بجانب، وبما أن الفاتورة لم يتم إصدارها للمشتري الفعلي للخدمات، فيجب على مقدم الخدمة إصدار فاتورة جديدة . يتم تخصيص خمسة أيام لإصدار الفاتورة من تاريخ تقديم الخدمات (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، من الواضح أن الموعد النهائي المحدد بخمسة أيام لإصدار المستند من قبل المورد قد تم تفويته. ومع ذلك، تحتاج إلى إنشاء فاتورة. وكما في حالة الفعل، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هنا: ما هو التاريخ الذي يجب أن تصدر فيه الفاتورة؟ ولنلاحظ على الفور أنه لا توجد توضيحات من الجهات الرسمية حول هذه القضية.

وفقًا للممارسة المقبولة عمومًا، يجب إصدار المستندات بالتاريخ الحالي بالترتيب الزمني. ومع ذلك، في هذه الحالة، كان ينبغي إدراج عملية تقديم الخدمات للطرف المقابل الصحيح في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة في الفترة التي تم فيها تقديم الخدمة. وعليه، يجب تسجيل الفاتورة، بغض النظر عن تاريخ تحريرها وإصدارها، في ورقة إضافية إلى دفتر المشتريات للفترة التي تم فيها تقديم الخدمة.

إذا تم إعداد الفاتورة من تاريخ الانتهاء (على سبيل المثال، يوليو 2016)، فإن تسجيلها في ورقة إضافية من دفتر المبيعات (على سبيل المثال، للربع الرابع من عام 2015) لن يبدو صحيحا للغاية. لذلك، نوصي بإنشاء فاتورة ذات تاريخ قديم، وتخصيصها بنفس الرقم والتاريخ اللذين تم تخصيصهما للفاتورة الملغاة. وبطبيعة الحال، هذا الخيار ليس مثاليا، ولكن في هذه الحالة ببساطة لا يوجد خيار مثالي. من غير المرجح أن تتم معاقبة المنظمة على هذا الإعداد للفواتير. بعد كل شيء، الشيء الرئيسي هو أنه تم فرض ضريبة القيمة المضافة على المعاملة لتقديم الخدمات في الوقت المناسب. بالإضافة إلى ذلك، يمكنك تحديد هذا الخيار لمعالجة الفواتير في سياستك المحاسبية.

أما بالنسبة لإجراء تغييرات على إقرار ضريبة القيمة المضافة، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب تقديم إعلان محدث فقط إذا أدى الخطأ إلى التقليل من الضريبة المستحقة للميزانية. في هذه الحالة، لم يكن هناك تقدير أقل لضريبة القيمة المضافة لتلك الفترة، لأن تكلفة الخدمة المقدمة تم تضمينها في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، نوصي بالاستمرار في تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، لأنه في الإقرار الأساسي من الضروري تصحيح بيانات الفاتورة المضمنة في القسم 9 من إقرار ضريبة القيمة المضافة.

إذا أصدرت الشركة، بناءً على إصرار منظمة العملاء، قانونًا في التاريخ الحالي، فسيكون من المنطقي أكثر إصدار فاتورة في نفس التاريخ. ولكن حتى في مثل هذه الحالة، ستنعكس هذه الفاتورة بشكل صحيح في ورقة إضافية من دفتر المبيعات للفترة التي تم تقديم الخدمة فيها. بالطبع، إذا تم إصدار جميع المستندات في التاريخ الحالي، ويوافق الطرف المقابل على ذلك، فقد تفضل الشركة عكس سجلات المبيعات وحساب ضريبة القيمة المضافة في التاريخ الحالي. وبطبيعة الحال، سيكون هذا غير قانوني، ولكن من غير المرجح أن تكتشف السلطات الضريبية الانتهاكات. صحيح أنه في هذه الحالة سيتعين على الشركة عكس المعاملات المسجلة مسبقًا في الفترة السابقة وتوضيح إقرار ضريبة القيمة المضافة وعكسه بطريقة جديدة في الفترة الحالية.

لماذا ترفض المحاكم إجبار الأطراف المقابلة على إصدار فاتورة؟ كيفية صياغة اتفاقية لتلقي فاتورة من الطرف المقابل. ما هي المستندات التي يمكن أن تحل محل الفاتورة؟

انتباه! أنت على موقع احترافي لمحامي المحاكمة. قد يكون التسجيل مطلوبًا لقراءة هذه المقالة.

الإجراءات القانونية التنظيمية التي تحكم إجراءات إصدار الفواتير ومعالجتها هي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي و "بشأن النماذج والقواعد لملء (الاحتفاظ) بالمستندات المستخدمة في حسابات ضريبة القيمة المضافة" (يشار إليها فيما يلي بالقرار رقم 100). 1137).

عند بيع البضائع (العمل، الخدمات)، ونقل حقوق الملكية، وكذلك عند استلام مبالغ الدفع، يتم إصدار الدفع الجزئي لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية، والفواتير المناسبة () . يتم إصدار هذه المستندات في موعد لا يتجاوز 5 أيام تقويمية من تاريخ شحن البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية أو من تاريخ استلام مبالغ الدفع، والدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (الأداء العمل وتقديم الخدمات) ونقل حقوق الملكية. وبالتالي، لدى البائع 5 أيام لإصدار الفاتورة المناسبة للمشتري.

نموذج الفاتورة وقواعد تعبئتها معتمدة بالقرار رقم 1137.

وفي الوقت نفسه، لا ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا القرار رقم 1137 على آلية يحق للمشتري من خلالها مطالبة البائع بإصدار فاتورة.

وبالتالي، إذا فشل الطرف المقابل في إصدار فاتورة، فإن الطريقة الوحيدة لإلزام الطرف المقابل بالوفاء بالتزاماته هي الذهاب إلى المحكمة لحماية حقوقه المنتهكة. لقد أصبحت الممارسة القضائية بشأن هذه المسألة غامضة.

في بعض الإجراءات القضائية، تشير المحاكم إلى أن المشتري لديه الحق في تقديم طلب إلى الطرف المقابل لتقديم فاتورة. يعتمد هذا النهج في المقام الأول على حقيقة أن المطلب يهدف إلى قمع انتهاكات الحقوق المدنية المتعلقة بتنفيذ العقد.

على سبيل المثال، استجابت المحكمة لمطالب الشركة بإلزام الطرف المقابل بإصدار فاتورة. تم دعم قرار المحكمة الابتدائية من قبل المحاكم العليا ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 10 فبراير 2012 في القضية رقم A40-24857/11-62-213). ويطبق القضاة أحكام المادة. 12، 309-310 من القانون المدني للاتحاد الروسي وتوصلت إلى استنتاج مفاده أن هناك أسبابًا للنظر في المطالبة كشرط منصوص عليه في إطار الالتزامات المدنية. تم إصدار فاتورة للعقار الذي تم بيعه للمشتري، ولم يتم الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة في سعر الشراء. وأشارت المحكمة إلى أن هذا الظرف، في جوهره، لا يعكس معلومات موثوقة حول سعر العقد المتفق عليه بين الطرفين ويهدف في الواقع إلى تضخيم قيمة العقارات بشكل مصطنع لصالح البائع. إن إمكانية تقديم طلبات لتقديم فاتورة كشرط يهدف إلى قمع انتهاكات الحقوق المدنية المتعلقة بتنفيذ العقد تؤكدها الممارسة القضائية ( قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 أبريل 2004 رقم 101/04). في هذا القرار، أشارت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي إلى أن الشخص المعني له الحق في تقديم طلب إلى محكمة التحكيم لحماية حقوقه ومصالحه المشروعة المنتهكة أو المتنازع عليها بالطريقة المنصوص عليها في قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي. الاتحاد (). تتمتع محكمة التحكيم بالولاية القضائية على قضايا المنازعات الاقتصادية والقضايا الأخرى المتعلقة بتنفيذ ريادة الأعمال والأنشطة الاقتصادية الأخرى ().

الخلاف حول التزام اللجنة بإصدار فاتورة للشقة المنقولة إلى المدعي، حيث أن هذا الالتزام منصوص عليه في العقد، يتعلق باتفاق الطرفين ونشأ فيما يتعلق بتنفيذ الأنشطة الاقتصادية.

اقرأ عن الموضوع

ترفض بعض المحاكم تطبيق أحكام القانون المدني للاتحاد الروسي على العلاقات الضريبية

هناك أيضًا ممارسة قضائية معاكسة، والتي بموجبها لا تنطبق طرق حماية الحقوق التي ينص عليها القانون المدني على العلاقات القانونية الضريبية. ولذلك، ترفض محاكم التحكيم أحيانًا المشتري الذي يطلب من البائع إصدار فاتورة.

على سبيل المثال، قضت المحكمة بعدم مشروعية طلب الشركة إلزام الطرف المقابل بإصدار فاتورة لها ( قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 24 سبتمبر 2008 في القضية رقم A11-11888/2007-K1-9/605-40). كأساس للرفض، أشارت المحكمة إلى أن قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تحدد التزام البائع بنقل الفاتورة، والتشريع الضريبي لا ينظم العلاقات القانونية المدنية ولا ينطبق عليها. الفاتورة ليست مستندًا يتعلق بالبضائع (الأعمال) ويخضع للتحويل إلى المشتري تنفيذًا لشروط العقد.

وفي حالة أخرى، ذهبت الشركة أيضًا إلى المحكمة مطالبة بإلزام الطرف المقابل بإصدار فاتورة (). رفضت المحكمة، مشيرة إلى أن القانون المدني لا ينطبق على علاقات الملكية القائمة على التبعية الإدارية أو غيرها من السلطة لأحد الطرفين للآخر، بما في ذلك العلاقات الضريبية ().

مثال آخر عندما رفضت المحكمة إلزام الطرف المقابل بإصدار فاتورة، لكنها أشارت إلى أسباب مختلفة قليلاً (قرار محكمة التحكيم في موسكو بتاريخ 14 يونيو 2011 في القضية رقم A40-12488/11-105-114). وأشارت المحكمة إلى أن أساليب حماية الحقوق التي أنشأها القانون المدني () لا تنطبق على العلاقات القانونية الضريبية. أشارت المحكمة أيضًا إلى القانون المدني للاتحاد الروسي، والذي بموجبه أساس ظهور الالتزامات هو الظروف التي يكون فيها شخص واحد (المدين) ملزمًا بتنفيذ إجراء معين لصالح شخص آخر (الدائن) أو الامتناع عن القيام به إجراء معين، وللدائن الحق في مطالبة المدين بالوفاء بالتزاماته. تنشأ الالتزامات من العقد نتيجة للتسبب في ضرر وأسباب أخرى محددة في القانون المدني للاتحاد الروسي. لا يمنح التشريع الضريبي المشتري الحق في تقديم مطالبات بالالتزام بإصدار الفواتير، وإجبار البائع على تقديم ضريبة القيمة المضافة إلى المشتري، وبالتالي الحصول على منفعة ضريبية ناتجة عن تعويض ضريبة القيمة المضافة الصادرة والمدفوعة.

وبالتالي، عندما تتقدم شركة ما إلى المحكمة بطلب إلزام الطرف المقابل بإصدار فاتورة، غالبًا ما ترفض المحاكم تلبية المتطلبات. ولأسباب ذلك، توصلت المحكمة إلى أن أساليب حماية الحقوق التي ينص عليها القانون المدني لا تنطبق على العلاقات القانونية الضريبية. وتشير المحاكم أيضًا إلى استحالة تطبيق القانون المدني على علاقات الملكية على أساس التبعية الإدارية أو غيرها من السلطات لأحد الطرفين للآخر، بما في ذلك العلاقات الضريبية وغيرها من العلاقات القانونية المالية والإدارية (). وفي الوقت نفسه، فإن دافع الضرائب الذي ينص عقده مع الطرف المقابل على شروط إصدار الفواتير من المرجح أن يتم استيفاء متطلباته.

من أجل تجنب العواقب غير السارة المرتبطة بعدم التنفيذ (التنفيذ غير الصحيح) للفواتير، يجب أن يتضمن الاتفاق مع الطرف المقابل شروطًا بشأن التزام البائع بإصدار الفواتير وفقًا للتشريعات الحالية، بالإضافة إلى النص على المسؤولية عن انتهاك هذه الشروط من الاتفاقية. بالإضافة إلى ذلك، حقيقة اللجوء إلى المحكمة، حتى في حالة رفض تلبية المتطلبات المعلنة لالتزام الطرف المقابل بإصدار فاتورة، في المستقبل، عند التقدم بطلب إلى السلطات الضريبية للحصول على خصومات ضريبة القيمة المضافة دون فاتورة، ستكون حجة إيجابية إضافية لصالح دافعي الضرائب.

يمكن ربط دفع ثمن البضائع بوقت إصدار الفاتورة

ترتبط مسألة دفع ضريبة القيمة المضافة ارتباطًا وثيقًا بمسألة دفع ضريبة القيمة المضافة في الحالة التي لم يصدر فيها الطرف المقابل فاتورة، وهي مسألة الدفع مقابل البضائع المستلمة. بشكل عام، يلتزم المشتري بدفع ثمن البضاعة مباشرة قبل أو بعد قيام البائع بنقل البضاعة إليه، ما لم ينص اتفاق الشراء والبيع على خلاف ذلك ولا يتبع من جوهر الالتزام (). ولذلك، فإن الموقف القائل بأن فشل البائع في تقديم الفاتورة لا يعفي المشتري من دفع ثمن البضاعة يبدو مبررًا تمامًا. وتتبع الممارسة القضائية أيضًا هذا المسار.

لن يكون من الضروري الاحتفاظ بسجل للفواتير

اعتبارا من 1 يناير 2015 من صياغة البند 3 الفصل. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سيتم استبعاد الإشارة إلى التزام دافعي الضرائب بالاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة. يتم توفير التغييرات المقابلة في الفقرات. "أ" المادة 4 من المادة 1، الجزء 2 الفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 20 أبريل 2014 رقم 81-FZ.

يمارس. أبرمت الشركتان اتفاقية لتوريد الأكسجين. قام المورد بتسليم البضائع، لكنه لم يتلق الدفع. وأشار البائع بدوره إلى أن المورد لم يصدر له الفواتير اللازمة، وبالتالي لم يحدث الالتزام بالدفع. ذهب المورد إلى المحكمة. طبقت المحاكم أحكام المادة. 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي الفقرة 16قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 أكتوبر 1997 رقم 18 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بتطبيق أحكام القانون المدني للاتحاد الروسي بشأن اتفاقية التوريد" وجمع عقوبة من المشتري. وفي الوقت نفسه، أشارت المحاكم إلى أن أساس دفع ثمن البضائع المسلمة هو حقيقة التسليم السليم للبضائع وقبولها من قبل المدعى عليه دون تعليقات، وهو ما يترتب على مواد القضية. لا يمكن أن يكون عدم إصدار الفواتير سببًا لإعفاء المدعى عليه من الوفاء بالتزامه بدفع ثمن البضاعة ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 19 مارس 2014 في القضية رقم A81-784/2013).

وفي حالة أخرى، أبرم الطرفان اتفاقية توريد واشترطا أن يتم دفع تكلفة البضاعة (دفعة البضائع) للمورد في موعد لا يتجاوز 60 يومًا من تاريخ تسليم البضاعة، ولكن ليس قبل 5 أيام عمل من لحظة استلام المشتري الفاتورة من المورد. أصدر المورد فواتير، لكن المشتري تركها دون سداد، فلجأ المورد إلى المحكمة. واعتبرت المحاكم أن شرط التسوية المنصوص عليه في عقد التوريد ليس شرطا على الموعد النهائي للوفاء بالالتزام، حيث أن الالتزام بدفع ثمن البضاعة ينشأ من لحظة تسليمها. إن فشل المدعي في إصدار فاتورة لا يعفي المدعى عليه من الوفاء بالتزامه المفترض بدفع ثمن البضائع المسلمة. بناءً على التفسير الحرفي لشروط العقد، يجب دفع ثمن البضاعة في موعد لا يتجاوز 60 يومًا من تاريخ تسليم البضاعة. وهكذا، خلصت المحاكم إلى أن مطالب المدعي باسترداد المبلغ الأصلي للدين من المدعى عليه مشروعة. ونتيجة لذلك، أرضتهم المحكمة ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 15 أغسطس 2013 في القضية رقم A06-8025/2012).

ومع ذلك، من الناحية العملية، هناك أيضًا موقف معاكس، حيث لا يجوز للمشتري أن يدفع ثمن البضائع إذا لم يصدر البائع فاتورة. يكون هذا ممكنًا إذا كان العقد ينص تحديدًا على التزام البائع بإصدار فاتورة. نصت أطراف اتفاقية التوريد على أن الدفع النهائي للبضائع الموردة من قبل المورد للمشتري يتم في موعد لا يتجاوز 45 يوم عمل من تاريخ التسليم وتقديم المورد للمستندات المدرجة في القسم 2 من الاتفاقية. وتضمنت هذه المستندات الفواتير. أشارت محاكم التحكيم إلى مبدأ حرية التعاقد وأشارت إلى أن الطرفين جعلا فترة السداد للبضائع تعتمد في الوقت نفسه على تاريخ تسليم البضائع وتقديم المدعي للمدعى عليه المستندات المتعلقة بالتسليم، بما في ذلك الفواتير. لا يتعارض إجراء الدفع هذا مع التشريعات الحالية. إذا قام المشتري بدفع ثمن البضاعة خلال 45 يوم عمل من تاريخ استلام الفواتير، فلا يوجد تأخير في السداد ( قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 17 سبتمبر 2012 في القضية رقم A70-317/2012).

تعتقد وزارة المالية أن الفاتورة هي وثيقة تتعلق بالبضائع

الفاتورة هي مستند يستخدم كأساس للمشتري لقبول البضائع (العمل، الخدمات) التي يقدمها البائع، وحقوق الملكية (بما في ذلك وكيل العمولة، الوكيل الذي يبيع البضائع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية على نيابةً عن نفسه، سيتم خصم مبالغ الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).الفواتير التي تم إعدادها وإصدارها بشكل ينتهك الإجراء المنصوص عليه في الفقرات لا تشكل المادتان 5 و6 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سببًا لقبول مبالغ الضرائب المقدمة إلى المشتري من قبل البائع للخصم أو السداد (البند 2 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يمكن أن يكون الامتثال لمتطلبات الفاتورة غير المنصوص عليها في البندين 5 و 6 من المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي سببًا لرفض قبول خصم مبالغ الضريبة المقدمة من البائع، وبالتالي فإن البند 5 من المادة 169 ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الفاتورة يجب أن تشير، على وجه الخصوص، إلى الرقم التسلسلي وتاريخ إصدار الفاتورة واسم وعنوان المرسل والمرسل إليه. إذا لم ينقل البائع أو رفض النقل إلى ملحقات المشتري أو المستندات المتعلقة بالبضائع التي يجب عليه نقلها وفقًا للقانون أو الإجراءات القانونية الأخرى أو اتفاقية البيع والشراء (بند 2 ملعقة كبيرة. 456 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، يحق للمشتري أن يحدد له فترة معقولة لنقله (المادة 464 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

إذا لم يتم نقل الملحقات أو المستندات المتعلقة بالبضائع من قبل البائع خلال الفترة المحددة، يحق للمشتري رفض البضائع، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك. تعتقد وزارة المالية أن الفاتورة تشير إلى مثل هذه المستندات فقط.

ومن ثم فإن مطالبة المشتري بأن يزوده البائع بفاتورة منفذة بشكل صحيح أمر قانوني، حيث أن الفاتورة هي وثيقة تتعلق بالبضاعة تؤكد دفعها وتكون الأساس الذي يستند إليه المشتري في خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة، و من الضروري نقل هذه المستندات إلى المشتري بالشكل المناسب.

يتم تأكيد صحة هذه الاستنتاجات أيضًا من خلال ممارسة التحكيم المعمول بها. على سبيل المثال، ذكرت المحكمة أن الفاتورة هي مستند يجب أن ينقله المشتري إلى البائع بعد نقل البضائع بموجب القانون. يستلزم عدم الوفاء بهذا الالتزام من قبل البائع حق المشتري في المطالبة بالوفاء بالالتزام، بما في ذلك تحديد فترة معقولة لنقل المستند، ورفض الوفاء بالعقد إذا لم يتم الوفاء بهذا الالتزام (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 25 أبريل 2007 رقم A65-20121/2006).

وفي قضية أخرى، أكدت محكمة التحكيم أيضًا مشروعية فشل المشتري في الوفاء بالتزامه بدفع ثمن البضاعة قبل تقديم الفاتورة الأصلية. في العقد، ربط الطرفان الالتزام بالدفع بدقة مع تقديم المستندات، وعندما لم يتلق البائع الدفع، ذهب إلى المحكمة مع طلب تحصيل مبلغ الدين. وقفت المحاكم في صف المشتري ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 12 مارس 2010 في القضية رقم A40-31216/09-151-132). وبالتالي، فمن الأفضل أن ينص نص العقد بشكل مباشر على التزام البائع بإصدار فاتورة، وكذلك ربط لحظة دفع ثمن البضاعة بإصدار المستند المحدد.

يمكنك الحصول على خصم ضريبة القيمة المضافة دون فاتورة من الطرف المقابل

إذا لم يكن من الممكن الحصول على فاتورة من الطرف المقابل، فإن دافع الضرائب لديه الفرصة للحصول على الحق في الخصم.

إذا لم تكن هناك فاتورة، فعند تقديم طلب إلى السلطات الضريبية لاسترداد ضريبة القيمة المضافة، فمن المرجح أن يتم رفض الخصم الضريبي. سبب الرفض هو عادة عدم الامتثال للقاعدة المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشأن إمكانية الحصول على خصم ضريبي فقط على أساس فاتورة صادرة عن البائع عندما قام دافع الضرائب بشراء البضائع (العمل والخدمات )، حقوق الملكية.

ومع ذلك، وفقًا للممارسة القضائية المعمول بها، لا يزال من الممكن الحصول على تخفيضات ضريبية لضريبة القيمة المضافة حتى في حالة عدم وجود فاتورة على أساس مستندات أخرى.

بالإضافة إلى الفاتورة، يمكن أن تكون المستندات الأخرى التي تؤكد الدفع والمبلغ ومعدل ضريبة القيمة المضافة هي أوامر الدفع، وشهادة تكلفة العمل المنجز والنفقات، ومذكرة التسليم، وما إلى ذلك.

بشكل عام، يشير موقف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي وممارسة التحكيم المعمول بها إلى أن استرداد ضريبة القيمة المضافة ممكن حتى في حالة عدم وجود فاتورة.

على سبيل المثال، في إحدى الحالات، طالبت الشركة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة لسدادها. ورفضت مصلحة الضرائب تطبيق التخفيض الضريبي، وأشارت إلى أن المكلف لا يملك فاتورة. وأعلنت المحكمة أن هذا القرار الضريبي غير قانوني ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 12 نوفمبر 2012 في القضية رقم A40-38882/12-20-201). وأشار إلى أن الجمعية اتخذت كافة الخطوات القضائية وغير القضائية للحصول على الفاتورة. إن رفض الشركة تطبيق الخصومات بسبب عدم وجود فاتورة مخالف للقانون، وهو تمييزي وينتهك الحقوق القانونية لدافعي الضرائب. أشارت المحكمة إلى أحكام المادة. فن. ، قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أثبت أنه تم استيفاء شروط تطبيق الخصم الضريبي من قبل الشركة: تم دفع تكلفة حق الملكية، وتسجيل المبنى، والحصول عليه لتنفيذ عمليات معترف بها كموضوع للضرائب في وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وخلصت المحكمة أيضًا إلى أن وجود الفاتورة يوفر، أثناء التدقيق الضريبي، الفرصة لتحديد البائع والمشتري للسلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية واسمها وتكلفتها ومبلغ الضريبة المفروضة على المشتري. . وبما أن مصلحة الضرائب لديها المعلومات اللازمة لمراقبة الضرائب، فإن رفض تطبيق الخصومات على أساس عدم وجود فاتورة مخالف للقانون. كمستندات أخرى تؤكد الحق في خصم ضريبي، قدمت الشركة إلى مصلحة الضرائب أمر دفع، وخطاب يوضح الغرض من الدفع فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة لأمر الدفع، وشهادة قبول (OS-1a)، وبطاقة لتسجيل ثابت الأصول، الخ.

مع الأخذ في الاعتبار الممارسة القضائية المذكورة أعلاه، سيتعين على دافعي الضرائب على الأرجح الدفاع عن حقهم في الحصول على خصم ضريبة القيمة المضافة في حالة فشل الطرف المقابل في إصدار فاتورة لدافعي الضرائب في المحكمة.

ولضمان أن يكون لهذا التقاضي منظور قضائي إيجابي، يمكن التوصية بالتدابير التالية للمشتري دافعي الضرائب الذي يتقدم بطلب للحصول على خصم ضريبي.

أولاً، يجب عليك الالتزام بجميع الشروط الأخرى اللازمة للمطالبة بالحق في الحصول على خصم ضريبي، المنصوص عليه في المادة. فن. ، قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي السلع (العمل، الخدمات)، يجب تسجيل حقوق الملكية والحصول عليها لتنفيذ المعاملات المعترف بها كموضوع للضرائب وفقًا للفصل. 21 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ثانيا، سيكون من المفيد لدافعي الضرائب أن يحصلوا على تأكيد للاستئناف أمام الطرف المقابل مع طلب إصدار فاتورة. تجدر الإشارة إلى أن المحكمة تأخذ في الاعتبار جميع الإجراءات القضائية وغير القضائية (إرسال المطالبات والرسائل) التي يقوم بها دافعي الضرائب من أجل الحصول على فاتورة من الطرف المقابل.

ثالثًا، من أجل تأكيد الحق في الحصول على خصم ضريبي، يجب تقديم مستندات أولية أخرى إلى مصلحة الضرائب، والتي على أساسها يمكن تحديد البائع، ومشتري البضائع (الأعمال، والخدمات)، وحقوق الملكية، اسمهم والتكلفة والسعر ومبلغ الضريبة.

سيتم اعتبار قبول خصم ضريبي على فاتورته بمثابة منفعة ضريبية غير مبررة، وسيكون تعاون المنظمة معه غير حكيم وإهمال، وسيتم فرض غرامة وعقوبة وضريبة إضافية.

وحقيقة أن الطرف المقابل مقاول لا يكفي، وهذا ليس دليلاً على موثوقيته. ومن الممكن تزويرها، وهو ما سيقتنع به مكتب الضرائب أثناء عملية التدقيق. قد تكون هذه منظمة منتهية الصلاحية، لذلك من المهم جدًا التحقق من المورد للتأكد من نزاهته وشرعيته.

لذلك، إذا لم يعكس الطرف المقابل الفاتورة أو لم يقدم إقرارًا، فسيرفض المفتشون طلب فواتيره ويطلبون تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. علاوة على ذلك، فإن حقيقة انتهاكه لالتزاماته الضريبية لا تثبت أن المنظمة حصلت على منفعة غير مبررة.

لا يلزم قانون الضرائب بالسيطرة على الأطراف المقابلة، فهو يحذر فقط. ولكن، إذا أثبتت أن المعاملة كانت حقيقية وتم اتخاذ العناية الواجبة، فيمكنك استخدام الحق في خصم الضريبة. سيكون ذلك ممكنًا عند تقديم المستندات التالية:

• الاتفاقيات مع الطرف المقابل؛
• الفواتير؛
• مقتطفات من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية للشركة المقابلة؛
• نسخ من شهادة التسجيل الضريبي؛
• نسخ من تسجيل الطرف المقابل في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية أو سجل الدولة الموحد لأصحاب المشاريع الفردية؛
• توكيل أو مستند آخر يسمح بالتصديق على المستندات نيابة عن شخص ما، ونسخ من وثيقة الهوية؛

والإجراءات المتخذة سابقاً:

• الحصول على معلومات حول موقعها الفعلي أو مناطق المبيعات أو الإنتاج؛
• استخدام المصادر الرسمية التي تميز أنشطتها (على سبيل المثال، البيانات المالية المنشورة)؛
• تقييم إمكانية الوفاء بشروط العقد.

إذا وجدت نفسك بالفعل في هذا الموقف، فقم بتقديم جميع المستندات والإيضاحات إلى مصلحة الضرائب. يجب أن تكون على دراية بتقرير التدقيق الضريبي ودعوتك لمراجعة المواد.

يمكنك الطعن في قرار دائرة الضرائب الفيدرالية بإلغاء الخصم في المحكمة. يجب أن تكون على استعداد تام لإثبات أنك لم تتواطأ مع الطرف المقابل عديم الضمير عن طريق التحقق من ذلك أولاً.

إذا كان مبلغ الخصم المتنازع عليه أو المسحوب أكثر من 5 ملايين روبل، فاكتب بيانًا للشرطة بخصوص الجريمة الضريبية.

كيفية التعرف على الطرف المقابل عديم الضمير؟

القواعد التي ستحميك:

1. اقرأ ميثاق الشركة الموردة. قم بعمل ملخص عن إجراءات التعيين وأنواع الأنشطة ومدتها.
2. تحديد موعد مع الرئيس التنفيذي كتابيًا. قد يكون تقديم هذا الطلب حجة أخرى لتوخي الحذر.
3. يجب عليك أن تطلب من المورد معلومات التسجيل والتسجيل لدى دائرة الضرائب، مع الانتباه إلى المواعيد النهائية.
4. اطلب جواز السفر ووثيقة التفويض. إذا كان هذا مديرًا - نسخة من التعيين، وبالنسبة للآخرين - توكيل رسمي.
5. اطلب مقتطفًا من السجل الموحد للكيانات القانونية أو رواد الأعمال الأفراد للطرف المقابل. هذه هي أقوى حجة في المحكمة لتأكيد أنك على حق. يمكن استبدال المستخرج بنسخة مطبوعة من الموقع الإلكتروني لخدمة الضرائب الفيدرالية. وتذكر أنه يتم إجراء أي تغييرات على السجل خلال خمسة أيام عمل.
6. يجب أن تحتوي الحسابات دائمًا على توقيع كبير المحاسبين. إذا قام شخص ما باستبداله، فاطلب عينات من الأشخاص المعتمدين مسبقًا.
7. صورة من الترخيص إذا كانت أنشطته مرخصة، ومتوفرة فهي تؤكد إتمام الصفقة.
8. اطلب مستندًا حول مرافق الإنتاج ومساحات البيع بالتجزئة والمركبات والموارد الأخرى الضرورية للوفاء بالتزاماتها. ويمكن أيضًا استئجارها. دراسة عدد الموظفين وخاصة الموظفين الذين يقومون بشروط الصفقة المبرمة. وافق في العقد على ما إذا كان يمكن تنفيذ العمل بواسطة مقاول من الباطن إذا كان ذلك يناسبك. التأكد من نزاهته بالطريقة المناسبة.
9. اتصل بمكتب الضرائب لطلب نسخ من الميزانية العمومية لفترة التقرير أو السنة السابقة. إذا لم يقدم الطرف المقابل مثل هذه المستندات، فلن تتلقى ردًا على طلبك، ولكن سيتم الاعتراف به كدليل إضافي على الاجتهاد.
10. الأنشطة التجارية للمورد. وجود منشورات إعلانية، عروض تجارية، كتالوجات، توصيات مكتوبة من الشركاء أو الشركات ذات السمعة الطيبة التي تعاونوا معها - كل هذا سيكون في صالحك. احصل على المطبوعات الخاصة بموقعه الإلكتروني مصدقة من كاتب عدل - فالمعلومات الموجودة عليها يمكن أن تتغير كثيرًا، لذا كن حذرًا.
11. مراقبة قضايا المورد أمام المحاكم، إذا كانت متوفرة في الأنظمة المرجعية القانونية، واستخدام المعلومات الموجودة على المواقع الإلكترونية لمحاكم التحكيم.
12. إجراء تسويات ربع سنوية للتسويات المتبادلة، ومراقبة تنفيذ التزامات الاتفاقية مع المورد الخاص بك في الوقت المناسب.

لقد تم بالفعل إرسال تقرير ضريبة القيمة المضافة، ولكنك اكتشفت فجأة أنه تم إدخال إحدى فواتير المبيعات مرتين، وكانت الفاتورة الورقية المستلمة من المورد تشير إلى تاريخ لاحق عما حددته عند الإدخال. كيفية إزالة برنامج 1C: Accounting 8 من قاعدة المعلومات. 3.0 الفواتير غير الضرورية بعد انتهاء حملة التقارير؟ الجواب موجود في مادة خبراء 1C.

إذا اكتشف دافع الضرائب، بعد تقديم الإعلان، أن بعض المعلومات لم تنعكس في الإعلان (لم تنعكس بالكامل) أو حدد الأخطاء، فإنه وفقًا للفقرة 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإنه:

• ملزم بإجراء تغييرات على الإقرار الضريبي وتقديم إقرار محدث إذا أدت الأخطاء (التشوهات) إلى التقليل من قيمة الضريبة؛
• يحق له إجراء تغييرات على الإقرار وتقديم إقرار محدث إذا لم تؤدي الأخطاء (التشوهات) إلى التقليل من مبلغ الضريبة المستحقة.

إذا كانت الأخطاء أو التشوهات المكتشفة تتعلق بفترات (تقارير) ضريبية سابقة، فسيتم إعادة حساب القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة للفترة التي حدثت فيها هذه الأخطاء (التشوهات) (الفقرة 2، البند 1، المادة 54 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).

هذه قاعدة عامة. لكن لدافع الضرائب الحق في إعادة حساب القاعدة الضريبية ومبلغ الالتزامات الضريبية حتى خلال الفترة التي يتم فيها تحديد الأخطاء.

وهذا ممكن في حالتين:

• إذا كان من المستحيل تحديد مدة ارتكاب هذه الأخطاء (التشوهات)؛
• إذا أدت هذه الأخطاء (التشوهات) إلى الإفراط في دفع الضرائب (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 54 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ولكن عند تطبيق هذه المعايير يجب مراعاة الميزات التالية:

• لا تنطبق قاعدة الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الأخطاء التي حدثت بسبب الانعكاس غير الصحيح للتخفيضات الضريبية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه باستخدام التخفيضات الضريبية، يقوم دافع الضرائب بتخفيض مبلغ الضريبة المحسوبة بالفعل من القاعدة الضريبية (البند 1 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أغسطس ، 2010 رقم 03-07-11/363)؛
• إعادة حساب القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في فترة اكتشاف الخطأ الذي حدث في الفترات الضريبية السابقة غير منصوص عليها في المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 (المشار إليه فيما يلي بالقرار رقم 1137) ).

إلغاء قيد دفتر المبيعات

إذا تم تصحيح الفاتورة الصادرة بعد انتهاء الفترة الضريبية، يتم تسجيل الفاتورة المصححة وإلغاء القيد على الفاتورة الأصلية في ورقة إضافية لدفتر المبيعات عن الفترة الضريبية التي تم فيها تصحيح الفاتورة. تم تسجيل الفاتورة قبل إجراء التصحيحات (ص 3 بند 11 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات المعتمدة بالقرار رقم 1137). ووفقا لقواعد الاحتفاظ بدفتر الشراء تمت الموافقة عليه. قرار رقم 1137، عند استلام فاتورة مصححة بعد انتهاء الفترة الضريبية الحالية، يتم إلغاء القيد على الفاتورة في ورقة إضافية من دفتر المشتريات للفترة الضريبية التي تم تسجيل الفاتورة فيها قبل إجراء التصحيحات إليه (البند 4 من قواعد المحافظة على شراء الكتب المعتمدة بالقرار رقم 1137).

على الرغم من أن معايير المرسوم رقم 1137 تتعلق بإجراء تصحيح دفتر المبيعات و (أو) دفتر الشراء فقط لإجراء تصحيحات على الفواتير، فإن استخدام أوراق إضافية من دفتر الشراء و (أو) دفتر المبيعات منصوص عليه في فيما يتعلق بأي تغييرات في دفتر المبيعات و (أو) دفاتر الشراء لفترات ضريبية منتهية الصلاحية (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 09/06/2006 رقم MM-6-03/896@، بتاريخ 2015/04/30 رقم BS-18-6/499@).

دعونا نلقي نظرة على الإجراء الخاص بإجراء مثل هذه التصحيحات في برنامج 1C: Accounting 8 (rev. 3.0) باستخدام مثال.

مثال

كيفية تسجيل الخدمة المقدمة

يتم تسجيل توفير الخدمات الإعلانية لمشتري شركة الملابس والأحذية LLC في 1C: برنامج المحاسبة 8 (الإصدار 3.0) باستخدام المستند تطبيق(سند، فاتورة) مع نوع العملية الخدمات (قانون)(الفصل مبيعات،القسم الفرعي -> مبيعاتالارتباط التشعبي التنفيذ (الأعمال، الفواتير).

بعد ترحيل الوثيقة يتم إدخال القيود التالية في السجل المحاسبي:

الخصم 62.01 الائتمان 90.01.1

الخصم 90.03 الائتمان 68.02

– مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة.

يتم إدخال سجل بنوع الحركة في سجل ضريبة القيمة المضافة على المبيعات آتلدفتر المبيعات الذي يعكس ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18%. يتم أيضًا إدخال الإدخال المقابل لتكلفة الخدمة الإعلانية المقدمة في السجل مبيعات الخدمات.

يمكنك إنشاء فاتورة للخدمة الإعلانية المقدمة من خلال الضغط على الزر إصدار فاتورةفي أسفل المستند تطبيق(السند، الفاتورة). يؤدي هذا إلى إنشاء مستند تلقائيًا الفاتورة الصادرةوفي شكل المستند الأساسي يظهر رابط تشعبي للفاتورة التي تم إنشاؤها (الشكل 1).

في الوثيقة الفاتورة الصادرة(الفصل مبيعات،القسم الفرعي مبيعاتالارتباط التشعبي الفواتير الصادرة)، والتي يمكن فتحها عبر ارتباط تشعبي، ويتم ملء جميع الحقول تلقائيًا بناءً على بيانات المستند التنفيذ (سند، فاتورة).

اعتبارًا من 01/01/2015، لا يحتفظ دافعو الضرائب الذين ليسوا وسطاء يتصرفون نيابة عنهم (وكلاء الشحن والمطورين) بسجل للفواتير المستلمة والصادرة، وبالتالي في المستند الفاتورة الصادرةفي النسق "مجموع:"يشار إلى أن المبالغ المطلوب تسجيلها في دفتر اليومية المحاسبية ("التي في دفتر اليومية:") تساوي صفراً.

ونتيجة للوثيقة الفاتورة الصادرةيتم الإدخال في سجل المعلومات مجلة الفاتورة. تسجيل الإدخالات مجلة الفاتورةيتم استخدامها لتخزين المعلومات الضرورية حول الفاتورة الصادرة.

باستخدام زر طباعة وثيقةنظام المحاسبة الفاتورة الصادرةيمكنك الاطلاع على نموذج الفاتورة وطباعته أيضًا.

تنعكس المعلومات الواردة في دفتر المبيعات في القسم 9 من إقرار ضريبة القيمة المضافة.

تصحيح البيانات المحاسبية والضريبية

محاسبة.وفقًا للفقرة 5 من اللائحة المحاسبية "تصحيح الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير" (PBU 22/2010)"، تمت الموافقة عليها. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2010 رقم 63 ن، تم تصحيح الخطأ في سنة التقرير الذي تم تحديده قبل نهاية هذا العام عن طريق إدخالات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة في شهر سنة التقرير التي تم فيها تصحيح الخطأ تم تحديد الخطأ.

المحاسبة الضريبية.إذا تم اكتشاف أخطاء في الإقرار الضريبي المقدم لا تؤدي إلى التقليل من مبلغ الضريبة المستحقة، يحق لدافع الضريبة، ولكنه غير ملزم، تقديم إقرار ضريبي محدث إلى مصلحة الضرائب (البند 1 من المادة 81). من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في المثال قيد النظر، تم تسجيل معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة لتقديم الخدمات الإعلانية بشكل غير صحيح في المحاسبة، وبالتالي، أدى الخطأ المكتشف إلى المبالغة في تقدير القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في الربع الثالث من عام 2015، وبالتالي مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية.

وفقًا للفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في حالة اكتشاف أخطاء (تشوهات) في حساب القاعدة الضريبية المتعلقة بفترات (الإبلاغ) الضريبية السابقة، في الضريبة (الإبلاغ) الحالية خلال الفترة يتم إعادة حساب القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة للفترة التي حدثت فيها الأخطاء (التشوهات) المحددة. في الوقت نفسه، إذا أدت هذه الأخطاء (التشوهات) إلى الإفراط في دفع الضريبة، فيحق لدافع الضرائب إعادة حساب القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة في فترة الضريبة (الإبلاغ) التي تم فيها تحديد الأخطاء (التشوهات) (الفقرة 2، البند 1، المادة 54 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ومع ذلك، فإن القاعدة التي تسمح بإعادة حساب القاعدة الضريبية خلال الفترة التي تم فيها اكتشاف الخطأ، أي في الربع الرابع من عام 2015، لا تنطبق على ضريبة القيمة المضافة، منذ مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 لا 1137 لم ينص على آلية تنفيذه.

بموجب البند 3 والفقرة 2 من البند 11 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات، تمت الموافقة عليه. قرار رقم 1137، إذا لزم إلغاء قيد في دفتر المبيعات بعد انتهاء الفترة الضريبية الحالية، يتم استخدام أوراق إضافية من دفتر المبيعات للفترة الضريبية التي تم تسجيل الفاتورة فيها. على الرغم من حقيقة أن القرار رقم 1137 يربط هذا الإجراء بالتصحيحات في دفتر المبيعات الناتجة عن التصحيحات في الفواتير، يتم تأكيد إمكانية إلغاء سجلات التسجيل الخاطئة في توضيحات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 سبتمبر 2006 رقم MM-6-03/896@، بتاريخ 30 أبريل 2015 رقم BS-18-6/499@).

يتم استخدام البيانات من هذه الأوراق لإجراء تغييرات على إعلان ضريبة القيمة المضافة (البند 5 من قواعد ملء ورقة إضافية من دفتر المبيعات).

يتم تسجيل تصحيح الخطأ الذي حدث في عكس المحاسبة والمحاسبة الضريبية لحقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية التي لم تحدث في البرنامج باستخدام وثيقة العملية مع نوع العملية عكس الوثيقة(الفصل عمليات، القسم الفرعي محاسبةالارتباط التشعبي الإدخالات اليدوية).

ينص رأس الوثيقة على ما يلي:

• في الميدان من— تاريخ تصحيح الخطأ؛
• في الميدان وثيقة قابلة للإلغاء- وثيقة التنفيذ الخاطئ المقابلة.

على الإشارة المرجعية المحاسبة والمحاسبة الضريبيةتنعكس إدخالات المحاسبة العكسية المقابلة:

الخصم 62.01 الائتمان 90.01.1

بالنسبة لتكلفة الخدمات المقدمة؛

الخصم 90.03 الائتمان 68.02

– مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة.

سوف ينعكس حساب الانعكاس المقابل أيضًا في السجل مبيعات الخدمات(الشكل 3، الوثيقة عملية).

يتم إدخال إدخال الإلغاء المقابل تلقائيًا في سجل ضريبة القيمة المضافة على المبيعات مع الإشارة إلى القيم التالية:

• في عمود إدخال الورقة الإضافية - "لا"؛
• في عمود الفترة المعدلة - لا توجد قيمة؛
• في عمود المبلغ باستثناء ضريبة القيمة المضافة – "-80,000.00"؛
• في عمود ضريبة القيمة المضافة - "-14,400.00".

بما أن إلغاء قيد التسجيل لفاتورة صدرت بالخطأ يجب أن يتم في ورقة إضافية من دفتر المبيعات خلال فترة تقديم الخدمة أي الربع الثالث من عام 2015، فمن الضروري إجراء تعديل على سجل المبيعات في ضريبة القيمة المضافة الإدخالات:

• في عمود إدخال الورقة الإضافية - استبدل القيمة بنعم؛
• في عمود الفترة المعدلة - حدد أي تاريخ للربع الثالث من عام 2015، على سبيل المثال، 30/09/2015.

بعد تسجيل مستند المعاملة، سيتم عمل سجل إلغاء للفاتورة الصادرة بالخطأ في الورقة الإضافية لدفتر المبيعات للربع الثالث من عام 2015 - انظر الجدول. 2.

تجدر الإشارة إلى أنه لا يمكن إلغاء (سحب، إتلاف) الفاتورة الصادرة عن طريق الخطأ. وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، فإن إنشاء آلية لإلغاء الفواتير أمر غير مناسب، لأنه إذا لم يتم تسجيل الفاتورة الصادرة عن طريق الخطأ في دفتر المبيعات، فلن يتم قبولها للمحاسبة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ أبريل 30, 2015 رقم BS-18-6/499@) .

عند اتخاذ قرار بتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث للربع الثالث من عام 2015، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن هذا الإقرار المحدث سيتضمن نفس أقسام الإقرار الأولي (البند 2 من إجراءات ملء الإقرار الضريبي ).. ضريبة القيمة المضافة، تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMВ-7-3/558@).

في هذه الحالة، ستشير صفحة عنوان إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى رقم التعديل "1" وتاريخ التوقيع "27/10/2015".

في القسم 3 من الإقرار الضريبي المحدث، سيعكس السطر 010 القاعدة الضريبية المخفضة ومبلغ الضريبة المحسوبة (الشكل 4).

بالإضافة إلى ذلك، سيحتوي الإقرار المحدث أيضًا على الملحق 1 للقسم 9، والذي سيعكس المعلومات من الورقة الإضافية في دفتر المبيعات. نظرًا لعدم وجود مثل هذه المعلومات في الإعلان الأولي، سيتم وضع علامة على سطر المعلومات المقدم مسبقًا على أنه غير ذي صلة، والذي يتوافق مع مؤشر الملاءمة "0" ويعني أن هذه المعلومات بموجب القسم 9 لم يتم تقديمها في الإعلان المقدم مسبقًا (البند 48.2) من إجراءات ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة).

نظرًا لعدم إجراء أي تغييرات على دفتر المبيعات نفسه، لا يلزم إعادة تحميل المعلومات الواردة في القسم 9 إلى مكتب الضرائب، حيث يكفي وضع علامة اختيار في سطر المعلومات المقدمة مسبقًا في الحقل ذي الصلة، والذي يتوافق مع مؤشر الملاءمة "1" ويعني أن المعلومات التي قدمها دافع الضرائب سابقًا إلى مصلحة الضرائب، حديثة وموثوقة وغير قابلة للتغيير ولا يتم تقديمها إلى مصلحة الضرائب (البند 47.2 من إجراءات الملء من الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة).

إلغاء قيد دفتر الأستاذ الشراء

عند إجراء التصحيحات على فاتورة صادرة بعد انتهاء الفترة الضريبية، يتم تسجيل الفاتورة المصححة وإلغاء القيد على الفاتورة الأصلية في ورقة إضافية لدفتر المبيعات للفترة الضريبية التي ظهرت فيها الفاتورة تم تسجيله قبل إجراء التصحيحات عليه (البند 3 البند 11 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات المعتمدة بالقرار رقم 1137). عند استلام فاتورة مصححة بعد انتهاء الفترة الضريبية الحالية، يتم إلغاء القيد على الفاتورة في ورقة إضافية من دفتر المشتريات للفترة الضريبية التي تم تسجيل الفاتورة فيها قبل إجراء التصحيحات عليها (البند 4) من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات المعتمد القرار رقم (1137).

على الرغم من أن قواعد المرسوم رقم 1137 هذه تتعلق بإجراء تصحيح دفتر المبيعات و (أو) دفتر الشراء فقط بإدخال التصحيحات في الفواتير، واستخدام أوراق إضافية من دفتر الشراء و (أو) المبيعات يتم وصف الكتاب فيما يتعلق بأي تغييرات في دفتر المبيعات و (أو) شراء الكتب لفترات ضريبية منتهية الصلاحية (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 09/06/2006 رقم MM-6-03/896@، بتاريخ 04 /30/2015 رقم BS-18-6/499@).

يتم استخدام البيانات من هذه الأوراق الإضافية لإجراء تغييرات على الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة (البند 5 من قواعد ملء ورقة إضافية من دفتر المبيعات، البند 6 من قواعد ملء ورقة إضافية من دفتر الشراء). في الوقت نفسه، بالإضافة إلى تلك الأقسام التي تم تقديمها مسبقًا إلى مصلحة الضرائب، يتضمن الإقرار الضريبي المحدث، على التوالي، الملحق 1 للقسم 8 و (أو) الملحق 1 للقسم 9 (البند 2 من إجراءات ملء الاستبيان إقرار ضريبة القيمة المضافة، تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم ММВ-7-3/558@).